劉芳

摘要：資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的物質基礎，是一個企業(yè)非常重要的經(jīng)濟資源。文章以供水企業(yè)為例，找出其在固定資產(chǎn)內部控制中存在的問題，并提出相對應的方法與建議，做好固定資產(chǎn)內控工作。

關鍵詞：供水企業(yè)固定資產(chǎn)內部控制

固定資產(chǎn)對企業(yè)有十分重要的意義，是企業(yè)非流動性資產(chǎn)不可或缺的一部分，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。當然，固定資產(chǎn)對供水企業(yè)的意義重大。固定資產(chǎn)本身能夠高度的控制風險，加大對固定資產(chǎn)的控制和核算力度，保障資產(chǎn)安全，進一步提高資產(chǎn)周轉速度和使用效益。內部控制由規(guī)范向實施轉變的標志是我國出臺了內部控制應用。

一、供水企業(yè)固定資產(chǎn)內部控制的目標

資產(chǎn)對一個企業(yè)有著巨大的保障作用，企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動始終緊緊圍繞著資產(chǎn)管理。早期的資產(chǎn)管理只注重保障貨幣性資產(chǎn)的安全，管理有效性不明顯。而如今隨著企業(yè)制度的不斷發(fā)展，在新的經(jīng)濟環(huán)境大背景下，資產(chǎn)業(yè)務內部控制已經(jīng)發(fā)生了變化：由原來防范資金挪用、非法占用與實物資產(chǎn)被盜，增加了重視資產(chǎn)效能、發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質基礎的內容。合理保證資產(chǎn)安全，已經(jīng)被《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》確定為內部控制目標之一，并且單獨制定了《企業(yè)內部控制應用指引第8號-資產(chǎn)管理》，將注意力集中在全面管控存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的風險上。

供水企業(yè)固定資產(chǎn)內部控制的目標如下：1.固定資產(chǎn)的安全性，指進行良好的內部管理控制，加強防范被盜竊、挪用和未授權抵押，以保障資金的安全。2.固定資產(chǎn)的效益性，指進一步加強固定資產(chǎn)的管理，及時維護與更新固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能，使固定資產(chǎn)運營良好平穩(wěn)，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來創(chuàng)造活力與動力。

二、固定資產(chǎn)內部控制對供水企業(yè)的重要意義

（一）提高經(jīng)營透明度，樹立良好的企業(yè)形象

每個供水企業(yè)應給用戶提供相應的服務，挑起長期的政府職責，其所承受的壓力大。目前企業(yè)售水價格與售水成本存在嚴重的倒掛現(xiàn)象，當政府組織聽證時，各地都會出現(xiàn)對新調整的水價進行議論的熱潮，有支持但也存在持反對意見的聲音，可見各地的用戶并不能正確理解水費調價的真實原因。2010年，國家發(fā)改委專門下發(fā)的《關于做好水價調整成本公開試點工作的建議》，要求供水企業(yè)設計出合理內控，視固定資產(chǎn)的內部控制為重中之重，并定期做評估。這個做法對提高公司的透明度，增強用戶的理解有非常重要的意義。

（二）完善內部控制制度，實現(xiàn)供水企業(yè)的戰(zhàn)略目標

一方面供水企業(yè)壯大其規(guī)模和擴張其經(jīng)營業(yè)務，管理層級多和管理跨度大的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，難以達到企業(yè)的各種經(jīng)營活動控制效果。企業(yè)需先加強固定資產(chǎn)內部控制，提高經(jīng)營管理的實際效率，防范舞弊和低效率事件的發(fā)生，達到管理控制次級管理層及員工的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。另一方面由于供水企業(yè)十分在意資產(chǎn)（固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)比重70%以上），而企業(yè)目前所擁有的設施設備陳舊，耗電量大，人工控制方式落后，如今新形勢要求企業(yè)需加大對固定資產(chǎn)內部控制力度，積極改進設施與設備，促使企業(yè)的成本降低，進實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與戰(zhàn)略目標。

（三）利于滿足外部監(jiān)管的需求

將國家利益放在首位，政府相關監(jiān)管部門應嚴格要求并監(jiān)督企業(yè)加強固定資產(chǎn)內部控制，使之形成規(guī)范，以保證社會公平和有序的市場競爭。

三、供水企業(yè)在固定資產(chǎn)內部控制中存在的問題

（一）未建立健全成熟的企業(yè)法人結構

內控環(huán)境中十分重要組成部分是公司治理，供水企業(yè)治理主要存在以下問題：由公司內部人員擔任董事及監(jiān)事會成員，其不夠獨立；內部審計人員數(shù)量過少，其監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。

（二）沒有完善的內部控制機制，執(zhí)行力不強

供水企業(yè)歷史悠久，已經(jīng)擁有眾多的制度政策，如今在新形勢下，老制度如何適應新情況，制度如何落到實處，績效制度如何確保制度實施的順利，深人發(fā)省。

（三）不合理的企業(yè)內部審計機構，專業(yè)審計資源急缺

一方面科學的內控制度是財務會計、金融、投資、市場營銷、法律和IT等各方面知識融合的產(chǎn)物，是對企業(yè)的經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控的制度；另一方面借于內控監(jiān)督工作量大、長期性的特點，急需聘用擁有豐富實踐管理經(jīng)驗，精通專業(yè)知識，能夠溝通協(xié)調、處理問題的人才。目前，供水企業(yè)專業(yè)審計資源嚴重不足，這個問題亟待解決。

