□ 黃長(zhǎng)生

新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體建設(shè)項(xiàng)目賬務(wù)處理

□ 黃長(zhǎng)生

隨著國(guó)家重大支農(nóng)政策創(chuàng)設(shè)，扶持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展資金逐年增加，項(xiàng)目單位應(yīng)正確區(qū)分專項(xiàng)資金性質(zhì)，對(duì)于通過立項(xiàng)批復(fù)的農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金，不能簡(jiǎn)單使用“在建工程”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目核算， 應(yīng)根據(jù)“專戶存儲(chǔ)、專賬核算、專款專用”的原則，可否按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)核算，才能真實(shí)準(zhǔn)確反映農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金的使用情況？筆者就建設(shè)項(xiàng)目主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分述如下：

一、基建撥款的賬務(wù)處理

“基建撥款”科目用來核算基本建設(shè)撥款的撥入和使用情況，同時(shí)在“基建撥款”科目下設(shè)置“中央基建資金撥款”、“地方資金撥款”、“自籌資金撥款”等明細(xì)科目。

【例1】某縣大豐農(nóng)民專業(yè)合作社承擔(dān)2015年農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，總投資概算300萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)投資200萬元，地方配套資金50萬元，項(xiàng)目單位自籌資金50萬元。2015年2月1日縣財(cái)政撥入中央資金200萬元，地方配套資金50萬元，項(xiàng)目單位轉(zhuǎn)入專戶自籌資金50萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：基建撥款

—中央基建資金撥款2 000 000

—地方資金撥款 500 000

—自籌資金撥款 500 000

二、預(yù)付工程款的賬務(wù)處理

“預(yù)付工程款”科目用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款。

【例2】2015年5月25日按合同預(yù)付工程款100萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付工程款 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

三、建安工程投資的賬務(wù)處理

“建安工程投資”科目用來核算和反映建設(shè)單位所發(fā)生的建筑安裝工程投資支出。

【例3】2015年11月30日土建工程（生產(chǎn)加工車間），田間工程（機(jī)耕路）完工，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收工程合格，土建工程（生產(chǎn)加工車間）結(jié)算造價(jià)200萬元，田間工程（機(jī)耕路）結(jié)算造價(jià)50萬元，按合同規(guī)定預(yù)留5%工程質(zhì)量保證金，余款一次性付清。會(huì)計(jì)分錄為：

借：建安工程投資

—土建工程

（生產(chǎn)加工車間）2 000 000

—田間工程（機(jī)耕路）500 000

貸：預(yù)付工程款 1 000 000

其他應(yīng)付款 125 000

銀行存款 1 375 000

四、設(shè)備投資的賬務(wù)處理

“設(shè)備投資”科目用來核算和反映構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”、“工具及器具”設(shè)置明細(xì)科目核算。

【例4】2015年12月1日購入不需安裝設(shè)備，價(jià)值30萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：設(shè)備投資—儀器設(shè)備300 000

貸：銀行存款 300 000

五、待攤投資的賬務(wù)處理

“待攤投資”科目用來核算建設(shè)單位按國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。對(duì)于能夠直接確定某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用可以直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值；對(duì)于不能夠確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)按一定方法分配計(jì)入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值中；對(duì)于單獨(dú)購置移交使用的固定資產(chǎn)，原則上不分?jǐn)偞龜偼顿Y費(fèi)用。

【例5—1】2015年12月5日付項(xiàng)目設(shè)計(jì)編制費(fèi)3萬元，招標(biāo)代理費(fèi)2萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤投資

—項(xiàng)目設(shè)計(jì)編制費(fèi) 30 000

—招標(biāo)代理費(fèi) 20 000

貸：銀行存款 50 000

【例5—2】2015年12月5日付工程監(jiān)理費(fèi)3萬元，社會(huì)中介審計(jì)費(fèi)2萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤投資—工程監(jiān)理費(fèi)30 000

