高健

摘要：針對我國財務(wù)報表審計主體、審計報告作用及現(xiàn)行報告存在的問題等幾個方面分析了我國政府財務(wù)報表的現(xiàn)狀。針對國際政府會計和財務(wù)報告的發(fā)展趨勢及我國現(xiàn)狀，提出了我國財務(wù)改革的目標及方向。

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)審計改革

前言

財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）已于2014年12月正式公布，預示著政府會計重大改革正式啟動。方案提出的一項主要任務(wù)是建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制，并指出政府財務(wù)報告審計制度應(yīng)當對審計的主體、對象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責任等做出規(guī)定。通過審計提高財務(wù)信息質(zhì)量毋庸置疑，政府財務(wù)報告制度改革必然帶來對政府財務(wù)報告的審計。政府財務(wù)報告制度改革之下，審計特別是與政府財政關(guān)系極為密切的政府審計，將在審計主體、審計報告和信息運用等各方面面臨新的課題，研究這些課題，可以為審計機關(guān)充分準備應(yīng)對變革提供定的參考。

一、政府財務(wù)報表審計主體

政府財務(wù)報告按照反映主體和編制對象，通常可以分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。前者反映政府部門的財務(wù)狀況和運行狀況，后者反映級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性。

就當前我國政府審計業(yè)務(wù)而言，審計主體基本都是各級政府審計機關(guān)。在我國已有的審計實踐中，也存在著審計業(yè)務(wù)外包，如對某些投資項目的審計，審計機關(guān)與會計師事務(wù)所都有定程度的審計合作。但是，從審計業(yè)務(wù)總體來看，國家審計業(yè)務(wù)的外包還不普遍，特別是對政府部門的審計，如預算執(zhí)行審計等，般全部都是由審計機關(guān)完成。我國目前還沒有編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，因而目前并不存在真正意義的政府財務(wù)報告審計及其審計主體。在當前的審計業(yè)務(wù)格局中，與政府財務(wù)報告審計最接近的審計就是決算審計（審簽）。所謂決算審計（審簽），就是審計機關(guān)對預算執(zhí)行結(jié)果即政府決算報告進行檢查，簽署審計意見。

二、財務(wù)報表審計報告的作用

政府審計機關(guān)對政府財務(wù)報告進行審計后出具審計報告，該報告作為財務(wù)報告的鑒證，隨財務(wù)報告并交給立法機構(gòu)等有關(guān)部門并向社會公開。這做法，與會計師事務(wù)所財務(wù)審計報告對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制、實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見并加以公開，來增強財務(wù)信息的信賴程度基本類似。

我國當前的財務(wù)審計，更多的是合規(guī)性審計。審計署每年發(fā)布的中央部門單位年度預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果報告，內(nèi)容包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計處理情況和建議、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等四部分。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題是報告的主要部分，分為預算執(zhí)行中存在的主要問題和其他財政收支中存在的主要問題兩個內(nèi)容，其中其他財政收支中存在的主要問題就是違反財務(wù)會計準則制度的事項。在決算草案審簽意見書中，對于被審計單位已經(jīng)按照審計要求糾正和調(diào)整的需要調(diào)整決算（草案）的問題，審計署只公布需調(diào)整的金額和占已審計決算金額的比例；對于被審計單位未按照審計要求糾正和調(diào)整的需要調(diào)整決算（草案）的問題，審計署不僅公布需調(diào)整的金額和占已審計決算金額的比例，還要披露具體的未調(diào)整事項和金額、所違法的法規(guī)和審計署提請財政部批復決算前進行糾正和調(diào)整的要求。同時，將決算草案審簽意見書送達財政部，反映被審計單位對需調(diào)整問題是否已經(jīng)糾正和調(diào)整。對于未進行調(diào)整的，審計署請財政部在批復決算前應(yīng)該被審計單位予以糾正和調(diào)整，并要求將結(jié)果函告審計署。

出具財務(wù)審計報告只是完成了審計任務(wù)，對于審計機關(guān)來說，綜合運用政府財務(wù)報告、財務(wù)審計報告和其他報告，進行深刻分析和研究判斷，為立法機關(guān)以及政府提出良好的治理策略和風險預警，則更加顯示審計機關(guān)專業(yè)性與宏觀性的特殊優(yōu)勢。

三、政府財務(wù)報告審計存在問題及改革體系研究

我國政府財務(wù)報告主要存在以下幾方面的問題：①政府財務(wù)報告目標界定不清晰；②政府財務(wù)報告主體的界定缺乏明確標準，范圍過于狹窄；③以現(xiàn)金制作為政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)存在局限性；④政府財務(wù)狀況披露不充分；⑤政府的收入和支出披露不充分；⑥報告體系不完整。

基于以上問題，我國政府財務(wù)報告目標的界定應(yīng)充分考慮相關(guān)信息使用者及其信息需求。我國政府財務(wù)報告的目標結(jié)構(gòu)大致可以劃分為三個層次：最高目標，基本目標和具體目標。其中，最高目標應(yīng)以反映政府公共受托責任的履行情況為主，適當兼顧決策有用?；w目標包括合法合規(guī)性目標、過程性目標、經(jīng)濟性目標及社會性目標。具體目標包括：①反映政府預算收支的實際執(zhí)行情況以及預算數(shù)與實際數(shù)對比的信息；②說明各項資源是否按照法律或合同的要求取得和使用；③提供關(guān)于財政資源的來源、分配和使用的信息；④提供反映政府財務(wù)狀況及其變動情況的信息；⑤提供關(guān)于政府如何籌措資金以及滿足其對現(xiàn)金的需求的信息；⑥提供反映政府經(jīng)營績效、運營成本和服務(wù)成本方面的信息；⑦提供政府相關(guān)運營風險方面的信息；⑧提供政府對經(jīng)濟的影響的信息。

四、結(jié)論與建議

目前，我國尚未形成政府整體層面的財務(wù)報告，與之較為接近的是政府預算執(zhí)行情況報告。無論是為了適應(yīng)國際政府會計和財務(wù)報告的發(fā)展趨勢，還是為了滿足國內(nèi)深化財政體制改革的迫切需要，我國都十分有必要對現(xiàn)行的政府財務(wù)報告進行改革。探討政府財務(wù)報告的目標、主體以及編報的會計基礎(chǔ)等相關(guān)問題，同時借鑒國外發(fā)達國家政府財務(wù)報告體系的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，并結(jié)合我國現(xiàn)行的預算會計報告模式，初步探索建立套兼具中國特色和國際可比性的政府財務(wù)報告體系。