楊浩

（中共伊犁州委黨校 新疆 伊寧 835000）

試分析稅收的公平與效率原則

楊浩

（中共伊犁州委黨校 新疆 伊寧 835000）

公平與效率一直以來都是稅收的基本原則，此兩大原則可以說并沒有受到時間和空間影響，在各個時代都被眾多國家明確。不同之處只在于所處社會形態(tài)或是主導(dǎo)階級的角度和認(rèn)知與制定的標(biāo)準(zhǔn)的差異。

稅制 公平 效率

公平與效率，本是政治學(xué)范疇內(nèi)的概念，但也被各個領(lǐng)域所熟知和應(yīng)用。就稅收而言，這兩大原則可以認(rèn)為是一個國家的稅收法律規(guī)范的抽象理念和具體操作的指引政策，也是國家社會形態(tài)下所有組織或是個體在現(xiàn)實(shí)生活中所應(yīng)當(dāng)遵循和執(zhí)行的準(zhǔn)則。

一、公平與效率

（一）兩大原則的歷史由來及演變

政治環(huán)境作為稅制成長的重要環(huán)境，是有直接導(dǎo)向作用的。相比較于那些以“中性原則”、“法定原則”等被我們熟知的西方稅制，中國的稅制更可以說是一種從上級向下級推行的方針。在改革開放之前，可以說“平均主義”對稅制的影響是巨大的。在這段時間里，稅制的改革也是以社會資源的平均分配為目的的片面化改革，帶來的結(jié)果也是大家周知的，稅收種類稀少，稅收作用匱乏，對于整體經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)能力及其有效。

改革開放以來，由于中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的全面推行，稅收制度也發(fā)生巨大的變化，在不同時期以不同的目標(biāo)調(diào)整公平與效率之間的不同比重?？偟膩碚f是從“效率與公平、兼顧并舉”（1992年在黨的十四大）到“優(yōu)先效率、兼顧公平”(黨的十五大、十六大)，再到“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平”（黨的十七大），目前十八大提出“無論是初次分配和再分配，效率和公平都要兼顧，再分配更加注重公平”。

（二）公平

公平原則有兩個重要的維度。第一維度是繳納能力公平：一方面，相同經(jīng)濟(jì)水平的人群所繳納的稅收的相同的，較低經(jīng)濟(jì)水平群體所繳納的稅收要低于較高經(jīng)濟(jì)水平的群體，即相同級別之間的公平。另一方面，不同經(jīng)濟(jì)水平之間群體所繳納的稅收是不同的，但其所承受的經(jīng)濟(jì)壓力是相同的，即不同級別之間的公平。一個重要的問題就是如何設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，這里最好的方式就是存在一個量化的指標(biāo)，但這個指標(biāo)包括收入、生活必要支出占比、享樂支出占比、個人資產(chǎn)占比等很多方面，所以精準(zhǔn)化這一指標(biāo)是很不現(xiàn)實(shí)的。

第二維度是受益公平?！罢l受益、誰納稅”是這里的中心思想，每一位納稅人繳納稅收的行為其出發(fā)點(diǎn)是其本身在生產(chǎn)生活中從公共環(huán)境中所受得到的“益”。這一原則的理論基礎(chǔ)可以被認(rèn)為是社會契約論，正如孟德斯鳩認(rèn)為的那樣，繳納稅務(wù)的多少和可支配的自由是成正相關(guān)的。值得注意的是，這里的“益”并沒有能夠直接對應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)下直接的社會資源，同時納稅的比例也并沒有直接與收“益”的程度掛鉤，可以說稅收三特征中強(qiáng)制和無償在這里有窺斑見豹效果。除此之外，很有很多公共資源是政府提供的純公益行為，這部分所體現(xiàn)出來的“益”則不適用于誰需要誰受益的原則。

（三）效率

“效率“從其字面意思可以理解為是付出與收獲的較量。相比較于以納稅人為基礎(chǔ)角度的公平，效率也是以政府為主體的。這里同樣有兩個層面的意思。一方面是稅收其本身，這種行政行為的效率。這里可以提高的是在整個行政過程中的損耗，同時這也是我國現(xiàn)今正在施行的政府機(jī)構(gòu)精簡之目的。它要求在通過最直接、最基本的方式來實(shí)現(xiàn)行政目的。另一方面是稅收對市場經(jīng)濟(jì)的把握能力的效率，通過執(zhí)行不同的稅收政策，產(chǎn)生對市場上經(jīng)濟(jì)流動的方向進(jìn)行疏導(dǎo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化和收益的最大化，即通過稅種的變換實(shí)現(xiàn)不同程度的帕雷托最優(yōu)。這里主要體現(xiàn)了“三個效率”：一是對國家財政收入支援的效率，；二是對市場資源配置優(yōu)化的引導(dǎo)效率以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康增長的護(hù)航效率；三是干擾整體市場機(jī)制運(yùn)行的效率。從理論上來講，稅收政策的效率很大程度需要考慮“權(quán)衡”，一方面稅收應(yīng)當(dāng)盡量影響不到或是不影響個體的生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為，另一方面又希望在市場出現(xiàn)“失控”的情況下，能夠迅速地引導(dǎo)資源形成合理的配置。

