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企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息失真分析

2017-01-03 14:34潤晨雪
合作經(jīng)濟與科技 2017年1期
關(guān)鍵詞:會計信息失真會計信息內(nèi)部控制

潤晨雪

[提要] 近年來,市場競爭日趨激烈,會計信息失真問題嚴重,屢屢發(fā)生會計造假案件,嚴重危害行業(yè)風氣。解決內(nèi)部控制環(huán)境下的會計信息失真問題已成為會計領(lǐng)域面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。目前,內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)非常重要,是內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的基本條件。本文通過對會計信息失真問題的分析,了解內(nèi)部控制環(huán)境,制定內(nèi)部控制環(huán)境下會計信息失真問題的解決措施,優(yōu)化會計環(huán)境,促進會計行業(yè)健康發(fā)展。本文從兩者的關(guān)系入手,進行分析和探究。

關(guān)鍵詞:會計信息;會計信息失真;內(nèi)部控制

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

收錄日期:2016年10月30日

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真關(guān)系研究的背景及意義

面對當前會計造假等一系列造假丑聞的頻繁發(fā)生,如何積極的面對和解決是當前會計領(lǐng)域和經(jīng)濟領(lǐng)域面臨的嚴峻考驗,其被關(guān)注的程度越來越高,會計信息質(zhì)量問題是當前的會計學術(shù)行業(yè)本身的問題。會計信息失真與企業(yè)內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計調(diào)查,會計舞弊有52%是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn),有47%是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn),會計信息與企業(yè)內(nèi)部控制相輔相同,相互制約,相互影響。內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展過程中作用舉足輕重。加強內(nèi)部控制建設(shè)對會計失真問題的解決有著明顯的積極促進作用,如何完善內(nèi)部控制環(huán)境是控制會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵點。

二、會計信息失真問題研究

(一)會計信息失真相關(guān)概念。會計信息是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務信息,是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體,是反映企業(yè)財務狀況,評價經(jīng)營業(yè)績進行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。其是企業(yè)運用一定的會計計量方式等,通過相關(guān)主體進行的財務數(shù)據(jù)方面的呈現(xiàn),信息來自于日常的經(jīng)營過程,是價值和屬性的客觀表達。通過會計信息,能夠了解經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)容和性質(zhì)。會計信息具有相互的關(guān)聯(lián)性、具有實際經(jīng)驗的可比性和數(shù)據(jù)的可靠性,本身還具有真實性、實質(zhì)重于形式的特點。

會計信息失真是針對會計的真實性而講的,沒有按照準則和制度等相關(guān)法律法規(guī)要求反映企業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果,必然產(chǎn)生會計信息失真的現(xiàn)象。經(jīng)營過程中的會計計量、記錄和其他業(yè)務過程的計算結(jié)果,都會出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象,非對稱的信息可以提供會計信息失真的生長環(huán)境。

(二)會計信息失真的危害。傳遞錯誤信息,誤導經(jīng)濟行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺,并帶來嚴重的社會經(jīng)濟矛盾。

1、損害各方利益,導致企業(yè)虧損。會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn),其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務分析,若入賬價值大于實際價值,其中只能包含有不正當?shù)刭忎N行為,使有關(guān)人員獲得好處。再者,企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認,企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少確認數(shù)額,推遲確認時間;反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看,會計信息的失真也受經(jīng)濟利益的支配。

2、擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,擾亂社會經(jīng)濟秩序。

3、會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。會計信息失真,實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣,或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。

4、會計信息失真會導致國家或地方財政收支預算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預計的新增收支內(nèi)容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

(三)內(nèi)部控制環(huán)境的理論研究。從內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷史來看,經(jīng)濟越發(fā)達,內(nèi)部控制的示范作用越完善,同時新的創(chuàng)新手段又在不斷地完善著企業(yè)的制度和體系建設(shè),內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的高度重視,所有當前的企業(yè)不僅著重于進行內(nèi)部控制制度的建設(shè),更加注重實施效果的研究。

1、內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念??刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),是有效實施內(nèi)部控制的保障,它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施存在重大影響。

2、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成要素。主要有:管理者的經(jīng)營風險和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責體系和制約體系、員工的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實施、內(nèi)部審計、管理控制方法等。

企業(yè)由此制定了相應的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理制度、股東權(quán)益保障制度、企業(yè)章程、監(jiān)督管理部門機構(gòu)、職責權(quán)限制度等,這些內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范和制度能夠為企業(yè)內(nèi)部控制的建立提供有效的基礎(chǔ)性保障,充分完善公司的治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責分配,能夠避免權(quán)責過于集中,形成相互協(xié)調(diào)、相互制約的工作機制,必需嚴格進行規(guī)范。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制要素和會計信息失真的內(nèi)在聯(lián)系

1、控制環(huán)境是保證會計信息真實的前提。會計內(nèi)部控制制度、會計法人治理結(jié)構(gòu)、會計外部監(jiān)督機構(gòu)、社會的政治法律制度都會制約會計信息的真實性。沒有良好的控制環(huán)境,內(nèi)部控制就空有一個形式,會計信息質(zhì)量肯定得不到保證。

2、風險評估是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)只有合理地評估和控制企業(yè)的內(nèi)在風險和財務風險,才能保證會計信息真實可靠。若不能正確的分析和辨別實現(xiàn)有關(guān)指標可能發(fā)生的風險,就有可能導致錯誤的預測和決策,進而導致會計信息的失真。

