趙麗瓊　任暢

【摘 要】 現(xiàn)階段我國的精鑄市場不僅有來自國內的競爭，還有國際的競爭，精密鑄造業(yè)經營壓力巨大。從企業(yè)成本計算的角度來看，傳統(tǒng)成本法已經不能徹底滿足精鑄企業(yè)對產品信息的需求，作業(yè)成本法（ABC）為企業(yè)提供了新的思路。文章以SX精鑄有限公司為例，選取2015年8月SX公司主要生產的四種產品進行作業(yè)成本設計，以真實發(fā)生的數據為依據，稍作加工處理，進行核算。同時，還將本次針對SX公司的計算結果與現(xiàn)行成本計量模式的核算結果作了對比，得出了有益的啟示。

【關鍵詞】 作業(yè)成本法； 精鑄企業(yè)； 成本核算； SX公司

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0070-07

一、引言

我國已成為世界精鑄件的主要供應商之一，精鑄企業(yè)毫無疑問地加入了國際化競爭，因此精鑄業(yè)目前面臨著國內外的雙重競爭。與此同時，機械制造業(yè)開始逐步向精密化方向轉變以及建筑業(yè)頒布相關利好政策，為精鑄企業(yè)的發(fā)展提供了商機。這樣的背景下，要想使精密鑄造企業(yè)在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，提高競爭力，把握商機，應從企業(yè)自身的管理水平入手。鑒于精密鑄造業(yè)生產方式改變導致的成本結構變化，產品成本不僅決定企業(yè)的利潤高低，而且是企業(yè)制定價格和取舍產品的重要因素，因此，合理的成本管理核算方法對于企業(yè)的健康順利發(fā)展尤為重要，所以本文從精密鑄造業(yè)的成本核算方面加以探討研究。

精鑄業(yè)發(fā)展初期，生產方式簡單粗放，直接成本在生產成本中占有很大的比例，這時企業(yè)應用傳統(tǒng)成本法完全可以滿足領導者及企業(yè)的信息需求。然而，機械化生產代替人工已經成為精鑄業(yè)的發(fā)展趨勢，高精度和自動化的生產方式越來越普及，其成本構成也隨之發(fā)生了相應的改變，間接成本在產品總成本中所占的份額越來越大。加之精鑄業(yè)繁瑣的工藝流程，以及小批量多樣化的經營模式，導致按照單一數量標準分攤間接成本的傳統(tǒng)成本法不能完全適應其對于成本信息的需求。所以，加強對精鑄業(yè)成本核算的探索，并為之設計適用且可行的核算方法成了當務之急。

作業(yè)成本法采用多元化、動態(tài)化的分攤依據，將間接成本合理地分攤到各個作業(yè)活動。精鑄業(yè)獨特的生產經營方式等特點，正好與作業(yè)成本法的應用條件相吻合。本文嘗試以作業(yè)成本法的基本思想為引導，為精鑄業(yè)設計一種較為合適的成本計算方式，即作業(yè)成本核算體系，以期為精鑄企業(yè)成本核算、產品定價及管理決策提供參考。

二、作業(yè)成本法相關理論

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本計算方法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產品或顧客的間接費用分配方法[ 1 ]。

ABC體系主要包括六個重要概念：資源、作業(yè)、作業(yè)鏈、作業(yè)成本庫、作業(yè)中心、成本動因。

（1）資源。資源是企業(yè)進行生產經營活動所產生耗費的根源，是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。

（2）作業(yè)。企業(yè)在整個生產流程中所包含的每個工序可稱為作業(yè)。人們把這一概念定義為資源的使用量與最終核算對象之間的紐帶。

（3）作業(yè)鏈。這一概念可以表述為具有密切關系的一連串作業(yè)活動而構成的鏈狀結構。正是由于一個作業(yè)同下一個作業(yè)的銜接運動，鏈條才能夠保持完整，企業(yè)才能夠正常運行。

（4）作業(yè)中心與作業(yè)成本庫。在對關鍵作業(yè)予以辨別后，按照某種標準予以同質歸集，最終會出現(xiàn)多個同質集合體，即稱為作業(yè)中心。把每個中心的成本發(fā)生額予以匯總歸類，就出現(xiàn)了作業(yè)成本庫。換言之，作業(yè)成本庫可以描述為作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)。

