費(fèi)冠瑜

摘要：隨著國(guó)內(nèi)大批建筑施工企業(yè)走出國(guó)門，正確識(shí)別、積極防范、合理規(guī)避在境外工程承包中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。本文主要從公司注冊(cè)、匯率波動(dòng)、外匯管制、稅收籌劃、外帳管理、等幾個(gè)方面探索研究剛果（金）地區(qū)建筑施工企業(yè)常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：剛果（金）施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策研究

隨著國(guó)內(nèi)建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加大，建筑企業(yè)活源減少，利潤(rùn)率降低，越來越多的施工企業(yè)選擇“走出去“戰(zhàn)略，非洲地區(qū)落后，基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，礦產(chǎn)資源豐富，勞動(dòng)力成本低廉這一特點(diǎn)，吸引大批國(guó)內(nèi)企業(yè)來到非洲地區(qū)投資興業(yè)，同時(shí)由于非洲大多數(shù)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制落后，物資匱乏這一特點(diǎn)給在這里從事基建行業(yè)的企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)，可謂機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。剛果（金）礦產(chǎn)資源豐富，是非洲國(guó)家的典型代表，在這里投資礦山行業(yè)的礦業(yè)企業(yè)較多，礦山建設(shè)施工較多，同時(shí)由于當(dāng)?shù)卣畬?duì)境外企業(yè)的礦業(yè)投資多以資源換項(xiàng)目方式進(jìn)行，也帶動(dòng)了以資源換項(xiàng)目為背景的基礎(chǔ)建設(shè)施工，如何適應(yīng)當(dāng)?shù)氐恼?、?jīng)濟(jì)制度，防范經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)施工企業(yè)尤為重要。

一、境外施工企業(yè)應(yīng)首先學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律制度，做好公司注冊(cè)籌劃

施工企業(yè)在來到境外經(jīng)營(yíng)地后，應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)胤芍贫龋瑸橄乱徊缴a(chǎn)經(jīng)營(yíng)打好理論基礎(chǔ)，施工企業(yè)長(zhǎng)期在境外施工生產(chǎn)，應(yīng)在境外注冊(cè)成立公司，防范因未注冊(cè)公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而被業(yè)主單位按收入比率代扣代繳所得稅，這樣稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)繳所得稅。在剛果（金）地區(qū)，6個(gè)月以內(nèi)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，無需再當(dāng)?shù)刈?cè)公司，一般超過6個(gè)月以上，應(yīng)在當(dāng)?shù)刈?cè)成立分公司或子公司，同時(shí)按照剛果（金）公司法的規(guī)定，分公司在設(shè)立登記之日起兩年內(nèi)須將分公司的組織形式變更為子公司（獨(dú)立法人實(shí)體）。因此施工企業(yè)在來到剛果（金）地區(qū)經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)適項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)短而選擇相應(yīng)的注冊(cè)類型，做好公司注冊(cè)籌劃。

二、防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，多種渠道保證資金回流國(guó)內(nèi)

