吳雅琴，康鐵強

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露研究

吳雅琴，康鐵強

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

隨著我國老齡人口的不斷增加，公立養(yǎng)老機構(gòu)在承擔(dān)城市養(yǎng)老服務(wù)中占據(jù)重要的地位。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)資金大部分來源于財政，因此需要完善公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露。但是公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露存在著信息過于籠統(tǒng)，缺乏有效的績效評價體系，收支結(jié)構(gòu)不合理和缺乏有效的監(jiān)督體系等問題。政府應(yīng)該構(gòu)建完善的會計規(guī)范體系，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)信息披露機制，建立公立養(yǎng)老機構(gòu)績效評估機制，強化內(nèi)部控制機制和完善財務(wù)信息披露監(jiān)督體系。

公立；養(yǎng)老機構(gòu)；財務(wù)；信息披露

截止到2015年底，我國60歲以上老人已經(jīng)到達(dá)2.2億人，約占總?cè)丝诘?6%。我國的老齡化發(fā)展速度比較快，隨著我國老齡化人口人數(shù)的不斷增加，構(gòu)建完善的養(yǎng)老服務(wù)體系就顯得尤為重要。完善養(yǎng)老體系建設(shè)是社會穩(wěn)定發(fā)展、居民幸福生活的重要保障和基石。任何個人都會面臨老的問題，傳統(tǒng)的以家庭或者政府養(yǎng)老的模式已經(jīng)完全不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，而以政府和慈善機構(gòu)為依托的養(yǎng)老模式越來越受到社會的歡迎。公立養(yǎng)老機構(gòu)資金大部分來源于財政，因此公立養(yǎng)老機構(gòu)成為老年人養(yǎng)老的首選，但是公立養(yǎng)老機構(gòu)存在管理效益低、信息不透明的問題，因此必須要通過完善的信息披露實現(xiàn)公立養(yǎng)老機構(gòu)的健康發(fā)展。

一、公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露的支持理論

(一)公立養(yǎng)老機構(gòu)服務(wù)與管理的基礎(chǔ)理論

基于我國特殊的國情，我國養(yǎng)老機構(gòu)按照創(chuàng)辦主體可以分為公立養(yǎng)老機構(gòu)和民辦養(yǎng)老機構(gòu)。公立養(yǎng)老機構(gòu)是由國家或者單位集資開辦并且運營、管理的具有事業(yè)單位性質(zhì)的養(yǎng)老機構(gòu)。養(yǎng)老機構(gòu)的服務(wù)對象主要是城市低收入以及弱勢群體，因此公立養(yǎng)老機構(gòu)提供的服務(wù)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)。結(jié)合實踐我國公立養(yǎng)老機構(gòu)所提供服務(wù)的人群主要包括：一是為社會做出過卓越貢獻(xiàn)的人群，例如老紅軍、科學(xué)家等；二是弱勢群體，需要特殊照顧的人，老人屬于弱勢群體，他們難以通過市場化的手段獲取服務(wù)，因此需要依靠財政資金的支持；三是那些符合社會保障的人群。

公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)特征主要包括：一是籌資模式的多元化。從本質(zhì)上講公立養(yǎng)老機構(gòu)屬于非營利機構(gòu)，其主要目的是為老年人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，而提供養(yǎng)老服務(wù)的同時會消耗大量的資源，因此對于養(yǎng)老機構(gòu)而言，爭取財務(wù)盈余是機構(gòu)生存的前提。我國公立養(yǎng)老機構(gòu)的資金主要來源于政府撥款、服務(wù)收費以及社會募捐。其中政府撥款是主要渠道。二是預(yù)算管理的精細(xì)化。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)屬于稀缺性資源，因此要實現(xiàn)資源的有效利用就必須要對預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的管理，通過對預(yù)算的科學(xué)化管理實現(xiàn)公立養(yǎng)老機構(gòu)服務(wù)目的。三是財務(wù)信息溝通與預(yù)算控制一體化。