（5）成本動因。它是成本對象與其直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介因素，是導致成本發(fā)生的原因。可以根據這一概念將作業(yè)數據化、具體化，例如采購次數、焊接次數、設備調試次數等。

（二）作業(yè)成本法的基本原理

一般來說，ABC對于間接成本的分配可以具體表現(xiàn)為以下兩個不同方面：一方面，把生產或服務所耗費的相關資源歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫；另一方面，根據已選好的作業(yè)動因將作業(yè)成本庫中的成本分配到產品或服務中去，進而得出產品或服務的作業(yè)成本?？梢姡鳂I(yè)成本法的獨特之處在于它從以“產品”為中心轉移到了以“作業(yè)”為中心[ 2 ]。簡而言之，ABC的基本原理可以總結歸納為：“資源—作業(yè)—產品”，文字表述為“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法基本原理如圖1所示。

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三、作業(yè)成本法在精鑄企業(yè)的應用流程設計

（一）了解精密鑄造業(yè)生產流程

精密鑄造是一種勞動密集型和技術密集型的液態(tài)金屬成型工藝，應用此工藝而獲得的每個鑄件都是經多種工序、多種材料、多種技術共同協(xié)作綜合的結果。其中較為常用的是熔模鑄造（本文以熔模鑄造為例），包括蠟模鑄造、制殼、澆注、后處理、檢查等主要工序。精鑄企業(yè)生產流程如圖2所示。

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（二）確定作業(yè)及作業(yè)中心

通過對精鑄企業(yè)生產流程的分析，識別到精鑄的基本作業(yè)有：灌蠟、修蠟、焊接、制殼、脫蠟、殼型焙燒、澆注、氣割澆冒口、拋丸清理、后處理、入庫等。按照同質性原則，具體表現(xiàn)為按照工藝相似、加工場所接近的原則進行合并，可分為以下幾大類：

（1）制模作業(yè)中心。制模作業(yè)中心包括精鑄件生產的前期準備和起始作業(yè)，一般包括蠟料制備、灌蠟（用注蠟機注蠟）、修型等作業(yè)。

（2）制殼作業(yè)中心。這是獲得殼型的關鍵步驟，對蠟模進行焊接組樹后，往模組上涂料，接著往涂料層上撒砂，這些砂粒加固了殼型的骨架，待涂料和撒砂完成后，將模組進行風干硬化。制殼作業(yè)中心包括焊接、涂料、撒砂、風干等作業(yè)。

（3）澆注作業(yè)中心。在殼型成型之后，繼之以脫蠟、殼型焙燒、使用金屬水（廢鋼、合金鋼、鉬鐵等）澆注，待澆注鑄件鋼水升至冒口時，及時減流，氣割澆冒口。該作業(yè)中心一般包括殼型焙燒、澆注、氣割澆冒口等作業(yè)。

（4）后處理作業(yè)中心。該作業(yè)中心主要包括拋丸、噴砂、檢查等相關作業(yè)。

（三）建立作業(yè)成本庫，選擇作業(yè)動因

在確認主要作業(yè)中心之后，就要對消耗的資源進行歸集。精鑄企業(yè)消耗的資源主要有原材料（模型蠟、粘結劑、砂、硅溶膠、廢鋼、鉬鐵、鉻鐵、水玻璃、氨等）、職工薪酬、差旅費、辦公費（打印紙、桌椅等相關辦公用品支出）、廠房及設備的折舊費、水電費等。

根據作業(yè)成本法“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思想，可以知道產品成本是生產該產品所消耗的各個作業(yè)成本的匯總[ 3 ]。對上述成本進行歸納后，按照公司的實際情況選擇資源動因，將上述成本費用依據選好的尺度標準分攤到相應的成本庫。對于那些由不同作業(yè)共同使用的資源，則應采取恰當的分攤依據再一次分配，比如，電費的產生是多個作業(yè)共同造成的，在對其進行分攤時應根據不同部門的實際消耗度數予以計算。經過該步驟，就形成了多個不同的作業(yè)成本庫。

對作業(yè)成本庫歸集完畢之后，需要確定各個作業(yè)的成本動因，具體表現(xiàn)在：

（1）灌蠟作業(yè)。該作業(yè)同生產的產品種類密切相關，與產量的大小無關，屬于品種級作業(yè)。灌蠟用氣動注蠟機將液態(tài)的蠟料注入壓型，制成蠟模。故將其作業(yè)動因確定為機器工時。

