■ 和愛麗

淺談如何建立完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

■ 和愛麗

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是單位內(nèi)控制度中的重要組成部分。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，能確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，能夠有效預(yù)防行政事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所遇到風(fēng)險(xiǎn)，能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的完整性，以促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)蓬勃發(fā)展。

近年來，隨著我國公共財(cái)政體制逐步建立和完善以及政府職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)行政事業(yè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制提出了更新、更高的要求。行政事業(yè)單位在履行好本職工作的同時(shí)也要對(duì)自身所負(fù)有的行政管理職能、社會(huì)管理職能和執(zhí)法監(jiān)督加以履行，因而加強(qiáng)和建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就顯得尤為必要和重要。對(duì)此，筆者結(jié)合目前省財(cái)政廳正在牽頭健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)際，就進(jìn)一步加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制建設(shè)，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

（一）是依法理財(cái)?shù)那疤帷Ｐ姓聵I(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)?shù)幕厩疤釛l件，而科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可使財(cái)務(wù)工作有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，從而有效避免財(cái)政資產(chǎn)的流失，從源頭上遏制貪污舞弊、違規(guī)違紀(jì)等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ㄒ欢ǖ幕A(chǔ)，促使政府依法理財(cái)工作順利實(shí)施。

（二）是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵。為了促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”?！稌?huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，適應(yīng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度順利運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的保障。此外，國家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各行政單位通過制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來落實(shí)，各行政單位通過實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來實(shí)現(xiàn)自我約束。

（三）是廉政建設(shè)的保障。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)信息資料在相互牽制條件下產(chǎn)生，從而有效地預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。

二、存在主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。目前，一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的事，有財(cái)政部門、會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的，抱著無所謂的態(tài)度。因此很多單位的內(nèi)部控制制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控執(zhí)行力較低。財(cái)務(wù)內(nèi)控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，包括資產(chǎn)管理，業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制等。在實(shí)際操作中僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。一些部門雖然制定了一些財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度隊(duì)伍建設(shè)滯后，財(cái)務(wù)工作人員既是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施者也是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳者。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在“重資金輕管理”的思維定式，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被動(dòng)記帳，在會(huì)計(jì)人員任用上要求不高，任用的會(huì)計(jì)人員不能滿足符合崗位相適應(yīng)業(yè)務(wù)技能要求。這幾年隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入，國家財(cái)務(wù)出臺(tái)許多新的規(guī)定，不論是單位和財(cái)務(wù)人員本身不重視相關(guān)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，忽視了以抓繼續(xù)教育來完善財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。另一方面因會(huì)計(jì)人員匱乏，加之會(huì)計(jì)工作繁雜、工作量大辛苦、風(fēng)險(xiǎn)高，真正喜愛會(huì)計(jì)工作的人員較少，出現(xiàn)了正式的，借調(diào)的、臨聘的、代理記帳等多種身份的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)隊(duì)伍不穩(wěn)定。以上這些情況在一定程度造成了單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。

（四）內(nèi)審制度不健全，監(jiān)督機(jī)制受制約，雖然有些單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的完善。

二、幾點(diǎn)建議

（一）要建立以防為主的監(jiān)控防線。

行政事業(yè)單位應(yīng)在國家出臺(tái)的法律法規(guī)以及健全的科學(xué)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位事業(yè)發(fā)展實(shí)際建立以防為主要內(nèi)容的監(jiān)控防線，制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)要以能夠預(yù)防各種類型的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為以及防范管理風(fēng)險(xiǎn)，要注重程序上的制約，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的申請(qǐng)審批以及實(shí)施的執(zhí)行，反饋信息的檢查等一些工作上的流程，加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)程序上的控制。

（二）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的控制

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要方式，可以提高管理效率，優(yōu)化資源配置，保證工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)認(rèn)識(shí)預(yù)算編制工作的重要性，積極推行和強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)明預(yù)算紀(jì)律。要嚴(yán)把預(yù)算編制關(guān)，科學(xué)測(cè)算和編制收支預(yù)算，所有收入和支出統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，按部門、按項(xiàng)目、按標(biāo)準(zhǔn)逐一進(jìn)行細(xì)化；嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，按照預(yù)算內(nèi)容和支出限額合理使用資金，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；嚴(yán)把考核關(guān)。

（三）完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理制度

首先應(yīng)建立起嚴(yán)密的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，形成完善的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)管理模式。要將財(cái)務(wù)管理細(xì)化到每一個(gè)人，建立崗位責(zé)任制，發(fā)揮每位人員的主動(dòng)性，形成真正的財(cái)務(wù)管理活力，確保財(cái)務(wù)管理沒有空白點(diǎn)和漏洞。其次要嚴(yán)把用人關(guān)，確保財(cái)務(wù)重要崗位人員的素質(zhì)和能力。行政事業(yè)單位應(yīng)多層次、全方位地開展會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化崗位責(zé)任意識(shí)，不斷提高崗位操作技能。

（四）加強(qiáng)完善內(nèi)審制度建設(shè)，充分發(fā)揮監(jiān)督制約職能。行政事業(yè)單位在接受財(cái)政、審計(jì)等外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督的同時(shí)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制起到應(yīng)有的作用。

作者單位：云南省檔案局