(二)績效管理理論

由于我國公立養(yǎng)老機構(gòu)的資金大部分來源于財政收入，因此對公立養(yǎng)老機構(gòu)進(jìn)行績效管理是實現(xiàn)其準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的必然要求。通過引入績效管理可以通過績效信息協(xié)助設(shè)定目標(biāo)，從而全面了解機構(gòu)運行中存在的不足，進(jìn)而有目的的改進(jìn)，以促進(jìn)公立養(yǎng)老機構(gòu)的健康發(fā)展。同時由于公立養(yǎng)老機構(gòu)具有事業(yè)單位的性質(zhì)，因此基于財務(wù)預(yù)算等方面的局限，導(dǎo)致公立養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露不透明，因此要通過績效管理實現(xiàn)公立養(yǎng)老機構(gòu)的盈利，以降低財政資金的投入，提高財政資金的使用效益。

二、我國公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀分析

我國養(yǎng)老事業(yè)處于起步階段，因此很多規(guī)范還不健全，以《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》(2013)為例，該辦法規(guī)定養(yǎng)老機構(gòu)要在醒目的位置公示各類服務(wù)項目的收費標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，但是對于財務(wù)信息披露缺少硬性的約束性條款，進(jìn)而導(dǎo)致公立養(yǎng)老機構(gòu)主動披露財務(wù)信息的積極性不高。另外由于公立養(yǎng)老機構(gòu)屬于公益性質(zhì)，因此其在經(jīng)營中往往不會考慮盈利因素，因此也沒有足夠的動力去提高社會知名度和認(rèn)可度，所以它們在財務(wù)信息披露上缺乏主動性。本文通過對我省10家公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下問題：

(一)披露的信息過于籠統(tǒng)

財務(wù)信息披露是外界對公立養(yǎng)老機構(gòu)運營情況的基本判斷依據(jù)，然而我們對公立養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露發(fā)現(xiàn)其存在較大的籠統(tǒng)性和模糊性：一是財務(wù)信息沒有準(zhǔn)確的表述公立養(yǎng)老機構(gòu)業(yè)務(wù)活動費用的產(chǎn)生過程。通過對信息披露的分析很難了解到這個數(shù)字是怎么產(chǎn)生的以及產(chǎn)生的原因。二是公立養(yǎng)老機構(gòu)披露的財務(wù)信息不能準(zhǔn)

確的反映服務(wù)質(zhì)量。我們通過對公立養(yǎng)老機構(gòu)披露的財務(wù)信息很難獲得該機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，例如對于公立養(yǎng)老機構(gòu)的建設(shè)進(jìn)度問題很難通過某項資金結(jié)余分析清楚。三是披露的財務(wù)信息難以與公立養(yǎng)老機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系。

(二)缺乏有效的績效評價體系

公立養(yǎng)老機構(gòu)不同于企業(yè)，不能簡單的以利潤作為評價養(yǎng)老機構(gòu)的指標(biāo)，而是要強化公立養(yǎng)老機構(gòu)的公益性，分析養(yǎng)老機構(gòu)是否實現(xiàn)了其特定的目標(biāo)和使命，因此需要借助績效考核評價指標(biāo)對公立養(yǎng)老服務(wù)進(jìn)行評價。但是我們對公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露分析，更多的是反映養(yǎng)老機構(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟花費情況，而對于該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效益性以及目標(biāo)性我們無法進(jìn)行判斷。

(三)收支結(jié)構(gòu)不合理

由于公立養(yǎng)老機構(gòu)屬于事業(yè)單位性質(zhì)，因此在很多時候公立養(yǎng)老機構(gòu)所披露的信息存在細(xì)化程度不夠的問題。在實踐中很多公立養(yǎng)老機構(gòu)認(rèn)為其資金來源于財政，因此只需要將有關(guān)的財務(wù)信息向上級有關(guān)部門進(jìn)行披露，而不需要對外界信息披露，通過對公立養(yǎng)老機構(gòu)的網(wǎng)站信息查詢，95%的機構(gòu)沒有對財務(wù)信息進(jìn)行披露，即使進(jìn)行披露的也存在信息不完善的問題。總體看存在收支結(jié)構(gòu)不合理的問題：一是收入支出的分類單一，沒有全面的反映收入支出的詳細(xì)信息；二是公立養(yǎng)老機構(gòu)的收入結(jié)構(gòu)不合理。養(yǎng)老機構(gòu)的收入來源于收費，因此將機構(gòu)定位于自收自支存在不合理性。