（2）修型作業(yè)。該作業(yè)是對已成型的蠟模進行表面的修整，去除凹凸邊角，使表面光滑，以防后期澆注時對鑄件造成瑕疵。這一作業(yè)屬于手工操作，故將其作業(yè)動因確定為人工工時。

（3）焊接作業(yè)。將成型的蠟模焊接或者黏結到已經備好的蠟棒上，形成模組。通過對案例公司的觀察發(fā)現(xiàn)多以3～4個蠟模為一組。雖然焊接作業(yè)主要消耗人工資源，但本文選擇了更為精確的焊接次數作為作業(yè)動因。

（4）涂料、撒砂作業(yè)。在模組表面涂上漿料，并撒上一層砂粒。將涂料作業(yè)動因確定為重量，撒砂作業(yè)動因確定為人工工時。

（5）脫蠟作業(yè)。將模組浸泡在高溫度的鹽酸水中，使蠟模表面的蠟料融化，獲得中空的殼型。該作業(yè)主要是對部分原料的耗費，相關成本可在企業(yè)材料記錄中獲得，不將此作業(yè)計入作業(yè)中心。

（6）殼型焙燒作業(yè)。在金屬澆注之前，將上步獲得的殼型放入加熱爐進行高溫焙燒，大概兩個小時。該作業(yè)為機器加工，將其作業(yè)動因確定為機器工時。

（7）澆注作業(yè)。將高溫融化的廢鋼水，澆注到殼型中。該作業(yè)為機器加工，將其作業(yè)動因確定為機器工時。

（8）氣割澆冒口作業(yè)。澆注鑄件鋼水升至冒口時，及時減流，點澆冒口三次，每次間隔2分鐘。本文將此作業(yè)的作業(yè)動因確定為切割次數。

（9）拋丸作業(yè)。該作業(yè)是為了除去零件表面的氧化層，增加表面的硬度，對鑄件的表面進行強化處理。將該作業(yè)動因確定為重量。

（四）計算成本動因率，得出產品成本

有了作業(yè)成本庫和作業(yè)動因，便可計算出成本動因分配率，將間接費用分配至各產品。然后將計算出來的產品作業(yè)成本與直接成本相加，得出產品的總成本。精鑄企業(yè)作業(yè)成本核算流程如圖3所示。

四、案例分析

（一）公司概況

SX精密鑄造有限公司建立于1993年，距離高速路口較近，交通便利，具有優(yōu)越的地理位置。公司配有0.15t、0.5t、1t中頻電爐，以及其他設備儀器300余套。蠟模鑄件重量0.1kg～200kg現(xiàn)有2 000t生產能力，消失模鑄件重量50kg～2 000kg現(xiàn)有5 000t生產能力，樹脂砂鑄造現(xiàn)有1 000t生產能力?，F(xiàn)生產鑄件材質為碳鋼、合金鋼、不銹鋼、蠕墨及球墨鑄鐵等。產品主要應用于鋼件鑄造及機械加工、鐵藝制作，礦山機械設備及生物質壓縮成型設備的制造。根據客戶不同需要，材質分別符合GB、ISO、BIN、NF、BS、JIS、ASTM等認證。自創(chuàng)辦以來，已有23年的鑄造工作經驗，技術力量雄厚，優(yōu)秀的企業(yè)文化造就了良好的員工素質。公司與石家莊某大學合作，成為該學校材料學院的試驗基地。

企業(yè)上設總經理辦公室負責整個企業(yè)的運作，下設經管部、質量技術部、生產部、辦公室、倉庫負責日?；顒蛹吧a事宜。公司各部門及其職能詳見表1。

（二）SX精鑄有限公司成本核算現(xiàn)狀

SX公司目前依照《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《公司法》等相關規(guī)定，同時參照一般公認會計原則及處理程序來處理會計事項和進行成本控制。SX公司規(guī)模較小，部門設置簡單，成本控制也相對簡單，進行成本控制的主要手段有降低廢品率、提高資源利用率、增加產量、減少其他費用支出等。SX公司目前將原材料按照使用量與生產損耗的合計，計入直接材料科目；依據人工工資和福利費的發(fā)生額，統(tǒng)計出完工產品的全部人工成本，選用合理的分配方式，計入各完工產品的直接人工科目；對于制造費用基本按照人工工時予以分攤。這樣的核算方法會造成高產量高分攤、低產量低分攤的現(xiàn)象，存在著一定的不科學性。

