郭慧琳

摘要：本文首先對探索房地產(chǎn)“營改增”的背景和意義做了簡要總結(jié)，由此得出了房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的必然性。然后結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，再聯(lián)系房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，深入分析房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)階段的成本、稅收負(fù)擔(dān)、融資和現(xiàn)金流、相關(guān)方（建設(shè)成本）等方面的現(xiàn)實(shí)影響。而對于“營改增”實(shí)施后的影響，總結(jié)出促進(jìn)中國房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后的措施和后續(xù)思考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；營業(yè)稅；增值稅

2011年國務(wù)院開始了“營改增”的試點(diǎn)活動，將營業(yè)稅的征收活動變?yōu)檎魇赵鲋刀悺?012年1月1日，第一個實(shí)施措施在上海實(shí)行，包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取代營業(yè)稅。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分取代營業(yè)稅試點(diǎn)從上海市到北京市，逐漸擴(kuò)展到安徽，江蘇和福建（包括廈門市）、廣東（包括深圳）、浙江（包括寧波市），湖北省，天津市等8個?。ㄊ校?013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分取代營業(yè)稅的試點(diǎn)面向全國，廣播和電視服務(wù)也包含在試點(diǎn)的范圍內(nèi)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)也納入試點(diǎn)范圍；2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)施取代營業(yè)稅試點(diǎn)。2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局共同發(fā)布了《關(guān)于全面推點(diǎn)進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)在全國全面實(shí)施，建筑、房地產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)行業(yè)和金融行業(yè)等都包括在試點(diǎn)的范圍內(nèi)。

一、增值稅取代營業(yè)稅的必要性

我國全面推行“營改增”政策，具有以下幾點(diǎn)意義。第一，基本上覆蓋了增值稅的納稅范圍，有利的避免了反復(fù)征稅的弊端，使得流通環(huán)節(jié)中增值稅的抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，加強(qiáng)了社會管理活動的有序性，促進(jìn)了整個不同產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。第二，將不動產(chǎn)納入到抵扣范圍之中，可以使得消費(fèi)型增值稅的制度更加完整和規(guī)范，加強(qiáng)了企業(yè)的投資力度，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很好的推動作用。第三，“營改增”后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上有所緩解。國家財稅領(lǐng)域打出的重要一招是“降成本”的組合拳，簡單的說也就是用短時間內(nèi)稅收收入的“減”來獲得未來的“增”。為社會經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)。第四，“營改增”后，國家的稅收環(huán)境更加公正、中立，有利于充分發(fā)揮市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的帶動作用，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、升級消費(fèi)理念等方面的改革創(chuàng)新工作。

二、“營改增”給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的影響

（一）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)成本受“營改增”的影響

房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后的適用稅率為11%，稅率的增加會在短期內(nèi)使得企業(yè)的稅負(fù)提高。依據(jù)對應(yīng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，會相應(yīng)的提高建筑安裝的費(fèi)用。建筑活動中的用材種類有很多，其中只有一部分可以取得專門的增值稅發(fā)票，但另一部分則無法獲取。例如購買的鋼筋、水泥等都有增值稅專用發(fā)票，而有一些商戶、五金店鋪等供應(yīng)的材料則無法開具。另外，在“營改增”方案實(shí)施前，很多企業(yè)，包括絕大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，一般情況下會利用預(yù)提費(fèi)用等方式對其開發(fā)成本予以虛構(gòu)和增加，以此獲取利益，在一定程度上能減少企業(yè)各項(xiàng)支出費(fèi)用與稅負(fù)?！盃I改增”制度調(diào)整以后，對上述提到的問題都有很好的管控作用。此外，獲得土地得途徑有很多種，可以通過作價入股、無償劃撥等方式獲得，這類情況都很難獲取有關(guān)的增值稅專用發(fā)票，也極有可能無法對土地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如此一來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地開發(fā)成本便大大提高。

（二）營改增對房地產(chǎn)企業(yè)融資與現(xiàn)金流的影響

具體的實(shí)踐過程當(dāng)中，絕大部分的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)常常采用的方法是預(yù)售制，而房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)預(yù)售時則便要求其繳納營業(yè)稅，這給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流帶來很大程度的影響。而“營改增”后，一般的房地企業(yè)會提前購買用于建設(shè)房地產(chǎn)的相關(guān)原材料及其設(shè)備，大部分建造期間內(nèi)其進(jìn)項(xiàng)稅額通常都大于銷項(xiàng)稅額，因此在房地產(chǎn)建設(shè)開發(fā)初期，相當(dāng)長的一段時間內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)不用再繳納稅費(fèi)，這樣一來能大大減少稅費(fèi)對于企業(yè)現(xiàn)金流資金的占用，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理可以充分利用現(xiàn)有流動資金，有利于企業(yè)的穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）“營改增”后對房地產(chǎn)企業(yè)計稅基數(shù)的影響

