劉金麗

摘要：我國的汽車制造業(yè)雖然起步比較晚，但是在國家各項扶持政策的引領(lǐng)下發(fā)展速度很快，目前已經(jīng)形成了一定的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，中國品牌的汽車也在努力進軍國際市場。中國汽車制造業(yè)要想?yún)⑴c到世界汽車全球化進程中來，就必須要強化企業(yè)的內(nèi)部管理，提升管理能力和水平。企業(yè)內(nèi)部會計控制是衡量企業(yè)內(nèi)部管理的重要指標，只有建立健全科學(xué)、嚴謹、完善的內(nèi)部會計控制制度才能促進汽車制造企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，才能迎接全球汽車工業(yè)貿(mào)易競爭的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè)；內(nèi)部控制；對策

汽車制造業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域中扮演著重要角色，擔(dān)負著振興國有經(jīng)濟的重任，汽車制造業(yè)直接反映了一個國家的經(jīng)濟實力，也折射出一個國家的科技發(fā)展水平。在大的市場需求的刺激下，我國汽車制造業(yè)也迎來了發(fā)展的巔峰時期，無論是從制造技術(shù)還是從市場占有量來看都取得了不錯的成績。隨著企業(yè)發(fā)展的逐漸深入，傳統(tǒng)的管理理念和方法束縛了企業(yè)的發(fā)展腳步，尤其是財務(wù)部門暴露出來的問題牽涉到的環(huán)節(jié)最多，影響最大。因此，本文就當(dāng)前中國汽車制造企業(yè)內(nèi)部會計控制問題進行深入探討分析，并提出相應(yīng)的對策和建議，幫助其建立起一套統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度。

一、我國汽車制造企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

（一）財會基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計信息失真

當(dāng)前汽車制造企業(yè)會計信息存在著一定程度上的失真，并且由于會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)、客戶財產(chǎn)損失的問題頻頻發(fā)生。導(dǎo)致會計信息失真的主要原因就是財會基礎(chǔ)工作不到位，會計核算方式不科學(xué)。按照有關(guān)規(guī)定，會計核算工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)的會計人員擔(dān)任，可現(xiàn)實情況卻是一人兼兩職，會計和出納，工作職責(zé)和內(nèi)容交叉混亂，工作上極易出現(xiàn)紕漏。另一方面，有些會計人員對現(xiàn)代企業(yè)會計業(yè)務(wù)規(guī)范操作不熟悉，存在很多不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作，如原始憑證和報表項目填寫內(nèi)容不完整；會計科目記錄混淆；財務(wù)報表涂寫、修改現(xiàn)象存在；打白條；一些負責(zé)人漏蓋章現(xiàn)象；處理會計賬務(wù)不及時等等。

（二）內(nèi)部會計控制制度的缺失

我國很多汽車制造企業(yè)對內(nèi)部會計控制工作缺少一定的認識，重視程度也不夠，有很大一部分企業(yè)都沒有建立起會計內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但是制度體系不夠完善，一些制度條款嚴重缺失，執(zhí)行力度較弱，后期監(jiān)督管理也沒有到位，難以及時有效地處理財務(wù)管理中出現(xiàn)的錯誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不合理

我國國有企業(yè)的一大弊端就是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，這就直接導(dǎo)致會計內(nèi)控制度執(zhí)行困難。近些年來，我國國有汽車制造企業(yè)進行了幾輪的結(jié)構(gòu)重組改革，但是企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)仍舊不合理。很多企業(yè)產(chǎn)權(quán)過于集中和單一；股東大會沒有發(fā)揮其應(yīng)有作用；董事會過于專權(quán)獨斷，缺少民主；監(jiān)理會沒有有效行使監(jiān)督職能；財務(wù)部門的監(jiān)督權(quán)較為有限，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)嚴重失衡，難以保證內(nèi)控制度的有效運行。

（四）內(nèi)部審計及監(jiān)督機制不健全

國內(nèi)很多汽車制造企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會計控制制度，但是后期審計監(jiān)督保障制度沒有落實到位，致使會計核算是否科學(xué)嚴謹，財務(wù)獎懲制度是否健全，會計人員是否存在腐敗舞弊行為等都無人監(jiān)管。從外部監(jiān)督來看，專項檢查多，日常監(jiān)督少，很多問題難以暴露出來，弱化了企業(yè)外部監(jiān)督的功能。

二、汽車制造企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的優(yōu)化措施

（一）規(guī)范財務(wù)工作流程，落實內(nèi)部稽核工作

做好企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，最重要的就是規(guī)范財務(wù)的工作流程，健全并完善財務(wù)管理制度，大大降低企業(yè)會計信息的失真率，提高會計信息質(zhì)量對國有汽車制造企業(yè)的經(jīng)營活動、國民經(jīng)濟健康發(fā)展、資本市場有效運作、國家宏觀調(diào)控等方面都有著重要的意義。

