李小詠

摘要：目前我國經濟與世界經濟融合發(fā)展，企業(yè)組織及經營活動項目越來越復雜，受各種因素影響，導致我國企業(yè)管理層依然存在徇私舞弊現(xiàn)象，影響了我國審計的發(fā)展。基于風險導向環(huán)境下的社會審計不僅適應國際發(fā)展趨勢，還可以利用注冊會計進行市場指導，所以必須及時對其進行分析研究。

關鍵詞：風險導向 社會審計 理論研究

現(xiàn)代風險導向審計是一種新型的審計方法，在理論與實務等方面具有較強的科學性，推動了我國審計的健康發(fā)展。因此必須結合我國當前的發(fā)展環(huán)境，認真學習并應用社會審計理論，充分發(fā)揮審計的作用，豐富風險導向環(huán)境下審計操作方法，促進審計的長期可持續(xù)發(fā)展。

一、從理論視角分析風險導向審計

第一，從公司治理角度分析。資本是創(chuàng)造財富的基礎，可以將財富創(chuàng)造過程理解為眾多人員利益的共同組成體。從財務價值角度分析，公司內外治理是一個具有聯(lián)系的動態(tài)系統(tǒng)。公司內部的財務分析人員、注冊會計師、律師等對市場的認識決定了產業(yè)鏈的運行。

商業(yè)社會固定風險，表示完成公司內外整治后，由投資者所承擔的風險。如果投資者風險超過獲得財富，就會導致價值鏈惡化發(fā)展，反之則良性發(fā)展。價值鏈中各個利害關系人所承擔的風險都是相關的，所以進行自身風險評估時，必須要考慮到所承擔者的風險，促進審計的發(fā)展。

第二，審計風險與現(xiàn)代風險導向。傳統(tǒng)風險導向審計下，將審計風險認為是狹義的審計風險，要求審計人員必須及時進行審計評估，合理確定審計性質、時間與范圍。現(xiàn)代風險導向下，審計分析包括會計事務所影業(yè)風險與狹義審計風險。現(xiàn)代風險導向下將審計風險定義為廣義風險，主要原因是，企業(yè)風險主要來自于財務報表風險；可以通過分析經營分享方式維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，降低了會計事務所風險。

第三，企業(yè)風險管理與現(xiàn)代風險導向審計。提出“風險組合觀”將企業(yè)內部風險控制在企業(yè)承受能力之內，提高企業(yè)總體風險防范能力。企業(yè)管理人員必須從風險組合角度分析并識別風險；增加三項風險管理要素。企業(yè)風險增加了“風險反應”“事項識別”和“目標制定”三種要素，可以指導企業(yè)管理。在現(xiàn)代導向審計模式下，拓展了傳統(tǒng)審計風險，評估對象也開始從內部向整體擴展；增加戰(zhàn)略目標。內部控制可以將企業(yè)目標分析財務報告、合法性和經營目標。企業(yè)風險管理框架體現(xiàn)了企業(yè)風險管理的地位，實現(xiàn)了企業(yè)目標從過程向戰(zhàn)略的轉變。

第四，現(xiàn)代風險導向審計與傳統(tǒng)風險導向審計的差異；評估重心不同。傳統(tǒng)風險導向下強調對控制風險評估，忽視固有風險評估。在此種情況下導致固有風險與控制風險發(fā)生分離。在現(xiàn)代風險導向下，實現(xiàn)控制風險與固有風險聯(lián)合評估，減少了重大錯報風險；風險評估結構不同。現(xiàn)代風險導向實現(xiàn)風險評估開始向系統(tǒng)化發(fā)展，可以綜合分析。傳統(tǒng)風險模式下的固有評估較松散；風險評估出現(xiàn)法差異較大。傳統(tǒng)風險導向審計風險評估直接評估審計風險，現(xiàn)代導向側重于從經營風險分析。通常情況下，企業(yè)經營風險越大，審計風險就越大；審計方法側重于分析復核的作用。傳統(tǒng)風險導向審計下，主要對財務數(shù)據進行分析，現(xiàn)代風險導向審計下側重于信息再加工，可以利用戰(zhàn)略性分析工具了解風險。

二、準則角度下分析現(xiàn)代風險導向審計

第一，重新構建審計風險模型?，F(xiàn)代風險審計要求不能僅僅從“會計觀”上對審計風險進行分析，在充分了解舞弊及各項風險后分析對財務報告產生的影響。第一步使用“二因素相乘”。美國、英國與加拿大出版的《大型會計事務所審計方法的發(fā)展》研究報道促進了審計發(fā)展，但還要對內部準則進行改進。國際審計提出了二因素相乘審計風險模型，及時轉移了風險，可以將其表示為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。第二步分析重大錯報風險。一般重大風險主要來源于員工舞弊、錯誤風險與管理舞弊風險。

