魯緒海+葉璋禮

[摘 要] 分期收款銷售是企業(yè)促銷的一種方式，會(huì)計(jì)、增值稅和所得稅由于其站立的視角不同，對(duì)分期收款銷售在收入、成本等方面的確認(rèn)也就不同，準(zhǔn)確理解分期收款銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上的差異，對(duì)于規(guī)范賬務(wù)處理、正確計(jì)繳增值稅和所得稅具有重要意義。

[關(guān)鍵詞] 分期收款銷售；所得稅；增值稅；差異分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 013

[中圖分類號(hào)] F234.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）23- 0026- 03

分期收款銷售是企業(yè)銷售商品的一種特殊方式，通常具有融資性質(zhì)。對(duì)于分期收款銷售，由于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》在收入、成本的確認(rèn)方式、確認(rèn)時(shí)間和確認(rèn)金額等方面不同，從而導(dǎo)致該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與所得稅和增值稅的處理存在差異。

1 分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)收入的確認(rèn)條件，對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品的公允價(jià)值即現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)收的合同或協(xié)議金額作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，兩者之間的差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。未實(shí)現(xiàn)融資收益采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于增值稅屬于價(jià)外稅，其本身與損益無關(guān)，因此在計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，不需要考慮增值稅。

對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，可以分解為銷售和融資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在分期收款銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照銷售商品的公允價(jià)值即未來分期收回金額的現(xiàn)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按照銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未來貨款分期收回金額的總額與現(xiàn)值之間的差額，按照實(shí)際利率攤銷原則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，即按照融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2 分期收款銷售業(yè)務(wù)的所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分期收款銷售商品的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，也就說，所得稅將分期收款銷售視為分期計(jì)算所得，并依據(jù)配比原則，按照收回貨款占貨款總額的比例分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3 分期收款銷售的增值稅處理

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取分期收款方式銷售商品，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同或協(xié)議約定的收款日期。由此，在銷售時(shí)可以不確認(rèn)增值稅，在約定的收款日期，無論貨款是否收到，均應(yīng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。

4 例 析

下面以具有融資性質(zhì)的分期收款銷售為例，說明會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。

例如，甲公司于2016年1月2日銷售某型號(hào)設(shè)備一臺(tái)，銷售合同約定貨款從銷售當(dāng)年年末分5年等額收取，每年收款234萬元，價(jià)稅合計(jì)1 170萬元。該設(shè)備公允價(jià)值即現(xiàn)銷的價(jià)格為800萬元。該設(shè)備的成本為600萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。

本例中，甲公司采用分期收款方式銷售商品，收款期限5年，時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于為購(gòu)買方提供了一筆貸款，具有融資性質(zhì)。站在會(huì)計(jì)角度，在銷售當(dāng)日即可確認(rèn)銷售收入800萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元；站在所得稅角度，每年年末確認(rèn)銷售所得200萬元，同時(shí)允許扣除成本120萬元；站在增值稅角度，每年年末確認(rèn)銷售收入200萬元，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額34萬元。具體差異分析見表1。

5 結(jié) 語(yǔ)

分期收款銷售作為銷售的一種方式，由于會(huì)計(jì)和所得稅、增值稅對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致收入的確認(rèn)時(shí)間不一致，因此，會(huì)計(jì)人員需要正確理解分期收款銷售會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上的差異，方能準(zhǔn)確核算收入，按時(shí)繳納稅款。

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