謝輝

摘要：自2016年5月1日全面實(shí)施“營改增”以來，建筑業(yè)也享受到了“營改增”所帶來的福利。然而，雖然“營改增”的目的是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是，從目前“營改增”在建筑業(yè)的具體實(shí)施效果來看可謂是有利有弊，為此建筑業(yè)必須重視“營改增”所產(chǎn)生的雙重影響，取利去弊、化危為機(jī)，推進(jìn)“營改增”在建筑業(yè)的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 稅收籌劃

“營改增”是國家稅制體制改革的重要舉措，有助于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。當(dāng)前，建筑業(yè)也已經(jīng)納入了“營改增”范圍，要想抓住“營改增”所帶來的機(jī)遇并規(guī)避納稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)建筑業(yè)“營改增”之利弊進(jìn)行全面分析。

一、建筑業(yè)營改增之利

（一）避免重復(fù)征稅

由于建筑業(yè)納稅體制相對(duì)比較復(fù)雜，以往不管是全包還是清包，建筑企業(yè)都需要按照計(jì)價(jià)收入3%的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，原材料及購入的設(shè)備不能形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就可能存在重復(fù)征稅問題，加重了建筑企業(yè)的稅負(fù)，而推行“營改增”政策以后，建筑企業(yè)只需要針對(duì)增值額繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，同時(shí)有效地避免了重復(fù)征稅的發(fā)生。

（二）保證發(fā)票真實(shí)

以往在營業(yè)稅納稅體制下，建筑企業(yè)在結(jié)算工程款時(shí)使用的是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代開地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但是在實(shí)行“營改增”后統(tǒng)一使用的是國家稅務(wù)局開具的增值稅專用發(fā)票，這種發(fā)票的監(jiān)管更加嚴(yán)格，不僅由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制，還需要接受服務(wù)方認(rèn)證，所以發(fā)票的真實(shí)性更高。

（三）加快轉(zhuǎn)型發(fā)展

“營改增”在某種程度上將對(duì)于促進(jìn)建筑業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極作用。營改增后，建筑企業(yè)可以使用所購置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分增值稅，所以建筑企業(yè)也就愿意及時(shí)更新固定資產(chǎn)，引入先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，提高企業(yè)的施工效率，從而促進(jìn)整個(gè)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（四）提升行業(yè)實(shí)力

我國建筑業(yè)多年以來一直存在大量供應(yīng)商及專業(yè)分包的情況，尤其是供應(yīng)商管理不規(guī)范，運(yùn)營方式混亂，從上至下統(tǒng)一推行“營改增”，有助于以票控稅，規(guī)范上下游企業(yè)的經(jīng)營行為，加強(qiáng)企業(yè)自身管理，規(guī)范建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，促進(jìn)建筑業(yè)專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)而提高建筑行業(yè)的整體實(shí)力。

二、建筑業(yè)營改增之弊

（一）容易造成新的稅務(wù)不公

在實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)所需要繳納的增值稅為價(jià)外稅，由于當(dāng)期確認(rèn)的收入不包含增值稅銷項(xiàng)稅額，所以確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入反而會(huì)降低。與此同時(shí)，建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)是企業(yè)進(jìn)行招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等各項(xiàng)扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)，那么就可能使得建筑企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加，從而加重企業(yè)稅負(fù)。再者，“營改增”后建筑企業(yè)需要取得增值稅專用發(fā)票才能夠按照稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然而，現(xiàn)實(shí)是許多建筑企業(yè)在購置設(shè)備材料時(shí)往往都難取得增值稅專用發(fā)票，并且建筑企業(yè)大約三分之一的勞務(wù)成本也不能納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所以，營改增后，建筑企業(yè)的成本因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有所下降但下降幅度不大。營改增后，由于增值稅要求建筑企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)是提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，如果先開發(fā)票的則定為開具發(fā)票的當(dāng)天。實(shí)際生活中，建筑企業(yè)一般都采用的是采取預(yù)收款的方式來提供建筑服務(wù)的，那么按照規(guī)定企業(yè)在還未發(fā)生成本支出時(shí)就需要先承擔(dān)銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的資金回收期限較長(zhǎng)，使得企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)困難的窘境。此外，建筑企業(yè)許多時(shí)候都會(huì)因?yàn)榻ㄔO(shè)發(fā)包方的原因而不能按時(shí)收到進(jìn)度款，從而也就沒有資金支付下游供應(yīng)商的業(yè)務(wù)款，獲取采購發(fā)票的時(shí)間拖延，這個(gè)時(shí)間差無形中使得建筑企業(yè)無法及時(shí)完成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)稅負(fù)加重。

