文/溫雨春，武漢長(zhǎng)江輪船公司

1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的建立

1.1 ERM框架

ERM框架可以讓我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制和風(fēng)管管理規(guī)范得到良好銜接，本文將利用ERM框架完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)工作，一級(jí)指標(biāo)共有8項(xiàng)，作為ERM框架一級(jí)要素，二級(jí)指標(biāo)共有36項(xiàng)，三級(jí)指標(biāo)共有180項(xiàng)[1]。

1.2 指標(biāo)權(quán)重

利用層次分析法可以完成指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計(jì)工作，層次分析法可以讓復(fù)雜系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)化，它可以讓主觀判斷不可靠等問題得到解決，讓主觀決策過程的科學(xué)性得到提升。在指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)上，依照內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的隸屬關(guān)系與關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以解析出相關(guān)層次結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制水平為目標(biāo)層，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)為中間層中的準(zhǔn)則層、指標(biāo)層與分指標(biāo)層，被評(píng)價(jià)企業(yè)為對(duì)象層。

利用層次間要素的比較，可以讓各級(jí)指標(biāo)判斷矩陣得以構(gòu)建，結(jié)合T.L.Saaty的1~9標(biāo)度法，可以對(duì)重要性比例判斷標(biāo)度予以設(shè)立。結(jié)合矩陣及比例標(biāo)度，針對(duì)一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，可以完成矩陣式調(diào)查問卷的設(shè)立工作。在本文中，將1500份調(diào)查問卷分發(fā)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專家學(xué)者以及企業(yè)中高層管理者，共收回了466份有效問卷，通過一次性檢驗(yàn)和替代法檢驗(yàn)后，可以完成指標(biāo)權(quán)重的確立工作。

1.3 具體模型

依照ERM框架與指標(biāo)權(quán)重的確定，可以對(duì)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行建立，因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)獨(dú)立，可以引用加法合成方法。內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)模型為：

在模型中，指標(biāo)權(quán)重為W，指標(biāo)評(píng)價(jià)值為U，重大缺陷、啞變量為MD。內(nèi)部控制的重大缺陷和內(nèi)部控制水平存在密切關(guān)聯(lián)[2]。

2 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的應(yīng)用

2.1 模糊綜合評(píng)價(jià)法

在應(yīng)用模糊綜合評(píng)價(jià)法時(shí)，首先需要對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象評(píng)語集與因素集進(jìn)行確定，然后需要對(duì)因素隸屬度向量與因素權(quán)重進(jìn)行分別確立，讓模糊評(píng)判矩陣得以建立，歸一化處理模糊評(píng)判矩陣和因素權(quán)向量的模糊運(yùn)算，讓評(píng)判結(jié)果得以合成。設(shè)評(píng)價(jià)分值是Q，評(píng)價(jià)結(jié)果向量是B，評(píng)語集賦值列向量是F，評(píng)價(jià)因素權(quán)重向量是W，評(píng)價(jià)結(jié)果隸屬度矩陣是R，那么其模型為：

利用這種模型，可以結(jié)合定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)，讓模糊現(xiàn)象適度更為精確，讓指數(shù)合成運(yùn)算更為合理。

2.2 應(yīng)用實(shí)例

2.2.1 公司概況

該公司位于我國(guó)首都北京市，為高科技上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為信息產(chǎn)業(yè)。該企業(yè)依照我國(guó)當(dāng)前規(guī)范條例建立了內(nèi)部控制手冊(cè)，公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)具有一定健全性，控制執(zhí)行具有一定有效性。

2.2.2 應(yīng)用流程

在因素集、權(quán)重集與評(píng)語集的確立上，因素集包含了八項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，如前文所述。對(duì)其權(quán)重進(jìn)行分析，其結(jié)果為內(nèi)部環(huán)境一級(jí)指標(biāo)權(quán)重為0.216，目標(biāo)設(shè)定權(quán)重為0.132，事項(xiàng)識(shí)別指標(biāo)權(quán)重為0.088，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)權(quán)重為0.113，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指標(biāo)權(quán)重為0.119，控制活動(dòng)指標(biāo)權(quán)重為0.122，信息與溝通指標(biāo)權(quán)重為0.092，監(jiān)控指標(biāo)權(quán)重為0.118.在二級(jí)指標(biāo)中，風(fēng)險(xiǎn)管理理理念指標(biāo)權(quán)重為0.180，風(fēng)險(xiǎn)容量指標(biāo)權(quán)重為0.090，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)指標(biāo)權(quán)重為0.120，誠(chéng)信和道德價(jià)值觀指標(biāo)權(quán)重為0.158，勝任能力指標(biāo)權(quán)重為0.112，組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)權(quán)重為0.116，權(quán)職分配指標(biāo)權(quán)重為0.136，人力資源準(zhǔn)則指標(biāo)權(quán)重為0.088……

各個(gè)因素所得評(píng)價(jià)結(jié)果的集合是評(píng)語集，針對(duì)其評(píng)價(jià)值進(jìn)行劃分，將其分為五個(gè)等級(jí)，即強(qiáng)（90~100）、較強(qiáng)（80~89）、中等（7 0~79）、較弱（60~69）、弱（0~59）。

相關(guān)評(píng)價(jià)人員會(huì)給予內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)第三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分值評(píng)定，利用算數(shù)平均法，可以完成三級(jí)指標(biāo)均值的計(jì)算工作，以讓和二級(jí)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的模糊評(píng)語得以形成。

在評(píng)價(jià)矩陣的建立中，需要對(duì)各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)和評(píng)語隸屬度進(jìn)行計(jì)算，據(jù)此可以構(gòu)造出相關(guān)的模糊評(píng)判矩陣。在該案例中，結(jié)合相關(guān)數(shù)值，利用普通矩陣乘法模糊運(yùn)算，可以綜合評(píng)判向量得以合成，即（0.269,0.257,0.343,0.097,0.034），對(duì)其進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)，判斷其內(nèi)部控制等級(jí)為中等。為讓評(píng)價(jià)結(jié)果更為細(xì)化，需要對(duì)各等級(jí)評(píng)語進(jìn)行賦值處理，針對(duì)等級(jí)百分制中間數(shù)，對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，得出模糊綜合評(píng)價(jià)分值是80.09，等級(jí)較強(qiáng)。其中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的等級(jí)在較強(qiáng)以下，需要對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)改進(jìn)。

3 結(jié)論

綜上所述，基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的控制規(guī)范，引用層次分析法可以確定內(nèi)部控制指標(biāo)權(quán)重與相關(guān)的綜合評(píng)價(jià)模型，該模型在實(shí)際應(yīng)用中可以對(duì)公司內(nèi)部控制水平做出具體評(píng)價(jià)，其結(jié)果具有一定可靠性。針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果中的薄弱項(xiàng)目進(jìn)行改善，可以讓企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。