張秀華

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)管理必須考慮的重要因素之一。如何在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，納稅人在不違反稅法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)繳稅最低，稅后利潤(rùn)最大化成為企業(yè)的目標(biāo)。其中個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在國(guó)家財(cái)政收入中所占的比例較大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響至關(guān)重要，這樣稅收籌劃就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤(rùn)最大化；個(gè)人所得稅

企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃財(cái)會(huì)人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財(cái)會(huì)人員必須熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的政策，也要對(duì)稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對(duì)財(cái)會(huì)人員來說，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)的過程。對(duì)企業(yè)來說，一個(gè)完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個(gè)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金，允許抵扣個(gè)人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。

（二）用三保險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國(guó)法律規(guī)定，職工個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機(jī)構(gòu)繳付屬于個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項(xiàng)，免征個(gè)人所得稅。

（三）利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎(jiǎng)是所有在職人員最關(guān)注的焦點(diǎn)，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對(duì)提高員工的工作積極性，有利擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的好處，對(duì)企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)的籌劃中，臨界點(diǎn)的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎(jiǎng)寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量把年終獎(jiǎng)分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進(jìn)行稅收籌劃來達(dá)到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個(gè)人所得稅。

（四）通過提高職工福利，降低工資來享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費(fèi)中餐、免費(fèi)住宿費(fèi)等手段來實(shí)現(xiàn)。這種方法就是通過變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點(diǎn)。企業(yè)（單位）可以通過該種方式，在員工個(gè)人實(shí)際收入水平不下降的情況下，降低由員工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，從而達(dá)到企業(yè)（單位）與個(gè)人雙受益。

（五）通過通訊費(fèi)、交通費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的手段來實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅收優(yōu)惠

我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，例如職工的通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過長(zhǎng)的時(shí)間分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬

單位教授利用空余時(shí)間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬35000元整。如果按一次性申報(bào)的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報(bào)酬分兩個(gè)月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計(jì)納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項(xiàng)目測(cè)算、級(jí)差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化

除了勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等個(gè)人所得要按分級(jí)次減除必要費(fèi)用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，只要在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額（≤捐贈(zèng)限額）。

（九）單位和個(gè)人可通過選擇合理的理財(cái)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的理財(cái)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅，例如教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、基金等。面對(duì)眾多的理財(cái)產(chǎn)品，就有了更多的理財(cái)選擇，單位和個(gè)人慎重思考后再選擇相對(duì)可靠的理財(cái)產(chǎn)品便可實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來發(fā)展方向

（一）進(jìn)行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實(shí)力，才能在市場(chǎng)中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費(fèi)用具有一樣的作用，這樣對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）價(jià)值（利潤(rùn)）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法的各項(xiàng)規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來越嚴(yán)，這就要求納稅人的納稅意識(shí)的越來越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們?cè)敢馊ミM(jìn)行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。再說，稅法的完善，使偷逃稅的機(jī)會(huì)越來越少。

（四）稅收籌劃有利于國(guó)家穩(wěn)步發(fā)展，符合國(guó)家利益的要求

稅務(wù)籌劃的結(jié)果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在市場(chǎng)層面上能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國(guó)家層面上則實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說國(guó)家稅收會(huì)隨著企業(yè)的作大作強(qiáng)而增長(zhǎng)。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國(guó)家各方面及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運(yùn)用國(guó)家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置起到了顯著的推動(dòng)作用。在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會(huì)資源的配置更加到優(yōu)化，社會(huì)的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進(jìn)行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)中小企業(yè)（單位）要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營(yíng)管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營(yíng)管理中，把“無知者偷稅、漏稅，聰明者進(jìn)行稅收籌劃”這一說法中蘊(yùn)含的道理真正的運(yùn)用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)（單位）的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院 醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所）