—社會(huì)中介審計(jì)費(fèi) 20 000

貸：銀行存款 50 000

【例5—3】土建工程（生產(chǎn)加工車間）實(shí)際支出200萬元，田間工程（機(jī)耕路）實(shí)際支出50萬元，待攤投資費(fèi)用10萬元，按實(shí)際支出數(shù)的比例分?jǐn)偞龜偼顿Y。會(huì)計(jì)分錄為：

借：交付使用資產(chǎn)

—固定資產(chǎn)

（生產(chǎn)加工車間） 80 000

轉(zhuǎn)出投資—田間工程

（機(jī)耕路） 20 000

貸：待攤投資

—項(xiàng)目設(shè)計(jì)編制費(fèi) 30 000

—招標(biāo)代理費(fèi) 20 000

—工程監(jiān)理費(fèi) 30 000

—社會(huì)中介審計(jì)費(fèi) 20 000

六、交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

“交付使用資產(chǎn)”科目用來核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程并已交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)。

【例6-1】建設(shè)的生產(chǎn)加工車間已竣工交付使用，工程造價(jià)200萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：交付使用資產(chǎn)

—固定資產(chǎn)

（生產(chǎn)加工車間） 2 000 000

貸：建安工程投資

—土建工程

（生產(chǎn)加工車間） 2 000 000

【例6-2】購置的儀器設(shè)備交付使用，價(jià)值30萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：交付使用資產(chǎn)

—固定資產(chǎn)（儀器設(shè)備）300 000

貸：設(shè)備投資 300 000

七、轉(zhuǎn)出投資的賬務(wù)處理

“轉(zhuǎn)出投資”科目用來核算建設(shè)單位產(chǎn)權(quán)不歸本單位的投資支出。

【例7】建設(shè)的機(jī)耕路已竣工交付使用，工程造價(jià)50萬元，產(chǎn)權(quán)不屬于本專業(yè)合作社。會(huì)計(jì)分錄為：

借：轉(zhuǎn)出投資

—田間工程（機(jī)耕路）500 000

貸：建安工程投資

—田間工程（機(jī)耕路）500 000

八、待核銷基建支出的賬務(wù)處理

“待核銷基建支出”科目用來核算建設(shè)單位發(fā)生的不能形成資產(chǎn)的特殊支出。

【例8】2015年12月15日支付新品種引進(jìn)、農(nóng)業(yè)新技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)10萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待核銷基建支出

—科技措施 100 000

貸：銀行存款 100 000

九、基建資金結(jié)轉(zhuǎn)的核算

為了保證基建資金的完整性及綜合性，基建財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)當(dāng)年完成交付使用資產(chǎn)不在當(dāng)年沖轉(zhuǎn)，而在下年初建立新賬時(shí)直接與基建撥款對(duì)沖。這樣有利于綜合考核基建年度內(nèi)投資總額進(jìn)度和完成情況，加強(qiáng)基建資金的管理。

【例9】大豐農(nóng)民專業(yè)合作社2015年農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，總投資300萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)投資200萬元，地方配套資金50萬元，項(xiàng)目單位自籌資金50萬元，全部到位。項(xiàng)目實(shí)施完成建安工程投資（生產(chǎn)加工車間）200萬元，轉(zhuǎn)出投資田間工程（機(jī)耕路）50萬元，設(shè)備投資（儀器設(shè)備）30萬元，待攤投資10萬元，待核銷基建支出（科技措施）10萬元。下年度建立新賬時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：基建撥款

—中央基建資金撥款2 000 000

—地方資金撥款 500 000

—自籌資金撥款 500 000

貸：交付使用資產(chǎn)

—固定資產(chǎn)

（生產(chǎn)加工車間）2 080 000

—固定資產(chǎn)（儀器設(shè)備）300 000

轉(zhuǎn)出投資—田間工程

（機(jī)耕路） 520 000

待核銷基建支出

—科技措施 100 000

（作者單位：福建省清流縣農(nóng)業(yè)局）