營業(yè)稅的計算是以銷售收入的全部金額為計稅基礎(chǔ)來向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。然而增值稅的計稅基數(shù)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確定的收入里都不包括增值稅。在前后的變化當(dāng)中，就需要企業(yè)的財會人員重新建立應(yīng)納金額的賬目。按增值稅的征稅辦法來計算在特定期間內(nèi)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額，重新填制該企業(yè)的增值稅納稅申報表。此外，還會對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生必然的影響。在改革之前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是加上營業(yè)稅。之后的主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅的銷售收入。就算是實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)不大，沒有過多的影響，企業(yè)的利潤率也會有所幅度的提高。這是因?yàn)槔麧櫬实扔诶麧櫝灾鳡I業(yè)務(wù)收入，被除數(shù)不變，除數(shù)降低，值相應(yīng)增大。

三、營改增改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）提高專業(yè)水平，培養(yǎng)納稅觀念，強(qiáng)化納稅意識

“營改增”在目前稅務(wù)革命中扮演著“沖鋒者”的角色，它將會給各個行業(yè)帶來不小的影響。在一家房地產(chǎn)公司中，不管是管理人員還是普通員工，關(guān)注我國的稅收改革制度的實(shí)行都是非常有必要的，可以更好地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。財務(wù)人員如良好掌握及運(yùn)用“營改增”相關(guān)策略知識，并依此加強(qiáng)會計相關(guān)算內(nèi)容，可以有效提高辦事效率和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采購相關(guān)人員在購買各項(xiàng)原材料時，不能因?yàn)椴糠稚碳医o出的優(yōu)惠條件而同意不要求開具增值稅專用發(fā)票，這樣會導(dǎo)致企業(yè)不能得到進(jìn)項(xiàng)稅額，在將來抵扣的時候，沒有專用發(fā)票抵扣，這將增加房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)營改增后在設(shè)備、材料供應(yīng)商上的精確選擇

我國的增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，計稅方法分別是一般征收辦法和簡單征收方法，一般納稅人具有開具增值稅專用發(fā)票的條件，小規(guī)模納稅人沒有，只能開具增值稅普通發(fā)票。普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，為了能積極的取得增值稅專用發(fā)票，在大型設(shè)備、材料供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，最后選擇具有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，可以更好地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

例如：A防盜門供應(yīng)商為一般納稅人。房地產(chǎn)企業(yè)向其購買一批防盜門2000000元，并取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元（2000000*17%）。

B、C、D防盜門供應(yīng)商分別是小規(guī)模納稅人。向三家聯(lián)合采購一批價值2000000元防盜門的，同時取得三家的增值稅普通發(fā)票。同時可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的為0元，若是這三家企業(yè)分別向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請代開了增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為60000元（2000000*3%）

二者進(jìn)項(xiàng)稅額相差280000元。則企業(yè)要多繳280000元稅。

所以在“營改增”政策實(shí)施以后，在選擇供應(yīng)商時一定要明確知道對方的納稅資格。選擇供應(yīng)商的條件最好是一般納稅人，可以積極取得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，在以后的稅款繳納中扣減。

（三）可開發(fā)精裝樓盤

在我國的稅收制度改革以后，由于增值稅是對收入增值部分征收稅費(fèi)，精致裝修的房子所涉及的費(fèi)用可以進(jìn)行相應(yīng)抵扣。銷售精裝房和買房提供家具的活動，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說費(fèi)用增加不大。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮開發(fā)精裝樓盤。以案例來說明：

某房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)了一棟公寓大樓，共300套。其中初裝修房每套以70萬元的價格銷售。精裝修的房子以每套90萬元的價格銷售，其中精致裝修的房子中每套房子的裝修費(fèi)為16萬元，購買的電器的總價值為4.5萬元。

1.在營業(yè)稅的前提下，精裝修房子比初裝修房子每套多繳納1萬元的稅款（20*5%）。

2.在增值稅的前提下，如果裝飾公司、提供電器的商家都是一般納稅人。提供裝修的按照11%征收，銷售電器按照17%征收，并都相應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。則可獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅分別是1.58萬元（16/1.11*11%）和0.65萬元（4.5/1.17*17%）。精裝修房多20萬元的銷項(xiàng)稅額為1.98萬元（20/1.11*11%），精裝修部分則應(yīng)繳增值稅=1.98-1.58-0.65=-0.25萬元。

（四）將項(xiàng)目盡量外包，積極取得增值稅專用發(fā)票

1.將新項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)盡量外包，并積極取得增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)要掌握其內(nèi)部結(jié)構(gòu)及經(jīng)營的流程和環(huán)節(jié)，對于設(shè)計、廣告和宣傳銷售等相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮以外包或者成立子公司的形式，將不能抵扣的人工等費(fèi)用轉(zhuǎn)為可以抵扣的外購服務(wù)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2.調(diào)整采購模式和成本管理經(jīng)營模式，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有成本管理經(jīng)營模式大體上是建立在建造合同模式下的管理，缺失對組成成本部分的全面性分析，稅制改革后，企業(yè)要結(jié)合增值稅的納稅規(guī)定，側(cè)重于對各個成本組成項(xiàng)目所包括的進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。稅制改革后，要精確挑選具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，以確保供貨方能夠及時提供增值稅專用發(fā)票。

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（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）