(四)缺乏有效的監(jiān)督體系

目前我國公立養(yǎng)老機構(gòu)的會計核算和管理目標(biāo)僅僅是以服務(wù)政府預(yù)算的目的，這樣以來導(dǎo)致公立養(yǎng)老機構(gòu)借助政府保密單位的借口，對財務(wù)信息不主動進(jìn)行披露：一是公立養(yǎng)老機構(gòu)缺乏完善的會計審計制度。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)具有公益性質(zhì)，其資金一部分來源于財政撥款，一部分來源于企業(yè)募捐，因此很多公立養(yǎng)老機構(gòu)的管理者借助資金渠道的豐富性，隨意使用資金。例如公立養(yǎng)老機構(gòu)存在資金隨意使用的現(xiàn)象，很多進(jìn)入養(yǎng)老機構(gòu)的老齡人往往是借助“人情”關(guān)系進(jìn)入，導(dǎo)致財政資金的浪費。二是沒有強制性的財務(wù)信息公開制度。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)的資金既有財政撥款，也有收費，因此在財務(wù)信息上就存在一定的認(rèn)為可操作性，因此需要借助外界的監(jiān)督，但是很多時候由于沒有硬性的規(guī)定導(dǎo)致公立養(yǎng)老機構(gòu)不愿意主動披露信息。

三、完善我國公立養(yǎng)老機構(gòu)績效財務(wù)信息披露的制度保障

通過對我省10家公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀調(diào)查，構(gòu)建完善的信息披露制度對促進(jìn)公立養(yǎng)老機構(gòu)的健康發(fā)展具有重要的意義，因此需要著重從以下方面入手：

(一)構(gòu)建完善的會計規(guī)范體系

對公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露管理的前提就是要構(gòu)建完善的會計規(guī)范體系，只有這這樣才能保證財務(wù)信息披露工作有科學(xué)的依據(jù)。構(gòu)建以績效評價為導(dǎo)向的財務(wù)信息披露體系不僅實現(xiàn)了公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息的經(jīng)濟性指標(biāo)反饋，而且還準(zhǔn)確披露了其社會責(zé)任履行情況的信息，因此公立養(yǎng)老機構(gòu)一是要不斷完善我國相關(guān)的會計法律法規(guī)體系，細(xì)化相關(guān)規(guī)則制度，保證規(guī)則制度落實到實處。針對關(guān)于養(yǎng)老機構(gòu)信息披露缺乏硬性規(guī)定的問題，我國要對會計信息披露進(jìn)行修改，明確信息披露的硬性規(guī)定。二是進(jìn)一步深化事業(yè)單位會計改革，制定出《事業(yè)單位績效會計準(zhǔn)則》建立與公立養(yǎng)老機構(gòu)相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則，以此保證公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露工作的順利實施。

(二)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)信息披露機制

針對公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露籠統(tǒng)、模糊的現(xiàn)狀，我國首先要建立統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確財務(wù)信息披露的內(nèi)容，規(guī)定公立養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)該披露的財務(wù)信息內(nèi)容，可以借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗。公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露主要是績效預(yù)算信息，由于公立養(yǎng)老機構(gòu)的資金來源于財政資金，因此需要通過預(yù)算進(jìn)行資源配置。預(yù)算的內(nèi)容涵蓋籌資活動、籌資活動產(chǎn)出、服務(wù)活動、管理活動以及其他活動。其次公立養(yǎng)老機構(gòu)要構(gòu)建財務(wù)信息披露的平臺，為社會信息需求者提供一個了解公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息的載體。在很多時候由于公立養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露沒有硬性規(guī)定的限制，因此其在信息披露上存在隨意性。我國有關(guān)部門要對公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息進(jìn)行集中管理，集中披露相關(guān)的財務(wù)信息，以此提高透明度，實現(xiàn)社會資源的最大化利用。

