王文群

四川大學(xué)華西第二醫(yī)院，四川成都 610041

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代社會組織管理的重要手段與工具，在組織、事業(yè)單位等發(fā)揮著重要的管理作用。內(nèi)部控制的內(nèi)容是建立完善有效的組織安排，對組織的權(quán)利進(jìn)行引導(dǎo)制約，監(jiān)管組織執(zhí)行不力行為，及時發(fā)現(xiàn)組織管理經(jīng)營中的存在的問題并適時調(diào)整解決，降低組織發(fā)展風(fēng)險，規(guī)范組織員工和管理者的行為，保護(hù)組織的利益。內(nèi)部控制最初是應(yīng)用于企業(yè)發(fā)展而來的，其根本目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的諸多原理也逐步應(yīng)用于行政事業(yè)單位、社會組織，以合理防范風(fēng)險，提升管理效能?；诖?，財政部于2012年下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求從2014年1月1日起實施。醫(yī)院作為服務(wù)于人民的基礎(chǔ)性事業(yè)單位，也應(yīng)按規(guī)范要求，打造完善的內(nèi)部控制體系，以提升醫(yī)院管理水平，提升醫(yī)療質(zhì)量，優(yōu)化醫(yī)患關(guān)系。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理理論的重要部分，被廣泛地應(yīng)用于包括醫(yī)院在內(nèi)的各類事業(yè)衛(wèi)生單位中，對提高這些單位的管理效率和水平起到了重要的作用。內(nèi)部控制主要是通過標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，通過單位內(nèi)部全體員工的共同聯(lián)動，為保證單位的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略所采取的一系列手段[1]。

對于醫(yī)院來說，內(nèi)部控制可以全面真實地了解醫(yī)院的財務(wù)情況，從而保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全；內(nèi)部控制可以實現(xiàn)對醫(yī)院整體財務(wù)狀況的掌控，從而保證醫(yī)院經(jīng)營平穩(wěn)地運行；通過內(nèi)部控制得到的有效數(shù)據(jù)，可以作為員工績效考核的依據(jù)，從而實現(xiàn)高效的人力資源管理。

完善的內(nèi)部控制體系要結(jié)合醫(yī)院的實際情況進(jìn)行建設(shè)，也只有依托于醫(yī)院的實際情況，通過合適的渠道進(jìn)行，才能發(fā)揮最優(yōu)效果。

2 提高醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量的有效渠道

完善的內(nèi)部控制可以保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，最終實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。該研究試著從內(nèi)部控制的5要素—控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督出發(fā)，從5個方面分別探討了提高醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量的有效途徑。

2.1 完善醫(yī)院內(nèi)部控制的環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施得以實施的基礎(chǔ)，一切內(nèi)部控制的流程規(guī)定都必須基于完善的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境包括醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、管理者的管理政策、醫(yī)院的文化環(huán)境以及人力資源政策等多方面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段來說，我國大部分的公立醫(yī)院，存在重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事情，往往醫(yī)院管理者在經(jīng)營期間將大部分經(jīng)歷放在醫(yī)療相關(guān)的內(nèi)容上，從而使內(nèi)控流于形式，醫(yī)院內(nèi)部控制無法與醫(yī)療業(yè)務(wù)、管理活動整合，造成內(nèi)部控制制度落實不到位，內(nèi)部控制工作有效性降低，增加財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。

基于以上思考，盡快建立一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的首要渠道。①營造良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，明確醫(yī)院管理的組織框架和規(guī)章制度；②加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置和工作的獨立性；③營造良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境，基于救死扶傷、嚴(yán)謹(jǐn)求精等醫(yī)生的職業(yè)守則設(shè)立醫(yī)院核心價值觀，倡導(dǎo)積極努力為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)環(huán)境。

2.2 健全醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度

從內(nèi)部控制的控制活動要素來看，許多醫(yī)院在會計內(nèi)部控制制度方面存在重大缺陷。當(dāng)前，很多醫(yī)院尚未制定一整套科學(xué)合理的、健全完善的會計內(nèi)部控制制度，由于缺乏完整性的內(nèi)部控制，以及缺失制度的有效性，導(dǎo)致不具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)知，使得相關(guān)的內(nèi)部控制僅僅停留于表面，缺少實質(zhì)性的應(yīng)用意義，相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度實質(zhì)上形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的控制制度，可以說內(nèi)部控制最主要的目標(biāo)就是實現(xiàn)財務(wù)信息的安全、可靠、有效。因此要提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，不斷健全以及完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度是重要渠道之一。在遵循內(nèi)部會計控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，一方面結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營特點，對內(nèi)部會計控制制度實施科學(xué)合理的制定，使其具備可操作性；另一方面提升會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，以提高財務(wù)工作的專業(yè)性以及處理效率。同時，也要以醫(yī)院工作流程作為依據(jù)，對于不同流程的風(fēng)險控制點進(jìn)行控制方法的設(shè)計，使醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度不斷健全及完善。

以該院為例，財務(wù)部門認(rèn)真查找風(fēng)險點并完善風(fēng)險防控措施，在預(yù)算管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、住院結(jié)算與門診收退費管理、醫(yī)保費用監(jiān)管、物價管理、會計核算等個方面梳理出近40處風(fēng)險點，并形成了相應(yīng)的防控措施，將風(fēng)險防控落實到崗位，落實到人員，切實有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；按照不相容職務(wù)分離的原則，根據(jù)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置崗位并進(jìn)行合理分工，使之相互監(jiān)督和制約，去年財務(wù)部增設(shè)內(nèi)審稽核崗，加強(qiáng)對醫(yī)院資金、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行、采購業(yè)務(wù)的監(jiān)管；借力于醫(yī)院HRP建設(shè)加強(qiáng)預(yù)算控制，在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)完善強(qiáng)化，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算管理機(jī)制；另外，財務(wù)部通過合理合法地組織實施會計核算，對醫(yī)院財務(wù)狀況及相關(guān)運營情況進(jìn)行分析，有效的實現(xiàn)了財務(wù)監(jiān)督管理，減少財務(wù)漏洞的發(fā)生。