（三）SX精鑄有限公司應用作業(yè)成本法的條件分析

1.小批量、多品種的訂單生產方式

SX公司按照客戶提供的訂單進行生產，并且客戶對精鑄件的需求表現(xiàn)為小批量、多樣性。在這種小批量、多品種的訂單式生產方式下，通常是多個訂單交叉進行生產，因此，大部分費用都應歸屬于共同費用，并且這些費用在總成本中所占的比例較高。現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本核算方法對間接制造費用的分配過于平均化，影響了成本信息的準確性。

2.SX公司可實現(xiàn)獨立的作業(yè)中心

SX公司各部門相對獨立，分工明確，便于將核算點下放到各個作業(yè)中心，進而根據各個作業(yè)層提交上來的成本數據信息判斷作業(yè)是否增值、是否有效，最終對員工和不同作業(yè)中心的責任履行情況進行綜合考評。SX公司的這一特點，還可以減少ABC體系設計與實施的任務量，為作業(yè)成本法的實施奠定了基礎。

3.SX公司較為完善的會計核算制度

從會計核算管理的角度來看，SX公司目前雖然沒有完全實現(xiàn)計算機管理系統(tǒng)，但該公司對于材料的領用、水電費、產品成本、制造費用明細表等各方面數據都有完整的記錄，可以為下文作業(yè)成本計算過程提供必要的數據。

4.制造費用在生產成本中所占比重大

SX公司生產環(huán)節(jié)多為機器加工，因此機器、動力等造成的固定成本在總成本中占有較高的份額，相反，直接成本所占份額較小。鑒于SX公司的這一成本特點，可以看出現(xiàn)行的成本核算是存在弊端的，它只是簡單地將成本按照產量進行分攤，對制造費用分配缺乏合理性，產品成本不能得到準確反映。ABC在制造費用的分配方面更符合SX公司的需要。

（四）作業(yè)成本法在SX精密鑄造企業(yè)的總體設計

1.了解SX公司的生產流程

對一個企業(yè)進行ABC體系的設計，要熟悉其生產流程，并且要對其成本核算有所了解[ 4 ]。筆者在寫作過程中，通過辦公室人員的帶領，深入車間，了解SX公司的生產流程，每到一個車間就會有專門的師傅講解生產步驟和生產環(huán)節(jié)的情況。在深入各個車間的同時，仔細記錄該車間或者工序依靠的設備、需要的人工數量、工作內容等。在這一過程中，企業(yè)的生產工人也對提出的疑問耐心講解，最終筆者對各方面的信息都獲得了詳細的了解。

2.劃分作業(yè)中心

在熟悉了SX公司的生產流程之后，下一步的任務就是確定作業(yè)中心。本文按照同質性和重要性原則先將作業(yè)進行劃分。對作業(yè)定義既不能太細又不能太廣，太細會造成作業(yè)繁多，成本核算繁雜；太廣會疏漏某些重要的成本信息，對于成本的改善起不到相關的作用[ 5 ]。

SX精密鑄造有限公司的生產過程主要涉及灌蠟作業(yè)、修型作業(yè)、焊接作業(yè)、脫蠟作業(yè)、涂料作業(yè)、撒砂作業(yè)、殼型焙燒作業(yè)、澆注作業(yè)、氣割澆冒口作業(yè)、拋丸作業(yè)10個作業(yè)。根據同質合并原則，將SX公司生產環(huán)節(jié)分為六個作業(yè)中心，即制模中心、制殼中心、澆注中心、后處理中心、生產管理中心、倉庫中心。

3.確定作業(yè)所消耗的資源

本文選取SX公司8月份主要生產的四種產品，其中產品1和產品2工藝相對復雜，產品3和產品4相對簡單。對于這四種產品相關資源耗費情況，SX公司已有記錄的，直接從記錄中進行匯總，比如，直接材料、直接人工、水費、電費、機器設備維修費、模具維修費、辦公費、差旅費等都在公司有直接的記錄，進行歸類匯總即可。成本動因量的采集，以重量為成本動因的，按照訂單來確定；對于以次數來體現(xiàn)的執(zhí)行性成本動因則委托生產工人進行實測記錄。