二、公平與效率邏輯關(guān)系

稅收的“公平”與“效率”，兩者之前的關(guān)系經(jīng)歷了由“唯公平論”到“效率就是生命”的變化。

就目前的稅制建設(shè)來看，公平與效率兩者無論哪一項(xiàng)都是無法偏斜的?？梢哉f公平是效率的基礎(chǔ)和前提，如果沒有公平作為稅收制度的原則，那么納稅本身就很難得到公民的認(rèn)可和執(zhí)行，通過稅收的不同形式來調(diào)整和配置資源或是對經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行梳理就成為無稽之談，更無效率可言。同理，效率可以被認(rèn)為是公平的推動和保證，如同“絕對的民主帶來的只是多數(shù)人的暴政”一樣，盲目的公平主義只能使得整個經(jīng)濟(jì)體系化為一灘死水，這都是被歷史論證過的。

兩者是彼此干擾、此消彼長的，但又相互依存，相輔相成。在公平原則中突出的是對量能負(fù)擔(dān)公平化，在效率原則下則強(qiáng)調(diào)了繞過市場干擾來實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配的能力和促使經(jīng)濟(jì)有效穩(wěn)定增長的助力。但無論是對資源的再配置還是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長都會形成紅利行業(yè)，擴(kuò)到貧富差異（至少改變現(xiàn)有的貧富分布），進(jìn)而加劇“不公平”的程度。對于一個國家而言，稅收的公平與效率必須是同步協(xié)調(diào)的，即使是以公平原則為出發(fā)點(diǎn)來降低（或是阻礙）經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展都是蛇足，離開“效率”的“公平”也并非真正的公平，而真正的效率也是在公平之上的，離開“公平”的“效率”更是無源之水。

通過一些國家的稅制的觀察和對比，可以發(fā)現(xiàn)有些國家在制定稅法時，根據(jù)具體的國情在權(quán)衡公平與效率上是有所偏斜的，或是側(cè)重公平原則或是強(qiáng)化效率原則，進(jìn)而達(dá)到不同的行政目的，就中國的情況來看是比較偏向效率型的。此外，在發(fā)展成為世界主題的背景下，各國政府多以GDP的增長來突出自身政績和社會認(rèn)可，尤其是在民主的大環(huán)境下，黨派（或是個人）都渴望通過這樣的形式來在眾多競爭者中脫引而出?？梢姡瑹o論是從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，還是站在政治的視野下，效率原則都優(yōu)先被選擇。

三、實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)互嵌的路徑和設(shè)想

公平與效率兩大原則在稅收上一直是常議常新的話題，有關(guān)于兩者如何能夠合理有效地搭配在一起也是跨越時代話題。通過上述分析，我們可以得出此兩者并不是邏輯上的對立存在，那么如何才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)互嵌？

（一）充分把握當(dāng)下階段的整體市場規(guī)律，找準(zhǔn)兩者的平衡點(diǎn)

從這一角度來看,效率和公平分別屬于生產(chǎn)力的范疇和上層建筑（即生產(chǎn)關(guān)系)的方面。由此可見,效率與公平在本質(zhì)上是一對作用與反作用的對立統(tǒng)一體。一方面,公平是效率的前提，“不患寡而患不均”的思想一直影響著中國社會各階層對于利益的態(tài)度，在公平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)效率是避免絕大多數(shù)社會矛盾的關(guān)鍵。另一方面,效率的實(shí)現(xiàn)使得公平更具有意義，作為公平之后的需求，效率的實(shí)現(xiàn)不僅服務(wù)于公平也影響著公平，同時更使得公平能夠滿足社會發(fā)展所帶來的人類需求。由此可見,在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論框架之下,公平與效率也存在一種互補(bǔ)的關(guān)系。要說明的是，公平與效率的結(jié)合，要重點(diǎn)去權(quán)衡的是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、公民權(quán)利觀念和維持彼此關(guān)系所需的政治力量的構(gòu)成。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收的調(diào)控作用，促成兩者的有機(jī)統(tǒng)一