國(guó)際工程承包合同一般以外幣確定合同和結(jié)算金額，且合同的執(zhí)行期一般都在一年以上，而在合同執(zhí)行過程中，施工項(xiàng)目通常使用多種貨幣，這使得施工項(xiàng)目面臨著巨大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。從匯率風(fēng)險(xiǎn)源分析，項(xiàng)目部要面臨多重匯率風(fēng)險(xiǎn)，一種是人民幣的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，即受人民幣不斷升值的影響，國(guó)內(nèi)為境外項(xiàng)目部代購設(shè)備及材料以及人員出入境等國(guó)內(nèi)支付行為產(chǎn)生的人民幣對(duì)美元或其他國(guó)際流通幣的匯率風(fēng)險(xiǎn)；另一種是項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在國(guó)因工程結(jié)算產(chǎn)生的美元或其他國(guó)際流通幣對(duì)當(dāng)?shù)刎泿艆R率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)國(guó)際通貨膨脹高漲時(shí)，美元貶值加大，使得境外項(xiàng)目部施工成本加大，收入縮水，外幣貶值損失不斷升高，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)成果。目前剛果（金）同時(shí)流通美元與當(dāng)?shù)刎泿艅偣ɡ桑┕て髽I(yè)在結(jié)算中可以選擇美元或剛果法郎進(jìn)行，剛果（金）政治、經(jīng)濟(jì)體制都不完善，當(dāng)?shù)刎泿哦紝儆凇败浲ㄘ洝?，抗擊?guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)的能力非常差，工程項(xiàng)目面臨著很大的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，鑒于以上原因，施工企業(yè)在對(duì)業(yè)主結(jié)算時(shí)應(yīng)盡量使用美元等“硬通貨”，對(duì)分包單位及當(dāng)?shù)毓と斯べY盡量使用當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算，從而減少因外匯大幅波動(dòng)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

剛果（金）為外匯管制國(guó)家，當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)如何將企業(yè)盈余資金轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)籌劃的工作之一。當(dāng)?shù)乇容^大的銀行都針對(duì)中國(guó)企業(yè)派駐了中國(guó)柜員，便于企業(yè)與銀行溝通，企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)劂y行溝通，了解當(dāng)?shù)刎?cái)政金融政策，參考其他企業(yè)在境外資金回流方面好的做法。在施工企業(yè)簽訂施工合同進(jìn)場(chǎng)初期，國(guó)內(nèi)母公司勢(shì)必需要為境外企業(yè)墊付項(xiàng)目前期啟動(dòng)資金，對(duì)于此部分資金，境外企業(yè)可與母公司簽訂借款協(xié)議，約定還款日期，并將此協(xié)議到當(dāng)?shù)刂醒脬y行備案，在業(yè)主撥付資金到位后，企業(yè)可適協(xié)議約定還款日期，將資金匯回國(guó)內(nèi)。對(duì)于從事礦山基建項(xiàng)目的施工企業(yè)來說，一般業(yè)主的基建期投資資金大都來源于國(guó)內(nèi)公司或銀行貸款，施工企業(yè)可以與業(yè)主約定通過業(yè)主的離岸賬戶或國(guó)內(nèi)賬戶將工程款支付給施工企業(yè)的國(guó)內(nèi)賬戶，從而繞開剛果（金）的外匯管制。同時(shí)施工企業(yè)還可以通過在物資和設(shè)備的國(guó)內(nèi)采購中，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，提高國(guó)內(nèi)采購價(jià)格，將資金回流到國(guó)內(nèi)。

三、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，積極做好稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在剛果（金）主要繳納增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按照其實(shí)際凈利潤(rùn)的30%繳納，以及按照凈利潤(rùn)的40%繳納10%的核定利潤(rùn)匯出稅，在對(duì)非居民企業(yè)支付股息時(shí)還需按照企業(yè)所得稅的10%繳納預(yù)提所得稅，增值稅稅率為16%。

在企業(yè)所得稅籌劃方面，主要考慮施工企業(yè)要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可的成本費(fèi)用發(fā)票（或證明資料），企業(yè)成本費(fèi)用需滿足收益年發(fā)生的費(fèi)用、與企業(yè)有關(guān)的費(fèi)用和真實(shí)有效的費(fèi)用。工程成本費(fèi)用主要包括人工，工程物資及設(shè)備折舊的費(fèi)用和當(dāng)?shù)毓芾碣M(fèi)用，用于施工項(xiàng)目的大部分工程物資及設(shè)備需要從國(guó)內(nèi)采購，因此稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要方案應(yīng)為通過合理的貿(mào)易安排，以降低整體稅負(fù)。國(guó)內(nèi)公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，剛果（金）公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為37%，因此可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式把出口利潤(rùn)盡可能的留在國(guó)內(nèi)，提高國(guó)內(nèi)公司的設(shè)備物資的出口價(jià)格，同時(shí)提高價(jià)格后的進(jìn)口設(shè)備，可以加大當(dāng)?shù)毓镜脑O(shè)備組固原值，提高計(jì)提折舊額，達(dá)到減少當(dāng)?shù)毓镜膽?yīng)納稅所得額的目的。