在對SX公司進行觀察的過程中，將其制造費用進行如下歸集：

（1）原材料成本。SX公司對原材料的使用量可以根據現(xiàn)有的領料單歸集到各產品中，對于輔助生產材料則按照產量進行分配。

（2）工資及職工福利費。該公司除生產部門以外的人員工資，是按天計算的。經管部人員工資為80～90元/天，辦公室人員工資為60～70元/天，質量技術部人員工資為100～110元/天。生產部人員工資則以計件與基本工資相結合的方式計算，基本在110～160元/天浮動。這些信息是由SX公司財務人員提供的，按人員所在部門和車間，將工資及福利費用分攤到與該部門或車間對應的作業(yè)中心。若存在一人多職的情況，就按照各作業(yè)中心使用的工時數予以分配。

（3）水電費及設備修理費。SX公司自備水井，所以水費在總成本中占相當少的一部分，因此將水費直接計入直接成本中，不在作業(yè)之間進行分配。電費總額由公司提供，然后再根據各車間設備的耗用情況，進行歸集分配，將成本計入到相應的作業(yè)中心。對于設備修理費則按照維修的工時數予以分配，計入相應的作業(yè)中心。

（4）折舊費用。廠房設備的折舊數額由公司提供。設備折舊費根據各作業(yè)中心所使用的機器設備，將相應的折舊費分攤到各作業(yè)中心。廠房折舊費則按照廠房占總廠房面積的比例進行分配，但由于各廠房是分開的，對SX作業(yè)中心的劃分也基本是按照廠房劃分的，經過觀察和估算，各廠房面積相差無幾，所以將廠房折舊費平均分攤到各個作業(yè)中心。

（5）其他費用。包括為提供生產服務所產生的相關管理費用，具體表現(xiàn)為辦公費、差旅費等，這一部分費用直接歸集到與生產管理相關的作業(yè)中心。

4.選擇合適的作業(yè)動因

對作業(yè)動因的選擇需要結合精鑄業(yè)及SX公司的實際生產情況，挑選那些更為精確、符合實際的驅動因素。上文對精鑄企業(yè)作業(yè)動因的設計，是以SX公司為模板予以參考設計的，故將設計的作業(yè)動因直接應用于此。具體劃分如表2所示。

5.將資源分配到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫

根據前文介紹的對資源的分配方式，歸集分配后得到表3。

6.計算成本動因分配率，得出產品成本

上一步驟計算出了SX公司各個作業(yè)中心的費用，現(xiàn)在只需計算出成本動因量，就可以得出成本動因分配率和作業(yè)成本，如表4和表5所示。具體核算公式如下：

成本動因分配率=作業(yè)成本庫成本÷成本動因量 （1）

與產品相關的各作業(yè)成本=作業(yè)成本動因量×成本動因分配率 （2）

作業(yè)成本=∑與產品相關的各作業(yè)成本 （3）

產品成本=直接材料成本+直接人工成本+作業(yè)成本 （4）

（五）作業(yè)成本核算的預期效果與傳統(tǒng)成本核算的差異

ABC與現(xiàn)行成本核算方法在流程、理念方面存在差異。正是這一差異，使得ABC最終計算出的成本與SX公司現(xiàn)行的成本核算方法計算的結果存在差異，單位產品成本會存在高估或者低估的現(xiàn)象。表6為SX公司采用ABC核算的預期結果，表7為兩種核算方法的計算結果對比。

從表7可以看出傳統(tǒng)成本法低估了產品1、產品2和產品3三種產品的成本，產品差異率分別為23.32%、21.69%、0.71%。同時可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行成本核算方法下SX公司高估了產品4的成本，差異率為25.15%。

對比還發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)有的成本計算方法下，產量較高的產品3和產品4分配的制造費用份額較大，但這兩種產品的工藝相對簡單，而產量較低且工藝復雜的產品1和產品2分配的制造費用較少，導致產品1和產品2成本被低估。

由此可見，如果SX公司繼續(xù)使用現(xiàn)行的核算方法，將會對產品的定價以及管理層決策產生不良影響。正是由于兩種成本核算方法差異率較大，進一步說明SX公司采用ABC核算的迫切性。