稅收的調(diào)控方式可以通過不同的稅種、分配結(jié)構(gòu)或是比例來形成，但其作用的前提是國民經(jīng)濟(jì)的分配方式。稅收分配對于整體經(jīng)濟(jì)的反作用力，主要體現(xiàn)在對社會生產(chǎn)要素的偏好和對市場需求的理解，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對社會再生產(chǎn)的調(diào)節(jié)。同時，稅收節(jié)點(diǎn)的設(shè)定、調(diào)整力度的大小及結(jié)構(gòu)調(diào)整趨勢的指向是實(shí)現(xiàn)對公平和效率兼顧的有效方式。在總體控制的角度上，控制整體國民收入中個人收入的占比，在規(guī)范收入的同時應(yīng)當(dāng)提高收入分配的透明度，進(jìn)而對偶然性的收入進(jìn)行特定的稅收調(diào)節(jié)，促成效率與公平的有機(jī)統(tǒng)一。雖然在這方面上西方開始的比較早，其稅收制度中極富彈性的個稅征收體系更是受到很多人的贊許和吹捧。

所以，對于處于轉(zhuǎn)型期的中國社會，如何承接和發(fā)展過去經(jīng)濟(jì)制度所帶來的經(jīng)濟(jì)“習(xí)慣”，進(jìn)而去迎合當(dāng)下的市場需求。具有較強(qiáng)調(diào)控作用的稅制才是應(yīng)該是出現(xiàn)在我國市場上的稅收方式。

（三）形成有機(jī)的征管體系，實(shí)現(xiàn)彼此的作用互補(bǔ)

以實(shí)現(xiàn)“兼顧公平和效率”為目標(biāo)要求，此間有效合理的征管體系就成為必不可少的重要支點(diǎn)之一。一方面，有機(jī)的征管體系包含更好地稅制設(shè)計、更完善的稅種，以及稅后的法制化、網(wǎng)絡(luò)化、人性化等方面，但并不特指通過加強(qiáng)相關(guān)部門的工作效率以提升稅收的成本進(jìn)而提升效率，更為在稅制出現(xiàn)于現(xiàn)實(shí)形成矛盾時作為補(bǔ)丁出現(xiàn)，以修正或是中和當(dāng)下的不適應(yīng)。

另一方面，是為了推動稅務(wù)結(jié)構(gòu)內(nèi)部更好地施行“精準(zhǔn)”原則。在任何的組織或是體系中，存在著各種各樣的、為了實(shí)現(xiàn)效率的制度和規(guī)則，然而其服務(wù)中心或是作用點(diǎn)是人，人才是組織的主題，組織目標(biāo)和作用效果也需要人去作為和實(shí)現(xiàn)。在如何處理成果分配的部分，就可以借鑒亞當(dāng)斯公平理論，有效地把握好相對公平和絕對公平的斡旋。因?yàn)椋剿w現(xiàn)和帶來的是整個群體的公平感，對于提升社會這個組織中每個部分的熱情和奉獻(xiàn)精神，進(jìn)而在形成整體優(yōu)化的同時促成整體效率的提升。效率提升以及所帶來的績效增長也有效地促進(jìn)了進(jìn)一步的公平。由此可見公平與效率無論是在宏觀社會上，還是在微觀組織層面都是彼此補(bǔ)充，互相作用的。如果把自一點(diǎn)放大來看，這也是發(fā)展環(huán)境對于當(dāng)下的行政組織所提出的要求，與當(dāng)前公務(wù)員制度的改革趨勢更是相呼應(yīng)的。

在對公平與效率邏輯關(guān)系上的研究和比較之后，了解彼此間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，得出此兩大原則是互為依托、矛盾統(tǒng)一的整體，這是實(shí)現(xiàn)兩者有機(jī)互嵌必要過程。同時，“發(fā)展”作為本世紀(jì)的主題，我國所面臨的困難尤其復(fù)雜，針對我國的基本國情，要實(shí)現(xiàn)公平與效率兼顧的目標(biāo)，前提是對經(jīng)濟(jì)規(guī)律的把握，進(jìn)而提升稅收的調(diào)控作用，形成有機(jī)的征管體系。

[責(zé)任編輯：武麗麗]

[1]谷成.《發(fā)展中國家稅制改革的約束條件與優(yōu)化路徑》，載于《財經(jīng)問題研究》2012年第5期，第62頁。

[2]靳東升.《轉(zhuǎn)軌過程中我國稅收體系的基本演進(jìn)及當(dāng)前增值稅改革的現(xiàn)實(shí)意義》，載于《地方財政研究》2013年第2期。

[3]劉佐.《稅制改革頂層設(shè)計三個主要問題初探》，載于《稅務(wù)研究》2013年第6期。

[4]鄧子基.世界稅制改革的動向與趨勢[J].稅務(wù)研究, 2001(5)：2-6。

[5]王鵬,吳慧.米爾利斯最優(yōu)稅收理論模型的一種非數(shù)學(xué)表述[J].成人高教學(xué)刊,2001(2)。

10.3969/j.issn.1674-6287.2017.02.28

F812

A

1674-6287（2017）02-0102-03

2017-03-07

楊浩，男，碩士研究生，畢業(yè)于山西大學(xué)政治與公共管理學(xué)院。中共新疆伊犁州黨校行管法學(xué)教研室講師。