（二）對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來挑戰(zhàn)

雖然“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)有所下降，給建筑業(yè)稅收籌劃帶來了有利空間。但是，不可置否的是營改增政策也給建筑業(yè)稅務(wù)籌劃提出了更高的要求。建筑企業(yè)稅收籌劃工作面臨巨大挑戰(zhàn)，在以往的營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的收稅籌劃需要考慮的影響因素較少，相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，但是在“營改增”后，建筑業(yè)稅收籌劃需要充分考慮固定資產(chǎn)的購置、原材料的采購、人工成本的控制等等影響因素，稅收籌劃的難度自然增加，特別是那些大型的建筑企業(yè)所涉及的納稅區(qū)域過多，其稅收籌劃工作也就更加復(fù)雜。再者，雖然“營改增”能夠?qū)崿F(xiàn)建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，但是如果建筑業(yè)收稅籌劃不當(dāng)，可能帶來更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高

“營改增”的實(shí)施，需要一大批專業(yè)的財(cái)會(huì)技術(shù)人員做保障。所以，“營改增”后建筑業(yè)迫切需要完善財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。然而，從我國多年來的建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員管理來看，一直存在人才結(jié)構(gòu)不合理，綜合性、專業(yè)化人才極為缺乏，兼職、掛靠、雙崗的現(xiàn)象屢見不鮮。在實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式就會(huì)發(fā)生很大變化，從而對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求也更高，建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，理解和掌握新政策，為建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡提供人才保障。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的建議

（一）做好“營改增”政策的學(xué)習(xí)

一方面，建筑業(yè)應(yīng)該積極向已經(jīng)試點(diǎn)成功的行業(yè)學(xué)習(xí)，了解“營改增”后試點(diǎn)行業(yè)所存在的困難以及解決對(duì)策，借鑒有用的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理工作要做出合理的應(yīng)對(duì)措施，尤其是做好相關(guān)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，在了解“營改增”后建筑業(yè)相關(guān)變化的前提下，掌握所需要的專業(yè)技能。另一方面，建筑業(yè)要認(rèn)識(shí)到“營改增”的推行勢(shì)在必然，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)“營改增”政策，尤其是管理層和財(cái)務(wù)人員必須吃透政策，調(diào)整經(jīng)營管理模式，規(guī)避不利影響，最大程度地利用“營改增”帶來的實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。此外，建筑業(yè)應(yīng)該積極相應(yīng)國家政策，盡快實(shí)現(xiàn)“營改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過渡。針對(duì)建筑業(yè)在“營改增”過程中所出現(xiàn)的問題，政府以及相關(guān)部門要及時(shí)調(diào)整政策，幫助建筑業(yè)度過“難關(guān)”。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”后建筑業(yè)需要使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是，由于“營改增”還處于起步階段，在增值稅發(fā)票管理方面極不完善，許多建筑企業(yè)對(duì)應(yīng)交稅種的認(rèn)識(shí)也不明確。這就需要建筑企業(yè)加強(qiáng)增值稅專業(yè)發(fā)票的管理，尤其是要注意供應(yīng)商和分包商的納稅人資質(zhì)，才購置原材料和設(shè)備時(shí)先要弄清楚是否能夠取得進(jìn)項(xiàng)額發(fā)票而不是一味地追求低價(jià)。建筑企業(yè)在簽署分包合同時(shí)，還需要明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條款，與此同時(shí)，還要嚴(yán)格把控好增值稅專用發(fā)票抵扣的期限。

（三）積極做好稅收籌劃工作

“營改增”對(duì)建筑業(yè)管理人員以及財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求，為此建筑企業(yè)管理層以及財(cái)會(huì)人員必須理解和掌握相關(guān)政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的納稅方式，做好稅收籌劃工作。首先，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的能力，及時(shí)解決“營改增”產(chǎn)生的新問題，最大程度地減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)及獲取稅收收益。其次，“營改增”后，建筑企業(yè)如果將原來計(jì)入成本的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對(duì)于那些規(guī)模較小的建筑企業(yè)，為了減輕稅務(wù)可以加大投資力度，購置先進(jìn)的材料設(shè)備，提高企業(yè)經(jīng)營能力，爭(zhēng)取達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，以此來獲取“營改增”后所帶來稅負(fù)減輕的好處。最后，“營改增”后固定資產(chǎn)購置可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么建筑企業(yè)在稅收籌劃時(shí)盡量從有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商處購買物資，通過獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來減輕稅負(fù)。此外，在購置原材料時(shí)盡量選擇環(huán)保材料，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)還能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

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