（四）供水行業(yè)特點導致固定資產(chǎn)內部控制實施起來受困

1. 水表資產(chǎn)和管網(wǎng)資產(chǎn)關系到數(shù)目眾多的用戶群體，投資資金性質多樣化

這類工程項目種類繁多復雜，而工程主要由關聯(lián)施工承包，所涉及的施工款項金額大，因此需盡最大努力控制好項目風險。

2. 基礎建設項目多，投資規(guī)模較大，項目管理難度大，投資存在高風險

近幾年來，供水企業(yè)應政府要求大量興建水廠深度處理項目、污泥處理項目，過于關注社會效益，企業(yè)自身的經(jīng)濟效益得不到足夠的重視。有些項目只進行表層次的評審，而沒意識到較高投資風險；并且項目的投資期限較長，事后的跟蹤管理不到位，使投資風險進一步增加。

3. 貸款資金多，融資高風險

供水企業(yè)長期擔負著政府的職責，不能自主定價，企業(yè)的售水價格與成本嚴重倒掛，由于大量的基礎建設項目多為提高水質，保證居民用水的安全，并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，虧損多于盈利，以致企業(yè)無法正?；驘o力償還項目貸款，到期的項目貸款轉為流動資金貸款。融資風險巨大。

4. 層層管理，層級多，投資預算執(zhí)行及分析成為難題

獨立核算單位和非獨立核算單位是企業(yè)下屬主要單位，企業(yè)對獨立核算單位投資預算控制力度薄弱，對獨立核算單位主要通過資金撥款方式加以控制。因企業(yè)下屬各單位沒有統(tǒng)一的財務軟件，主要依靠大量的人工匯總數(shù)據(jù)進行投資預算分析，很難做到實時控制與分析。

四、做好固定資產(chǎn)內部控制的方法與建議

（一）完善與優(yōu)化企業(yè)法人結構

完善優(yōu)化企業(yè)法人結構，做到權責分明、職責清晰、相互制衡。1.加快建設董事會，設立單獨外部董事，使其不受內部控制；2.董事會下設專業(yè)審計委員會等，評估和監(jiān)督內部控制和內部審計工作，提高內部審計部門的威信，實現(xiàn)審計自愿的合理配置。

（二）編制出有效的企業(yè)固定資產(chǎn)內控流程，并且嚴格按流程辦事

梳理出完整的業(yè)務流程，各崗位及部門的職責明確。以《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》為依據(jù)，編制出有效的固定資產(chǎn)內控流程，落實企業(yè)績效考評制度，并使之與價格制度相結合，使每一個員工參與到控制流程中，有效執(zhí)行固定資產(chǎn)內部控制流程。

（三）聘用外部咨詢人才，培養(yǎng)企業(yè)內部審計人員

1. 提高企業(yè)審計部門的地位，擴大企業(yè)內部審計職能，在業(yè)務方面，直接受董事會審計委員會的領導，對其負責并做審計工作的報告，保持其獨立性。

2. 企業(yè)缺乏內部審計人員，其素質不高，一方面通過開展專項培訓，培養(yǎng)企業(yè)自己的專業(yè)審計人員；另一方面，借助外部咨詢公司的專業(yè)優(yōu)勢，企業(yè)內部審計人員參與由其組織的定期和不定期的檢查和評價，不斷學習以及提高專業(yè)知識及溝通協(xié)調能力。

（四）重視供水企業(yè)固定資產(chǎn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)

1. 根據(jù)供水管網(wǎng)獨特性，建立嚴格的工程立項審批制度

設計出符合供水管網(wǎng)特點的一整套工程項目流程：包括立項、簽訂合同、客戶支付預付工程、招投標發(fā)包到施工單位、支付施工單位預付款、工程項目內部管理控制、工程項目完工及審價報告、支付施工單位工程尾款和辦理工程項目銷項等。

2. 加大基礎建設項目的管理力度

依照《企業(yè)內部控制應用指引第11號——工程項目》的規(guī)定，嚴格規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)，制定出基礎建設項目管理辦法，使其在預算、評審、審批和項目跟蹤都有“法”可依，有規(guī)可循。

3. 優(yōu)化資本結構，提升償還債務能力

企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有貸款的具體情況，將長短期貸款比例保持在合理范圍內，適當加大長期貸款所占比重，降低貸款風險。

4. 借助現(xiàn)代信息手段，控制好項目的投資風險

企業(yè)統(tǒng)一下屬單位使用的財會軟件，并擴展新功能如資產(chǎn)項目立項、預算、分析和銷項等，利于安排出適合的項目資金，資產(chǎn)信息能得到及時的反饋，便于資產(chǎn)管理部門掌控資產(chǎn)。

參考文獻：

[1]趙景璐.企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及科學化建議[J].經(jīng)營管理者，2015（33）.

[2]陳艷華.固定資產(chǎn)減值引發(fā)自來水行業(yè)會計核算問題解析[J].中國集體經(jīng)濟，2016（10）.

（作者單位：江蘇省南通市通州區(qū)自來水公司）