張力

摘要：從中美跨境審計監(jiān)管沖突的由來、進展和角力雙方出發(fā)，進而分析中美跨境審計監(jiān)管沖突產(chǎn)生的原因，最終提出解決中美跨境審計監(jiān)管沖突的四種途徑，為完善跨境審計監(jiān)管體系提供借鑒。

關鍵詞：跨境審計監(jiān)管；中國概念股；監(jiān)管沖突

中圖分類號：F74

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.024

隨著全球化的日益加快，全球資本市場更加成熟和開放，越來越多的企業(yè)選擇跨國上市融資。但是，國際審計監(jiān)管體系的不完善為跨國上市企業(yè)財務舞弊提供了可乘之機。從2010年開始，多家在美上市的中國概念股公司因涉嫌造假遭到美國監(jiān)管機構的調查和訴訟，造成中國概念股誠信危機，暴露出跨境審計監(jiān)管的不足所導致的巨大問題。近年來，美國監(jiān)管機構以配合調查為由，向“四大”中國所等會計師事務所直接索要相關審計工作底稿，在遭到“四大”中國所以違反中國法律為由拒絕后便起訴“四大”中國所，由此導致了中美跨境審計監(jiān)管沖突的發(fā)生。

1中美跨境審計監(jiān)管問題概述

1.1中美跨境審計監(jiān)管沖突的由來

中美跨境審計監(jiān)管沖突源于中概股遭遇集體做空。由于美國資本市場發(fā)達，上市條件寬松，所以吸引了大量中國概念股在美國證券交易所上市，但從2010年6月開始，渾水、香櫞等做空機構以財務造假為由，做空“中概股”，導致了“中概股”危機。截至2012年底，在美國的紐交所、納斯達克和美國證券交易所三處主板上市的中國概念股共有280家左右，其中因財務造假、破產(chǎn)、未滿足上市條件等原因退市的就有45家，有多家在美上市公司的審計師辭職或曝光其審計對象的財務造假問題。在此背景下，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（以下簡稱“PCAOB”）與美國證券交易委員會（以下簡稱“SEC”）于2010年7月開始，對在美上市的中國公司進行調查，并對多家中國公司提起訴訟。為了搜集涉嫌財務造假公司的相關資料，美國監(jiān)管機構要求“四大”中國所等會計師事務所提供相關審計工作底稿，而根據(jù)中國法律的規(guī)定，中國會計師事務所拒絕向美國監(jiān)管機構提供審計工作底稿，由此導致了中美跨境審計監(jiān)管沖突的發(fā)生。

1.2中美跨境審計監(jiān)管問題的相關進程

中美就跨境審計監(jiān)管問題的接觸可以追溯到2007年，從2007年開始，PCAOB就開始和中國證券監(jiān)管層對跨境審計監(jiān)管問題進行討論。中美兩國就跨境審計監(jiān)管問題所發(fā)生的沖突和磋商如表1所示。

2中美跨境審計監(jiān)管沖突的原因

2.1兩國相關法律存在沖突

根據(jù)美國《薩班斯法案》第106節(jié)的規(guī)定，所有為在美國上市的公司提供審計服務的會計師事務所（包括外國會計師事務所）都要在PCAOB注冊，同時要接受PCAOB的監(jiān)管，必須按照規(guī)定向其提供審計工作底稿。但是，根據(jù)中國證監(jiān)會、國家保密局和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《關于加強在境外發(fā)行證券與上市相關保密和檔案管理工作的規(guī)定》第六條規(guī)定，我國會計師事務所（包括“四大”中國所）如果要將工作底稿提供給境外機構或個人，就必須通過中國官方部門的批準間接向境外提供工作底稿，因此包括“四大”中國所在內(nèi)的中國會計師事務所一直拒絕向PCAOB直接提供審計工作底稿，由此導致了中美跨境審計監(jiān)管沖突的發(fā)生。

2.2美國跨境監(jiān)管方式侵犯中國主權

國家主權是一個國家獨立自主地處理自己的內(nèi)外事務，管理自己國家的最高權力。中美跨境審計監(jiān)管的沖突正是中美國家主權沖突在金融領域的體現(xiàn)，是美國法律規(guī)定的跨境監(jiān)管侵犯了我國的國家主權。從中美在跨境審計監(jiān)管方面的進展來看，中國在跨境審計監(jiān)管方面始終與美國保持良好的溝通與合作，如與美方簽署執(zhí)法合作備忘錄，配合美方的監(jiān)管而向美方提供相關審計工作底稿等。但是，美方在向“四大”中國所等中國境內(nèi)會計師事務所直接索要審計工作底稿被拒后暫?！八拇蟆敝袊鶎υ诿郎鲜泄镜膶徲嫎I(yè)務，而不是通過中國證監(jiān)會等政府機構進行友好的溝通與合作，充分體現(xiàn)了美國的“長臂管轄”原則?！端_班斯法案》第106條便是美國“長臂管轄”原則的又一典型應用，使中概股基于語言、法律、商業(yè)環(huán)境及審計成本考量下對中國事務所審計服務的“自然選擇”，演變?yōu)槊绹C券法律對中國事務所實施域外管轄的正當解釋。這是美國霸權主義在監(jiān)管領域的延伸，是對我國主權的侵犯，我國為了維護國家主權而對美國的監(jiān)管方式表示反對的做法與美國的監(jiān)管意愿相違背，導致跨境審計監(jiān)管沖突的發(fā)生和不斷升級。