在增值稅籌劃方面，首先因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在合同簽訂時(shí)應(yīng)考慮到合同單價(jià)是不含增值稅的，這一點(diǎn)需要在合同中明確，其次增值稅是需要到稅務(wù)局認(rèn)證的，在剛果（金）地區(qū)自制發(fā)票較多，自制發(fā)票沒有固定格式，因此對(duì)于取得的增值稅發(fā)票一定要仔細(xì)辨別檢查，發(fā)票中必要的信息一定要全面，如購買者和銷售者的公司名稱、地址、增值稅號(hào)、交易日期、單價(jià)，數(shù)量、金額、賬戶信息等，再次施工企業(yè)要對(duì)當(dāng)月的資金情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以收定支，按照當(dāng)?shù)胤?，?huì)計(jì)核算要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在實(shí)踐中多以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，因此對(duì)于當(dāng)月收到的工程款要及時(shí)支付出去，保證當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅能夠足額抵扣，降低整體稅負(fù)。

剛果（金）增值稅的申報(bào)繳納日期為次月15日之前，企業(yè)所得稅的匯算清繳日期為次年3月31日前，按照剛果（金）稅法要求，公司繳納稅金要用當(dāng)?shù)刎泿胖Ц叮虼藢?duì)于記賬本位幣不是當(dāng)?shù)刎泿诺钠髽I(yè)，要注意繳納稅金時(shí)外幣與當(dāng)?shù)刎泿艆R率的折算，防止因匯率折算而形成應(yīng)繳差額，造成滯納，而遭受稅務(wù)局罰款。

四、做好外帳籌劃與管理

根據(jù)所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算及以此為依據(jù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，我們稱之為“外賬”。不同國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)記賬和核算方法有不同的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的意見，了解會(huì)計(jì)核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會(huì)計(jì)核算方法和制度。對(duì)于剛剛進(jìn)入剛果（金）的施工企業(yè)來說，應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中資企業(yè)，咨詢企業(yè)在外帳建立方面的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及操作程序，在對(duì)外帳建立方面有了初步了解后，企業(yè)可以聯(lián)系當(dāng)?shù)匦抛u(yù)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)助企業(yè)建立外帳、編制報(bào)表和納稅申報(bào)。在外帳建立初期，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅制度及會(huì)計(jì)制度不是十分熟悉，建議企業(yè)在外帳資料的提供中應(yīng)有所保留，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局相勾結(jié)，損害企業(yè)利益，同時(shí)要在外帳代理合同中約定要保守企業(yè)商業(yè)秘密，不得私自對(duì)外提供企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在代理企業(yè)外帳的過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與代理會(huì)計(jì)師溝通聯(lián)系，主動(dòng)學(xué)習(xí)外帳操作的業(yè)務(wù)流程，在財(cái)務(wù)人員熟悉掌握外帳業(yè)務(wù)操作后，企業(yè)可以適會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作情況選擇其是否繼續(xù)代理外帳業(yè)務(wù)。

總之，海外巨大的工程承包市場(chǎng)為施工企業(yè)提供了廣闊的市場(chǎng)空間與利潤(rùn)空間，但利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有正確的看待風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范，才能最大限度的把風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。作為境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，只有不斷加強(qiáng)語言與業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門溝通，保持與國(guó)內(nèi)母公司聯(lián)系暢通，及時(shí)反映當(dāng)?shù)厮鰡栴}，總結(jié)財(cái)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能防范境外施工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升我們境外施工財(cái)務(wù)管理能力。

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（作者單位：中鐵九局集團(tuán)有限公司大連分公司）