3、控制活動是提高會計信息質(zhì)量的必要手段。企業(yè)會計控制內(nèi)容豐富,既有人財物,也有產(chǎn)供銷,良好的控制活動可以用于防止和發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)中的差錯,會提供更為可靠的會計報表。

4、信息與溝通是會計信息的反饋。內(nèi)部控制的管理溝通大大加強了會計報表認定的可靠性。企業(yè)中相關(guān)主體的良好溝通會增強企業(yè)主體的凝聚力和信用感。管理層對內(nèi)部控制非常關(guān)注,員工就會更加認真對待。此外,嚴格的內(nèi)部分工有利于控制程序的明晰化,從而增強會計信息質(zhì)量。

5、監(jiān)控是提高會計信息質(zhì)量的有力措施。內(nèi)部監(jiān)控部門可以隨時對會計信息的控制過程進行評價,發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

(二)會計信息失真問題能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。兩者是相輔相成的關(guān)系,會計信息失真說明企業(yè)內(nèi)部控制存在問題,所以積極完善企業(yè)的組織架構(gòu),發(fā)揮內(nèi)部機構(gòu)的監(jiān)控作用是重要的手段,堅持不相容職務相分離的原則,培育積極向上的企業(yè)文化是關(guān)鍵,強化風險意識,改進人力資源政策進行擇優(yōu)評選的競爭機制,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的審計作用,才能反映企業(yè)內(nèi)部控制的真正作用,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

四、防范企業(yè)會計信息失真的措施

(一)建立健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu),加強管理企業(yè)財務行為。首先,要建立起科學的現(xiàn)代企業(yè)管理制度,真正做到政企分開、權(quán)責明確,同時要健全董事會管理制度以及股東對經(jīng)營決策的約束等;其次,健全績效考核制度,結(jié)合實際狀況制定出與企業(yè)經(jīng)營能力相關(guān)的財務指標;最后,要適當?shù)貙Τ止山Y(jié)構(gòu)進行調(diào)整。適當?shù)胤稚⒐蓶|的權(quán)利,這樣就可以有效地促使股權(quán)之間的相互約束。

(二)提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。首先,為了提高會計人員的職業(yè)素質(zhì),企業(yè)在錄用會計人員時,應錄用具有會計從業(yè)資格證書的人員,因為只有具有會計從業(yè)資格證書才能從事會計工作,因為會計從業(yè)資格證是從事會計工作的門檻證書,也是對一個合格會計人員最基本的要求;其次,企業(yè)應定期或不定期要求會計人員接受專業(yè)知識的教育,同時應定期對會計人員進行培訓,更新他們已有的陳舊的會計知識,使他們所從事的工作與會計準則相匹配。

(三)實行績效考核機制,獎懲分明。規(guī)范企業(yè)會計信息,一方面要求實行績效考核制度,這需要有關(guān)部門做到:加強績效制度觀念,制定績效評估體系,合理地進行績效評估,真實客觀的進行預算;另一方面加大獎懲制度。對于表現(xiàn)好的、浪費少的、效率高的進行獎勵,相反的,對于浪費嚴重、效率低下的,進行處罰。實行這一制度能夠保證財務管理的嚴格提高和改進。

此外,加快會計人才市場的完善,探索新型的人才公司和委派制度,規(guī)范會計職業(yè)體系,建立健全標準,發(fā)揮會計服務職能,提高會計服務水平。加快建立會計人員誠信檔案。再者,加強對會計信息質(zhì)量缺陷產(chǎn)生的民事責任,加大司法介入和法律懲治力度,增加會計信息缺陷的機會成本,強化會計信息質(zhì)量意識,進而提高會計工作質(zhì)量。

(四)加強會計理論研究,完善會計準則體系。會計理論要結(jié)合實際,不斷創(chuàng)新會計理論,借鑒發(fā)達國家會計領(lǐng)域的先進理念和經(jīng)驗,不斷豐富我國的會計理論。此外,要加強對會計相關(guān)工具軟件、硬件設(shè)施的完善,增加對會計結(jié)構(gòu)的投入,完善會計人員現(xiàn)代化辦公,以適應信息化、電算化的會計操作要求,為會計人員提供優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否,直接影響到企業(yè)信息質(zhì)量,會計的所有程序在內(nèi)部控制制度的健全下,能夠保證會計信息的真實性。企業(yè)會計信息失真不僅損害了利益相關(guān)者的合法利益,同時也會造成企業(yè)發(fā)展的畸形,對于國民經(jīng)濟的健康發(fā)展十分不利。在會計信息失真問題的防范治理上必須深層次地分析企業(yè)會計信息失真問題產(chǎn)生的根源,進而通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、強化會計信息質(zhì)量監(jiān)督、提高信息化管理水平等多項措施,避免企業(yè)會計信息失真問題的發(fā)生,規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,推動企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻:

[1]段紅峰.會計失真若干問題探討[J].企業(yè)導報,2011.12.47.

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[3]曹霞.我國新會計準則的經(jīng)濟學分析[D].長春:吉林大學,2010.

[4]李立.會計信息失真及其治理對策[J].合作經(jīng)濟與科技,2010.2.

[5]陳留平,蔣冬學.內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息質(zhì)量研究[J].財會通訊,2011.3.

[6]池國華.內(nèi)部控制學[M].北京大學出版社,2010.

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