戴英

摘要：自世界金融危機(jī)以來，我國(guó)傳統(tǒng)生產(chǎn)型行業(yè)一直處于疲軟狀態(tài)，建筑行業(yè)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型行業(yè)。自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施至2016年5月1日“營(yíng)改增”全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，包括建筑行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅。對(duì)于建筑行業(yè)來說，如何在政策初行期做好“營(yíng)改增”過渡工作，確保企業(yè)納稅工作的規(guī)范性以及行業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，是所有建筑企業(yè)需要應(yīng)對(duì)的重大問題。本文將從多角度分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并以此為基礎(chǔ)對(duì)建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)改革的措施進(jìn)行探討，為建筑行業(yè)平穩(wěn)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”過渡期提供思路。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑行業(yè) 影響 財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)

改革前，我國(guó)建筑行業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅增值稅并存的現(xiàn)實(shí)情況，致使建筑企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)壓力大。“營(yíng)改增”后，企業(yè)只對(duì)增值部分繳納稅款，從政策角度來看在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力，降低了企業(yè)成本。然而，在增值稅實(shí)際實(shí)行過程中，諸多問題導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)并沒有得到大的改善，反而由于這些問題致使建筑行業(yè)稅負(fù)壓力有所增加，如何改變這一現(xiàn)狀，使“營(yíng)改增”的實(shí)際情況與政策初衷步調(diào)一致，是本文以及全社會(huì)需要探討的問題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致資產(chǎn)總額減少

增值稅是一種價(jià)外稅，建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)建筑原料等成本、大型設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，此類非流動(dòng)資產(chǎn)及其折舊的賬面價(jià)值為不含增值稅的數(shù)額，比企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)數(shù)額要小。所以從理論上講企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的總資產(chǎn)會(huì)減少。需要特別注意的是，如果企業(yè)有研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)稅法規(guī)定研發(fā)活動(dòng)不能直接產(chǎn)生收入，因此用于研發(fā)活動(dòng)的原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅額不能進(jìn)行抵扣。

（二）稅收制度改變使企業(yè)收入下降，現(xiàn)金流增加

一般而言，建筑企業(yè)在與需求方進(jìn)行需求對(duì)接時(shí)不占優(yōu)勢(shì)，因此在“營(yíng)改增”后相同標(biāo)的物的總價(jià)格不會(huì)產(chǎn)生太大變動(dòng)，同時(shí)合同總價(jià)變?yōu)楹悆r(jià)格，而建筑企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)只能確認(rèn)發(fā)票上標(biāo)記的不含稅價(jià)格，致使企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入降低。而且在建筑企業(yè)實(shí)際施工過程中，材料采購(gòu)存在個(gè)體供料、就地取材的情況，部分供應(yīng)商無法出具合規(guī)發(fā)票，就地取材的材料更是無法出具任何形式的發(fā)票，致使建筑企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)無法取得這一部分增值稅發(fā)票，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)的實(shí)際抵扣額要小于理論值，導(dǎo)致企業(yè)收入減少，利潤(rùn)下降。

建筑企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，稅收主管部門一般按照其完工百分比提前確認(rèn)收入，并按照此收入征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)建筑行業(yè)由于一些客觀原因一般選擇預(yù)繳稅款，待工程完成回款后一并清算，多退少補(bǔ)。然而由于建筑行業(yè)的特殊性，工程回款的進(jìn)度要遠(yuǎn)滯后于工程完成時(shí)間，因此建筑企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng)并預(yù)支相應(yīng)稅款，企業(yè)稅負(fù)壓力可想而知。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)應(yīng)繳稅額的確認(rèn)可在工程款入賬或者需求方給與完工確認(rèn)的簽證時(shí)進(jìn)行。此項(xiàng)規(guī)定有效改善了企業(yè)的現(xiàn)金流情況，企業(yè)運(yùn)行靈活性提高，提高了企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）建筑勞務(wù)費(fèi)增加導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加

建筑行業(yè)的生產(chǎn)鏈條一般由施工企業(yè)和建筑勞務(wù)企業(yè)組成，而建筑工程總體花費(fèi)中人工費(fèi)可占20%—30%，這部分費(fèi)用的產(chǎn)生來自于建筑勞務(wù)公司或零散農(nóng)民工提供的專業(yè)建筑勞務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，這部分收入需要按照11%的稅率計(jì)征增值稅，比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%高出8個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于建筑勞務(wù)公司這類微利企業(yè)而言，如此高的稅負(fù)壓力必然無法承受，因此其勢(shì)必會(huì)將這部分稅收轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，同時(shí)，零散農(nóng)民工無法出具增值稅專用發(fā)票，出于理性經(jīng)濟(jì)人原則，其更不會(huì)去稅務(wù)局代開發(fā)票。上述兩點(diǎn)導(dǎo)致施工企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)增加，甚至部分人工費(fèi)無法抵扣，稅負(fù)壓力明顯增加。

（四）企業(yè)發(fā)票管理工作與財(cái)務(wù)分析工作難度增大

國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要自開票日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，否則將無法進(jìn)行抵扣。“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)即需執(zhí)行這一規(guī)定，然而，建筑行業(yè)不同于其他，建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目一般分散在全國(guó)各地，同時(shí)原材料及機(jī)械設(shè)備也分散在全國(guó)各地，因此發(fā)票的接收過程復(fù)雜多變。再者，工程所需材料種類繁多，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都需按照有關(guān)規(guī)定開局增值稅專用發(fā)票，管理工作難度大。