第二，重建審計風險模型對審計戰(zhàn)略的影響。側重于管理舞弊風險。通常審計風險主要來源于員工舞弊、管理舞弊和錯報風險。管理人員應該將記賬管理舞弊風險，剔除傳統(tǒng)管理中假設；實現(xiàn)了自下而上與自下而上的結合。利用交易跟蹤可以及時跟蹤并發(fā)現(xiàn)風險，是一種緊密相扣的檢測方式；使用個性化審計程序操作。分析員工舞弊與錯報風險時，審計人員可以加強企業(yè)管理的配合，減少審計管理層的沖突。同時還要使用合理的程序審計。

第三，現(xiàn)代風險導向審計準側視角與理論視角的比對分析；實質性測試范圍差異。以IAASB 審計風險來看，風險評估僅僅是一種判斷，因此審計人員必須從賬戶余額、重大交易等實施審計程序。從理論角度分析，現(xiàn)代風險導向審計實際是企業(yè)經營與業(yè)務的流程，可以減少企業(yè)風險；審計立足點不相同。理論視角的現(xiàn)代風險導向將審計風險定義成廣義審計風險，主要由事務經營風險與審計風險組成，提高了審計單位的關注度。但是新準則中對審計風險的定義較狹義，主要對重大經營風險進行評估，沒有對市場經營和審計失敗產生的風險進行分析。

三、探討我國實施的風險導向審計

（一）我國實施風險導向審計的必要性

第一，審計環(huán)境的變化。隨著科學技術的發(fā)展，提升了企業(yè)市場化和國際化程序，直接影響著企業(yè)各項因素的轉變，導致企業(yè)組織和經營方式越來越復雜，增加了企業(yè)經營的難度。當前我國審計目標不一致，導致社會公眾開始對審計質量提出了質疑，影響了審計的發(fā)展。第二，傳統(tǒng)審計模式自身存在的問題。國內依然有很多企業(yè)使用傳統(tǒng)審計模式，不僅影響了審計效率，還出現(xiàn)了嚴重的內部控制失控問題，對我國審計工作質量產生了嚴重影響。第三，審計需求發(fā)生了較大轉變。受我國特殊環(huán)境影響，我國依然利用政府制定的審計要求進行操作，從治理結構來看，我國國有企業(yè)出現(xiàn)了嚴重的“內部人控制”問題；從外部來看，我國外部市場較紊亂。在各種因素的影響下，要求我國必須改變審計需求，實施現(xiàn)代風險導向下的審計。

（二）完善我國現(xiàn)代風險導向下審計的措施

第一，建立完善的民事賠償機制。首先實行集團訴訟與代理訴訟相結合。完善集團組織及選舉機構，維護投資者的權益。其次，修正舉證責任。審計是一項專業(yè)性較強的活動，投資者只要證明財務報表不真實，就可以提出訴訟，舉報上市公司或注冊會計師，符合舉證原則。我國也可以借鑒舉證原則由投資者提供因果關系復雜的論證。再次，放松訴訟條件，保證投資者可以維護自身權益。最后，實施合伙會計律師所。此種操作符合我國會計事務所改革方向，減少了普通合伙人承擔的連帶責任，提高了審計質量。

第二，實施統(tǒng)一收費，構建公平公正的市場競爭環(huán)境。政府必須平等對待國內外會計事務所。為了避免審計成本對現(xiàn)代審計造成的影響，可以結合地區(qū)差異合理收費，縮小地方差異。同時，還要積極宣傳新的審計準側，贏得社會人員的認可和接受。在分析時審計時不能僅僅重視成本，應該看重成本所產生的社會價值。

第三，提高注冊會計隊伍素質。人才是影響審計發(fā)展的主要因素，所以必須認識到人才的重要性，可以結合行業(yè)要求，積極輸送大量的國家高素質人才。同時還可以針對性實施一些措施，如興辦EMBA，培養(yǎng)國家化會計事務所人才；加強會計職業(yè)組織與培訓機構合作，拓展培訓渠道，積極培養(yǎng)后備性人才。此外還要加強培訓資金，在長期培訓中提高審計人員的素質。

四、結束語

本文主要從社會審計理論角度詳細分析了風險導向環(huán)境下審計過程存在的問題。在實際應用中，無論采用哪種審計模式，都會受到技術方面因素的影響。為了促進現(xiàn)代風險導向審計的發(fā)展，必須及時解決注冊會計師存在的問題，解決審計難題，還要結合市場的發(fā)展，不斷引進新方法，給審計營造一個良好的市場發(fā)展環(huán)境。

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