2.3中美兩國監(jiān)管責任不對等

中美兩國資本市場的發(fā)展程度和開放程度不同，美國資本市場高度發(fā)達且完全對外開放，僅中國在美國上市的公司就有五百多家。而中國資本市場尚未推出國際版，目前還沒有任何外國公司在中國掛牌上市，因此中美兩國在跨境審計監(jiān)管方面的責任并不對等。美方對中國概念股的審計監(jiān)管負有主要責任，對于跨境審計監(jiān)管的需求非常強烈，而中方?jīng)]有監(jiān)管外國上市公司的需求，對境外中國概念股與審計師行為也沒有直接的監(jiān)督責任，但為了維護中國概念股及審計師的聲譽，中國監(jiān)管機構會適當采取一定的行為來配合境外監(jiān)管層，但不會耗費太多成本。從當前兩國的實際情況來看，中美跨境審計監(jiān)管問題實際上是美國單方面將監(jiān)管權限擴展到中國，從而削弱中國監(jiān)管機構的監(jiān)管權力。而中國政府一方面為了保留自己的監(jiān)管權力，保證日后的談判砝碼；另一方面為了維護中國概念股及審計師的聲譽，降低美國政府的制裁措施帶來的損失，只會采取合作的方式，而非美方想要的完全讓渡監(jiān)管權，從而雙方的沖突不可避免。

3解決中美跨境審計監(jiān)管沖突的途徑

3.1確定趨同的跨境審計監(jiān)管標準

統(tǒng)一的跨境審計監(jiān)管標準不僅可以降低監(jiān)管成本，還可以增加彼此之間的監(jiān)管信任，從而為消除中美兩國間的監(jiān)管分歧，實現(xiàn)等效監(jiān)管鋪平道路。在經(jīng)濟全球化的背景下，各國使用同一套會計、審計準則是大勢所趨。我國一直在為實現(xiàn)與國際會計準則和國際審計準則的趨同而努力，2006年2月財政部發(fā)布新的企業(yè)會計準則體系和中國審計準則，便實現(xiàn)了與國際會計準則和國際審計準則的實質性趨同，之后積極保持與國際準則的修訂保持同步。而美國準則與國際準則趨同的進程非常緩慢，美國會計準則在與國際會計準則趨同中一直試圖影響和控制國際會計準則理事會，從而達到控制性趨同，在審計準則方面，PCAOB并沒有實現(xiàn)本國審計準則與國際審計準則趨同的明確計劃。美國如果實現(xiàn)與國際準則的趨同將會給兩國跨境審計監(jiān)管的合作帶來實質性進展，為實現(xiàn)兩國等效監(jiān)管奠定基礎。

3.2進一步完善兩國跨境審計監(jiān)管法律規(guī)范

由于中國資本市場不健全，目前并沒有其他國家的公司在中國上市，只有中國公司在國外上市和注冊，因此中國在跨境審計監(jiān)管方面的法律規(guī)范很不健全，監(jiān)管措施相對缺乏。這種監(jiān)管漏洞為境外上市中國公司的財務舞弊埋下隱患，進而加劇了中美跨境審計監(jiān)管的沖突。因此中國應該完善跨境審計監(jiān)管方面的法律規(guī)范，加強對境外上市中國公司和境外執(zhí)業(yè)審計師的監(jiān)管，從而減少財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，緩和中美跨境審計監(jiān)管的沖突。當然，美國方面也應完善自己的監(jiān)管法規(guī)，限制自己的監(jiān)管權限，加強與其他國家監(jiān)管機構的合作，而不是將監(jiān)管之手延伸到其他國家，形成“長臂管轄”，這樣才能緩解跨境審計監(jiān)管的沖突。

3.3積極推動對話機制，加強相互溝通合作

中美跨境審計監(jiān)管沖突由于涉及到兩國法律和主權的沖突，短期內(nèi)無法徹底解決，因此加強兩國監(jiān)管機構的溝通交流，積極推動兩國對話機制可以有效緩解兩國監(jiān)管沖突，進而加強跨境監(jiān)管合作。從中美雙方將近5年的接觸來看，溝通對促進中美跨境審計監(jiān)管合作起到了重要作用，雙方在加強雙方會計合作，強化人員交流，積極推動建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則并協(xié)調雙方在國際財務報告準則中的立場等方面，達成了許多共識。本文認為，中美兩國監(jiān)管機構應建立常態(tài)化的對話機制，定期進行溝通，對于在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題以及需要注意的問題及時交換觀點，交流監(jiān)管經(jīng)驗和監(jiān)管理念。一方面，美國應該放棄長期堅持的單邊規(guī)定和單邊監(jiān)管，認同以觀察的方式來了解中國的監(jiān)管過程；另一方面，中國也應積極到美國去觀察他們的監(jiān)管過程，充分了解他們的監(jiān)管理念和監(jiān)管方法，找出兩國之間存在的差異，改善并提高國內(nèi)的監(jiān)管水平。

3.4積極推進國際性審計監(jiān)管合作組織的建立

積極推進國際性審計監(jiān)管合作組織的建立是解決跨境審計監(jiān)管沖突的有效途徑。目前，在國際審計領域也存在一些國際性組織，如國際會計師聯(lián)合會（IFAC）、獨立審計監(jiān)管機構國際論壇（IFIAR）、國際證券

監(jiān)管委員會（IOSCO）。但是這些國際組織主要集中在國際會計審計準則的制定與協(xié)調方面，并未涉及到跨境審計監(jiān)管方面的實質性工作，且缺乏代表性和權威性，難以在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)監(jiān)管合作。因此，必須建立起全球性的跨境審計監(jiān)管國際合作組織，為國家間的談判提供流程和制度支持，為監(jiān)管工作制定相關規(guī)則和方法，為各國審計監(jiān)管機構提供技術幫助，針對出現(xiàn)的各種矛盾與問題進行協(xié)商和調解等。并且，所建立的國際合作組織應當具有權威性和采取強制措施的權力，使其發(fā)布的協(xié)議具有一定的約束力。

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