因?yàn)樵鲋刀惖牡挚壑贫?，建筑行業(yè)的原材料成本與大型機(jī)械設(shè)備成本可以進(jìn)行抵扣，致使企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本降低，同時(shí)由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅在賬務(wù)處理時(shí)的記賬方法不同，導(dǎo)致企業(yè)部分科目的賬面值發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)需要進(jìn)行方法和程序上的改變，增值稅發(fā)票管理工作與財(cái)務(wù)分析調(diào)整工作同時(shí)進(jìn)行，工作量和工作質(zhì)量可想而知。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)探討

由此看來，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)而言并不都是有利因素，如果建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)不當(dāng)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。因此建筑行業(yè)企業(yè)需要針對(duì)自身情況進(jìn)行科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)。

（一）關(guān)注新政實(shí)施情況，合理享受優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”過渡時(shí)期完成后，增值稅將成為我國(guó)第一稅種，占我國(guó)總稅收的55%以上。“營(yíng)改增”實(shí)施初期，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行政策調(diào)整，同時(shí)為了推進(jìn)新政的實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)推出一系列優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)合理參與改革。因此建筑企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，時(shí)刻了解新政，及時(shí)做好項(xiàng)目施工及企業(yè)未來規(guī)劃，必要時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員到企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)做好基礎(chǔ)工作，將可能導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加的因素進(jìn)行匯總，針對(duì)這些因素關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與納稅籌劃，注重發(fā)票管理

建筑企業(yè)需要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和納稅籌劃方面不斷努力，通過合理的財(cái)務(wù)分析規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的納稅籌劃適應(yīng)營(yíng)改增的需要，減少“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)分析方面，需要將可抵扣建筑原材料與大型機(jī)械設(shè)備的折舊考慮在內(nèi)，同時(shí)根據(jù)可能增加的勞務(wù)成本和現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與未來發(fā)展規(guī)劃中可能存在的生產(chǎn)成本增加等風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)原有的規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。納稅籌劃方面，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)合理調(diào)整后的財(cái)務(wù)分析從收入、成本、資產(chǎn)及其折舊等方面著手，利用增值稅抵扣原則盡可能的取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，在最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)壓力?！盃I(yíng)改增”后建筑行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容之一是對(duì)增值稅歲專用發(fā)票的管理作出調(diào)整，從發(fā)票的收集、審核、整理、認(rèn)證等方面建立完善的發(fā)票管理制度，對(duì)于無法取得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，在避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的前提下應(yīng)盡量選擇稅務(wù)局代開發(fā)票。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法

“營(yíng)改增”后，工作壓力增加的不光是企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作難度也會(huì)大幅度增加，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)改變“以票控稅”的原有思路，將“以信息控稅”與原思路進(jìn)行結(jié)合，將科技含量高的發(fā)票管理信息化技術(shù)引入到稅收征管體系中。相應(yīng)的，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)除了要適應(yīng)自身行業(yè)特點(diǎn)外，也要根據(jù)新的稅收政策進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整，如專設(shè)增值稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目，刪除營(yíng)業(yè)稅科目以減輕系統(tǒng)冗雜性，必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，主動(dòng)地在企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管系統(tǒng)之間建立動(dòng)態(tài)鏈接。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、素質(zhì)培訓(xùn)

建筑企業(yè)應(yīng)針對(duì)稅務(wù)部門提出的改革思路，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)做出合理改變，并對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的、細(xì)致的稅收征管培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)自身與稅務(wù)部門對(duì)接時(shí)可從容應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的各種問題。

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式勢(shì)必要進(jìn)行調(diào)整，如改變應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理調(diào)整和披露，確認(rèn)收入和成本費(fèi)用時(shí)考慮增值稅抵扣等。雖然財(cái)務(wù)人員能夠快速的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策要求，但是在具體操作時(shí)，肯定會(huì)出現(xiàn)很多問題。企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身需要作出改變的方面，如建筑原材料與工程設(shè)備、人員勞務(wù)費(fèi)、現(xiàn)金流量、含稅收入等，從財(cái)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整、財(cái)務(wù)做賬細(xì)則、稅收征管方式等角度進(jìn)行對(duì)口技能培訓(xùn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠在財(cái)務(wù)管理方面不出現(xiàn)原則性錯(cuò)誤。

另外企業(yè)需要特別注意的是，“營(yíng)改增”為不遵循職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員提供了謀取私利的溫床，其很可能因無法抵抗高額回報(bào)的誘惑虛開、私開增值稅專業(yè)發(fā)票，不僅會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成不良影響。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)，定期開展職業(yè)素質(zhì)拓展培訓(xùn)，并輔以監(jiān)查制度，杜絕謀私現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)束語

從總體來看，“營(yíng)改增”將降低建筑行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，但在這個(gè)過程中，建筑行業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的繁雜性與銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的滯后性決定了建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的困難程度，特別是面對(duì)改革時(shí)，自身的素質(zhì)提升尤其是建筑行業(yè)相應(yīng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的盡快升級(jí)是尤為重要的。因此，本文通過分析改革的難點(diǎn)提出了上述建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施，只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、建立財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)與監(jiān)查體制，才能使建筑行業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)乃至建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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