五、案例啟示及建議

（一）案例啟示

1.精鑄企業(yè)可以采用作業(yè)成本法

盡管作業(yè)成本法在學術界很早就出現(xiàn)，作業(yè)成本法的知識也越來越被人熟知，但其實際應用并不廣泛[ 6 ]。根據以往的研究，除了作業(yè)成本法實施流程復雜外，其實施成本也較高。道格拉斯·?？怂乖浱岢鲞^這樣的觀點，“對于中小型企業(yè)來說，500名以上雇員的公司，投資比例是銷售額的0.1%；對于那些員工人數在50名以下的公司而言，投資比例是銷售額的0.3%”[ 7 ]。因此，作為中小型企業(yè)，SX精密鑄造有限公司想要對企業(yè)進行作業(yè)成本核算體系的設計，投資成本完全是可以接受的。

2.SX公司可采用作業(yè)成本法合理定價

企業(yè)多以預期盈利目標作為定價決策的主要因素，以保證產品的定價在高出成本的一個相對穩(wěn)定的區(qū)域上下波動[ 8 ]。SX精密鑄造有限公司采用以成本為基準的定價策略，即成本加成定價法。該公司以120%的成本加成率制定目標定價，表8列示了兩種成本法下四種產品的目標售價。

ABC在為領導者提供精確成本數據的同時，也為SX公司的產品定價奠定了基礎。表8表明，產品1的售價為5 910.62元/噸，在傳統(tǒng)成本法下來看是為企業(yè)帶來利潤的，但就ABC核算出的單位成本6 074.23元/噸而言，在現(xiàn)有售價的基礎上，產品1每噸會發(fā)生163.61元（5 910.62-6 074.23）的虧損，若該產品訂單增多，會使企業(yè)虧本經營。

3.SX公司可采用作業(yè)成本法進行成本控制

ABC可以將成本耗費與作業(yè)的功能結合起來進行全面的成本質量控制，為企業(yè)決策者提供準確的產品信息。領導者可以按照獲取的信息，將明星產品與虧本產品加以區(qū)分，使公司優(yōu)化資源配置，以實現(xiàn)減少資源耗費的目的。

（二）對策建議

1.獲得企業(yè)領導的重視與支持

領導者的支持最重要的是要有足夠的資源投入，比如人力、時間和資金。應根據企業(yè)規(guī)模和生產流程的復雜程度，對投入成本作合理的估計和評價。同時，企業(yè)領導還應認識到，這一成本核算方法的應用不是一蹴而就的，而是一個長期、動態(tài)的過程，需要足夠的耐心和時間，離不開持續(xù)的關注和資源的投入。

2.為企業(yè)設計合理的業(yè)務處理流程

在進行ABC設計時，要努力構建恰當的ABC業(yè)務處理流程，可從三個方面來引導：第一，對作業(yè)中心進行合適的劃分。第二，對憑證進行設計。在憑證上添加作業(yè)中心名稱、具體作業(yè)等內容。第三，增加生產車間成本動因量的統(tǒng)計。可以派專員按照生產進度統(tǒng)計成本動因量，也可以提高企業(yè)的監(jiān)控技術，安裝先進的監(jiān)控設備，在完工后依據監(jiān)控進行成本動因量的匯總。

3.提高員工和管理者的素質

ABC的執(zhí)行是需要全員加入的，上到領導者制定ABC體系的實施方案，下到生產工人參與記錄各種成本動因量，以及其他與ABC相關的數據記錄，需要每一個員工的共同努力和配合。但對于多數精鑄企業(yè)來說，ABC或許是一種新鮮事物，要想使員工做好上述這些工作，首要任務就是使員工了解這一成本核算方法，了解自己需要做哪些工作，如何做這些工作。因此，加強員工和管理者對ABC相關知識的學習，提高自身的素養(yǎng)就顯得尤為重要。

4.可將作業(yè)成本核算與現(xiàn)行成本核算方法相結合

眾所周知，企業(yè)實施ABC離不開投入一定的資源，并且ABC的計算步驟比較繁瑣。對于一些剛接觸ABC的精鑄企業(yè)來說，將ABC與傳統(tǒng)成本核算相結合是可行的。這樣不僅可以降低精密鑄造企業(yè)實施作業(yè)成本法的資源投入，而且能夠避免完全實施作業(yè)成本法為企業(yè)員工帶來的不適感。同時，企業(yè)可適當就一些可控資源運用ABC進行統(tǒng)計和核算，而可控性較差的資源依舊采用原有的核算方法。

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