文/李蕓

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大型企業(yè)貨幣資金內部控制探析

文/李蕓

摘要：在企業(yè)所有的流動資產中，貨幣資金具有最強的流動性，同時其轉化能力也是任何形態(tài)的資產無法比擬的，企業(yè)為了應對生產經營活動中的各種突發(fā)情況，必須持有一定數(shù)量的貨幣資金，而保障這些貨幣資金的安全完整性就需要采取一定的手段，避免因徇私舞弊、挪用公款等行為而使企業(yè)資產遭受損失，保障企業(yè)正常運營。

關鍵詞：大型企業(yè)；貨幣資金；內部控制

一、貨幣資金內部控制概述

內部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經營目標而制定的各種規(guī)定，規(guī)定的執(zhí)行和幫助企業(yè)控制、預防生產經營過程中的風險。貨幣資金是企業(yè)生產經營活動中重要的組成部分，其貫穿于企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)，并在流動的過程中實現(xiàn)企業(yè)的增值，為企業(yè)帶來經濟效益。因為貨幣資金在企業(yè)生產經營中極為重要，所以對它的管理和控制要引起企業(yè)管理層的高度重視。

從實際工作情況來看，完整控制、安全控制與合法控制是大型企業(yè)貨幣資金內部控制的幾個關鍵點：首先，完整控制，完整性控制具體表現(xiàn)在企業(yè)的債權、債務往來中，當企業(yè)的債權、債務達到一定的數(shù)額時，就會給企業(yè)的運營帶來較大的影響，企業(yè)必須保證貨幣資金的完整性；其次，安全控制，企業(yè)要對貨幣資金進行周期性及臨時性的盤點，并對企業(yè)的庫存現(xiàn)金數(shù)量加以控制，當現(xiàn)金超過庫存限額時則需送存銀行；最后，合法控制，企業(yè)要通過內部監(jiān)督來控制資金的使用方向，確保貨幣資金的合法性。

二、大型企業(yè)貨幣資金控制方法

大型企業(yè)對貨幣資金實施控制能夠防止出現(xiàn)支付危機，保障資金應有的流動性，也能夠通過現(xiàn)金流動來控制下屬業(yè)務單元的經營活動，提高企業(yè)整體的資金使用效率，更能夠通過對貨幣資金的集中管理來降低企業(yè)的財務風險，目前大型企業(yè)常用的貨幣資金控制方法包括：第一，統(tǒng)收統(tǒng)支，該方法適用于大型企業(yè)對下屬同城經濟組織的貨幣資金管理，下屬經濟組織不需要再單獨設立帳號，所有的現(xiàn)金收付活動均由企業(yè)統(tǒng)一負責，貨幣資金因此而得到了高度的集權管理，但此模式的弊端在于和賬戶實名制相沖突，如果下屬經濟組織出現(xiàn)責任糾紛，則很可能影響到整個企業(yè)；第二，收支兩條線，該方法適用于企業(yè)下屬經濟組織分布在不同的地域，下屬經濟組織有獨立的收支賬戶，但其獲得的收入要定時上劃給中心企業(yè)，支出需求則由中心企業(yè)統(tǒng)一撥付，這種模式在一定程度上防范了坐支現(xiàn)金風險，而其弊端在于頻繁的資金往來會產生比較高的成本，且在往來操作過程中存在一定風險；第三，撥付備用金，該方法是指企業(yè)定期給下屬經濟組織撥付一定數(shù)額的現(xiàn)金備用，各下屬經濟組織發(fā)生現(xiàn)金支出后，持相關憑證到中心企業(yè)報銷來補充備用金，這種模式下，下屬經濟組織無獨立的財務部門，所以只適用于地域相距不遠的非獨立核算機構；第四，設立結算中心，該方法是企業(yè)內部設立辦理各個下屬成員經濟組織貨幣資金業(yè)務的職能機構，它代表整個企業(yè)和銀行直接聯(lián)系，能夠在一定程度上提高結算效率并降低結算成本；第五，設立內部銀行，內部銀行方式是在企業(yè)內部模擬銀企關系，下屬經濟組織和中心企業(yè)之間的資金往來是一種借貸關系，內部銀行模式能在一定程度上糾正貨幣資金使用中的盲目性，但其實際操作難度較大；第六，設立集團財務公司，財務公司是區(qū)別于銀行的非金融機構，具有獨立的法人資格，可以說是目前集團型企業(yè)資金集中管理的最高形式，但其準入門檻相對較高；第七，現(xiàn)金池業(yè)務，該業(yè)務是指同一企業(yè)的成員單位銀行賬戶將現(xiàn)金余額轉移到一個主賬戶中，主賬戶由中心企業(yè)控制，成員單位需要用款時從主賬戶來獲取貨幣資金，這種形式在境外跨國公司中的應用較為普遍。

三、目前企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題

（一）企業(yè)對控制環(huán)境缺乏足夠的認識

企業(yè)管理者對內部控制的重視程度不夠，沒有投入足夠的資源來建設內部控制環(huán)境，控制環(huán)境不理想對貨幣資金控制起到了負面作用，具體表現(xiàn)為：首先，企業(yè)內部治理結構存在缺陷，可能沒有設立監(jiān)事會或沒有設立審計委員會，無法監(jiān)督執(zhí)行層的行為，很多決策權被一人掌握，增加了決策失誤的幾率；其次，企業(yè)雖然制定了崗位分離制度，但實施過程并不理想，輪崗輪換流于形式；最后，企業(yè)人員缺乏主觀能動性，工作過程中的執(zhí)行不強，致使內部控制相關制度不能真正落到實處。

（二）風險識別和評估困難

貨幣資金的安全風險、短缺風險及使用效率風險是每個企業(yè)關注的點，但在實際工作中這些風險很難被準確的識別和評估，例如：某些企業(yè)會錯誤的估計經營所需資金，致使資金流轉出現(xiàn)問題，甚至被迫虧本銷售存貨；某些企業(yè)將資金運作權交給了分支機構，這些決策者使用資金時不能從企業(yè)整體利益出發(fā)，導致資金的使用效率大大降低； 某些企業(yè)應收賬款回收能力較弱，大量的資金回籠困難，自身營運資金受到威脅等。如果企業(yè)不能準確的識別和分析這些風險，難么隱患爆發(fā)之日必將給企業(yè)的運轉帶來極大地危機。

（三）貨幣資金控制活動缺失

企業(yè)貨幣資金管理常常出現(xiàn)控制活動缺失的問題，在職責分工方面，崗位設置不科學、不相容崗位無法互相制約的現(xiàn)象客觀存在，致使貨幣資金控制漏洞巨大。在授權控制方面，企業(yè)未建立貨幣資金授權審批制度，支付的貨幣資金未能按照基本原則操作，取得的貨幣資金也未能夠及時入賬，印章、票據管理隨意，控制活動掌控力度不夠。

（四）貨幣資金信息傳遞不及時

信息與溝通在企業(yè)內部控制過程中發(fā)揮了重要作用，也為企業(yè)貨幣資金內部控制提供了有力的支持。但在實際工作中，信息傳遞不暢通、交流誤差過大的情況客觀存在，企業(yè)的財務部門不能及時地獲取重要信息，這使企業(yè)資金有效配置成為空談。

（五）內部監(jiān)控力度不足

企業(yè)貨幣資金內部控制實施情況的好

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