2.3 建立完善的風(fēng)險評估體系

由于醫(yī)院經(jīng)營的特殊性，其面臨的來自市場的風(fēng)險相對較小，發(fā)生醫(yī)療糾紛等社會風(fēng)險的可能性相對較大。因此在建立完善的內(nèi)部控制制度時，必須加入風(fēng)險評估因素的考量，建立完善的風(fēng)險評估體系以應(yīng)對各類突發(fā)的事件。①設(shè)定合理的目標(biāo)，確定風(fēng)險容量和容限，通過制定程序使目標(biāo)與醫(yī)院的使命相協(xié)調(diào)；②識別可能會對醫(yī)院產(chǎn)生影響的潛在事件，結(jié)合有利或不利的內(nèi)部外部因素進(jìn)一步分析相關(guān)事件；③進(jìn)行風(fēng)險評估，采用定性和定量相結(jié)合的方法，從發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面對事件進(jìn)行評估；④確定風(fēng)險應(yīng)對方案，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)；⑤進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控與評價，通過開展持續(xù)的監(jiān)控活動、日常評價和專項評價確保醫(yī)院風(fēng)險管理的運行持續(xù)有效[2]。

2.4 借助信息手段提高內(nèi)部控制效率

信息溝通與交流是內(nèi)部控制重要的組成要素之一，內(nèi)部控制的有效性必須依托于暢通的交流渠道。在當(dāng)今信息技術(shù)與管理模式有效結(jié)合的情形下，大數(shù)據(jù)對醫(yī)院內(nèi)部控制變得越來越重要，采用信息化的交流平臺可以大大提高內(nèi)部控制的效率、提升醫(yī)院管理效能。因此醫(yī)院應(yīng)不斷提高自身的信息化能力，一方面建立全醫(yī)院上下的信息共享平臺、暢通內(nèi)部的信息互換交流渠道，確保醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部之間的有效溝通；另一方面通過建立與醫(yī)院經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，減少人為操縱因素，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制。

當(dāng)然，信息化不可避免的帶來了安全性問題，因此在借助信息手段提高內(nèi)部控制效率的同時，需要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行，以免出現(xiàn)醫(yī)院數(shù)據(jù)被惡意盜取等現(xiàn)象。

以該院為例，醫(yī)院不斷強(qiáng)化信息系統(tǒng)的防范監(jiān)控職能，在全院局域網(wǎng)安裝醫(yī)院準(zhǔn)入系統(tǒng)，除了基本的控制電腦終端上網(wǎng)的功能外，還可以實現(xiàn)服務(wù)器后臺程序與終端電腦安全管理，增強(qiáng)了醫(yī)院終端電腦的安全級別；加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫的安全防范，針對醫(yī)療數(shù)據(jù)的提取以及信息功能的增加，制定了醫(yī)療數(shù)據(jù)操作及信息系統(tǒng)功能更改制度；加強(qiáng)對信息系統(tǒng)中的藥品、耗材使用信息的管理，安裝了數(shù)據(jù)庫審計軟件，對藥品、高值耗材以及相關(guān)特定數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、查詢操作進(jìn)行追蹤、審計，對違規(guī)操作行為實施監(jiān)控。

2.5 增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計力度

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的五要素之一，即來自組織內(nèi)部、對內(nèi)部控制的建立與實施以及有效性進(jìn)行評價與監(jiān)督的手段。內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹執(zhí)行，最終取得預(yù)期效果的重要手段之一，是提高醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的重要渠道。醫(yī)院自身應(yīng)合理調(diào)配資源，抽調(diào)人力、物力與財力，組建獨立的內(nèi)部監(jiān)督審計部門。內(nèi)部審計部門在權(quán)力上應(yīng)對內(nèi)部其他部門有管理和監(jiān)督的權(quán)限，在組織地位上高于同等部門，只有這樣才可以實現(xiàn)對內(nèi)部其他部門的有效監(jiān)督。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)采用日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的方式定期或不定期檢查醫(yī)院內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及容易的設(shè)置情況。定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。同時，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開展[3]。

此外，外部監(jiān)督是醫(yī)院實施內(nèi)部控制的重要保證，接受財政、審計、紀(jì)檢等部門的檢查監(jiān)督，針對各部門揭示的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷和檢查意見、建議，進(jìn)行有效的整改落實，正確地執(zhí)行內(nèi)部控制程序，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)。

3 結(jié)語

在國家正逐步加大醫(yī)院改革力度，并努力實現(xiàn)醫(yī)療水平全面提升的當(dāng)下，醫(yī)院努力提升自身的管理水平是造福人民的使命所在。醫(yī)院需在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地制定內(nèi)部控制制度以及醫(yī)院的經(jīng)營管理條例，實現(xiàn)自身的良性發(fā)展。通過健全有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙豐收。

[1]王榮.淺談加強(qiáng)醫(yī)院會計內(nèi)部控制的有效途徑[J].時代金融,2016(35):217.

[2]黑東東.醫(yī)院內(nèi)部控制方法研究—以LP醫(yī)院為例[D].北京：中央民族大學(xué),2013.

[3]李小鳳.新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2013(8):145-146.