(三)建立公立養(yǎng)老機構(gòu)績效評估機制

績效評估機制的建立是落實公立養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量的重要保障，也是實現(xiàn)公立養(yǎng)老機構(gòu)組織績效管理的依據(jù)。在我國老齡人口不斷增加以及公益資源短缺的矛盾突出下，公立養(yǎng)老機構(gòu)要通過建立完善的績效評估機制實現(xiàn)公益資源的最大化。一是要合理劃分公立養(yǎng)老機構(gòu)績效管理的目的與范疇，清晰認(rèn)識到績效管理對公立養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展的重要意義。二是要制定科學(xué)的績效評估方法，保證各項指標(biāo)具有較強的實務(wù)操作性，同時也要保證設(shè)置的指標(biāo)符合不同公立養(yǎng)老機構(gòu)績效考核的要求。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)的實際情況不同，因此要保證指標(biāo)符合實際。例如資源存量績效表和運營績效表就存在多重構(gòu)設(shè)的關(guān)系，運營績效表反映的一個時期的增量構(gòu)成立了資源存量績效表反映的某一時點的存量。三是構(gòu)建具有指導(dǎo)性的公立養(yǎng)老機構(gòu)績效指標(biāo)體系，同時允許各個公立養(yǎng)老機構(gòu)根據(jù)自身的情況進(jìn)行補充和調(diào)整。由于每個公立養(yǎng)老機構(gòu)的運營情況不同，因此在對其進(jìn)行績效考核時也要具有針對性。例如我省的兩所公立養(yǎng)老機構(gòu)由于其入住人數(shù)以及所處的地理環(huán)境不同，導(dǎo)致其各項費用的開支情況也就有明顯的差異，因此需要建立具有差別化的績效考核指標(biāo)，這樣才能兼顧發(fā)展。

(四)強化公立養(yǎng)老機構(gòu)的內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制制度建立的主要目的就是為了保證公立養(yǎng)老機構(gòu)的順利發(fā)展，保證組織內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的最終價值

實現(xiàn)。由于公立養(yǎng)老機構(gòu)屬于公益性質(zhì)，因此為了規(guī)避各種舞弊行為，公立養(yǎng)老機構(gòu)要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，通過合理分配公共產(chǎn)品資源為社會提供公益性的養(yǎng)老服務(wù)。公立養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制的建立流程是：目標(biāo)績效的設(shè)定——預(yù)算方案的選擇—內(nèi)部控制作業(yè)流程的設(shè)計—控制方法—信息反饋—結(jié)果評價。通過完善的內(nèi)部控制機制可以對公立養(yǎng)老機構(gòu)的各種財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的披露，保證披露信息的質(zhì)量，同時還可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，提高公立養(yǎng)老機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。

(五)完善公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露監(jiān)督體系

提高公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露的透明度與準(zhǔn)確度必須要依賴于有效的約束和監(jiān)督機制。首先公立養(yǎng)老機構(gòu)要強化內(nèi)部監(jiān)管意識。完善的財務(wù)信息不僅是公立養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展的基本要求，同時也是財政資金的本質(zhì)要求。由于財政資金來源于社會，因此必須要向社會提供公開透明的財務(wù)信息。財務(wù)信息的披露不僅要包括公立養(yǎng)老機構(gòu)的各種業(yè)務(wù)活動費用，而且還要包括對業(yè)務(wù)的社會效益的績效評價的反饋。比如公立養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的績效管理不僅要包括籌資績效、服務(wù)績效，還要包括管理績效。公立機構(gòu)在設(shè)定這些績效考核指標(biāo)時需要遵循目標(biāo)導(dǎo)向原則和定量與定性相結(jié)合的原則。績效指標(biāo)用于反映組織運營中所存在的問題，進(jìn)而實現(xiàn)組織的目標(biāo)。其次構(gòu)建完善的審計鑒證制度。對于公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息的披露需要通過第三方的客觀鑒證，IFM認(rèn)為財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實必須要通過高質(zhì)量的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和公立、獨立的監(jiān)督，因此針對公立養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)信息披露所存在的問題，要積極鼓勵地方審計部門對財務(wù)信息進(jìn)行審計監(jiān)督，以此提高信息披露的質(zhì)量。

總之，在我國公共資源與社會利益訴求矛盾增加的環(huán)境下，為切實提高城市養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量，必須要進(jìn)一步完善公立養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息披露制度，以系統(tǒng)的財務(wù)信息披露實現(xiàn)對公立養(yǎng)老機構(gòu)公共準(zhǔn)產(chǎn)品資源使用的最大化，滿足日益增長的養(yǎng)老服務(wù)需求的不斷發(fā)展。實踐表明通過績效財務(wù)信息披露一方面可以提高公立養(yǎng)老機構(gòu)管理效益的信息披露質(zhì)量，另一方面還可以在公立養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部形成約束機制，從而提高其管理水平，促進(jìn)我國養(yǎng)老事業(yè)的健康發(fā)展，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟和社會效益。

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[責(zé)任編輯：高萌]

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2016-08-22