首先企業(yè)財會人員要嚴格按照會計制度的相關(guān)規(guī)定做好各項財務(wù)收支的計劃、預(yù)算、控制、核算等工作。企業(yè)財會人員要定崗定責(zé)，分工明確，其中出納和會計定期輪崗，嚴格遵守財務(wù)紀律和職業(yè)道德規(guī)范，各司其職，如實做好記賬、報賬、核賬工作，編制會計報表工作。其次是規(guī)范財務(wù)工作流程，所有原始憑據(jù)、賬簿、審批報表都有統(tǒng)一的標準模板，任何人不得擅自修改、變更，原始憑據(jù)必須有經(jīng)辦人員和財務(wù)主管人員的共同簽字才允許記錄入賬。最后是進行會計核算時要嚴格按照會計法要求的會計核算方法進行，要保證會計指標口徑的一致性，這樣才能確保賬面清楚。

內(nèi)部稽核作為財務(wù)工作的最后一道屏障，就是對原始票據(jù)、憑證進行審查、復(fù)核，如填寫項目是否完整、規(guī)范，應(yīng)附的旁證材料是否齊全，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性等。內(nèi)部稽核的目的就是審查監(jiān)督，找出會計核算中的錯誤，并及時糾正，這是一種自我審核、自我防范的手段。

（二）做好企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)

完善的內(nèi)部會計控制體系是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障，能夠更好地幫助國有企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，因此做好企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)至關(guān)重要。新時期，企業(yè)的經(jīng)濟活動變得日益復(fù)雜和多元化，那么企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)就要與時俱進，既要順應(yīng)當(dāng)下市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，又要符合本企業(yè)實際發(fā)展情況。完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系主要包含以下幾方面：

一是建立符合本單位實際情況的內(nèi)部會計控制制度，該制度規(guī)定了財務(wù)工作流程的規(guī)范標準、崗位職責(zé)、會計審計核算、內(nèi)部稽核、企業(yè)固定資產(chǎn)管理等具體內(nèi)容。該制度嚴格規(guī)范了財務(wù)工作流程，避免人為因素造成的失誤，防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

二是完善財務(wù)人員責(zé)任追究機制。強化財務(wù)人員崗位責(zé)任管理，財會人員要對自己的工作職責(zé)負責(zé)到底，做到自我監(jiān)督，相互監(jiān)督。對于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅決處理，絕不姑息縱容。

三是健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計制度。審計監(jiān)督是做好會計內(nèi)部控制工作的一種直接有效的方式。監(jiān)督審計工作涉及部門多、工作內(nèi)容復(fù)雜，因此首先要做好組織機構(gòu)的建設(shè)，其次是對審計人員的綜合素質(zhì)嚴格把關(guān)，最后是制定相關(guān)制度。

（三）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強化結(jié)構(gòu)控制

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，可以切實有效的保證企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的順利開展，也是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的先決條件。完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要從以下幾方面著手：

一是建立健全董事會制度，嚴格設(shè)定董事會的工作流程，設(shè)立民主監(jiān)督，保證董事會的獨立性和公正性。

二是引入審計委員會，主要負責(zé)對企業(yè)的財務(wù)活動開展審計監(jiān)督工作。

三是推行多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極吸收外資和民間資本，這樣可以有效地避免“一股獨大”現(xiàn)象的發(fā)生，而且股東之間可以相互牽制，防止一方實力過大而造成企業(yè)決策的獨斷。

四是進一步明確各部門的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)管理、會計核算的獨立性，不得有交叉越權(quán)行為的發(fā)生。

（四）加強審計監(jiān)督力度，確保財務(wù)內(nèi)控機制的落實

適當(dāng)?shù)膶徲嫳O(jiān)督可以促使內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，提高汽車制造企業(yè)財務(wù)管理水平，對加快企業(yè)現(xiàn)代化進程也有著重要意義。

首先在內(nèi)部監(jiān)督方面，責(zé)任到人，財會人員要對自己的工作職責(zé)負責(zé)到底，做到自我監(jiān)督，相互監(jiān)督。對于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅決處理，絕不姑息縱容。

其次在外部監(jiān)督方面，接受相關(guān)部門以及社會的監(jiān)督，行政執(zhí)法部門要嚴格執(zhí)法，依法追究企業(yè)違法違規(guī)行為的責(zé)任。鼓勵社會媒體對企業(yè)進行監(jiān)督，對違法違紀事件給予曝光，發(fā)揮好輿論監(jiān)督的功能。

最后是建立健全企業(yè)財務(wù)審計制度。成立專門、獨立的審計小組，嚴格規(guī)范審計程序和環(huán)節(jié)，認真審核企業(yè)的年度預(yù)算報表、經(jīng)費收支明細表、經(jīng)費審批流程單、會計報表等，及時發(fā)現(xiàn)問題，給予指導(dǎo)建議。

三、結(jié)束語

新時期，我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展正呈現(xiàn)強勁態(tài)勢，企業(yè)改革進行的也是如火如荼，內(nèi)部會計控制發(fā)揮的作用也是越來越大。系統(tǒng)、完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國有企業(yè)的市場應(yīng)變能力和可持續(xù)發(fā)展能力有力保障。汽車制造企業(yè)要從自身實際發(fā)展情況出發(fā)，積極探索，大膽創(chuàng)新，通過規(guī)范財務(wù)工作流程、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、加強審計監(jiān)督力度等措施切實做好企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，促使企業(yè)在激烈的國內(nèi)外市場競爭中謀求發(fā)展空間。

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（作者單位：東風(fēng)鴻泰控股集團有限公司財務(wù)部）