周福萍，房敏鷹

(廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 528137)

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量著力點(diǎn)的思考

周福萍，房敏鷹

(廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 528137)

隨著資本市場(chǎng)改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求。然而，從實(shí)際情況來(lái)看，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，由于受到各種因素的影響，當(dāng)前審計(jì)報(bào)告撰寫中存在立場(chǎng)錯(cuò)位、約定書草率、委托越位等問(wèn)題,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在撰寫審計(jì)報(bào)告中應(yīng)從規(guī)范審計(jì)工作控制、堅(jiān)持規(guī)范原則、把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)四方面來(lái)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

審計(jì)報(bào)告；質(zhì)量保障；標(biāo)準(zhǔn)控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就是指審計(jì)的最終產(chǎn)品的報(bào)告的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息的準(zhǔn)確程度，也就是說(shuō)以更少的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)為基礎(chǔ)，沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)的概率。[1]同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，需要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策選用，財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果是否公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出評(píng)價(jià)，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，最終提供審計(jì)意見(jiàn)書面文件。

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的現(xiàn)狀

不管是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，均有明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值和審計(jì)工作的透明度，需要保證報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，準(zhǔn)確把握審計(jì)依據(jù)，衡量審計(jì)證據(jù)的尺度，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出全面的分析和職業(yè)判斷。[2]

從實(shí)際情況來(lái)看，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，由于受到各種因素的影響，審計(jì)證據(jù)業(yè)務(wù)鏈不緊密，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，造成審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)不真實(shí)、片面評(píng)價(jià)等情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。隨著資本市場(chǎng)改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)具有信息含量和決策的相關(guān)性，隨審計(jì)工作的有序進(jìn)行，審計(jì)程序的有效應(yīng)用，保證審計(jì)工作穩(wěn)定有序的開(kāi)展。法律法規(guī)的完善，政府所制定和實(shí)施的規(guī)范制度得到落實(shí)，為切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量發(fā)揮了作用，也正是因?yàn)槿绱?，近些年?lái)，審計(jì)工作的質(zhì)量和效率都有了一定的提升。筆者根據(jù)多年審計(jì)活動(dòng)遇到的案例，在課題研究和分析的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)歸納和總結(jié)審計(jì)報(bào)告撰寫中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量作為抓手和著力點(diǎn)，提出撰寫審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵守的原則和規(guī)范，與審計(jì)同行共同探討，以達(dá)到共同提高的目的。

二、審計(jì)報(bào)告撰寫中常見(jiàn)的問(wèn)題

1.立場(chǎng)錯(cuò)位，加劇風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，作為雙向獨(dú)立審計(jì)人，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能的主體作用，在參與審計(jì)工作的過(guò)程應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，假設(shè)審計(jì)人和被審計(jì)主體與委托主體當(dāng)中具有利益關(guān)系或倫理關(guān)系，那么，必須申請(qǐng)回避。但是，事實(shí)上很多審計(jì)工作在開(kāi)展的時(shí)候并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)本不應(yīng)該出現(xiàn)的錯(cuò)位問(wèn)題。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中沒(méi)有嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)守則，進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候立場(chǎng)傾向性極為顯著，如有的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)重組并購(gòu)事項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格合理性加以評(píng)論，提出這項(xiàng)費(fèi)用過(guò)高、那項(xiàng)并購(gòu)沒(méi)有必要等建議。過(guò)去發(fā)生的交易有當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景，這種評(píng)價(jià)容易造成領(lǐng)導(dǎo)層之間相互猜疑，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。審計(jì)作為第三者不能置于管理者身份，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是確定關(guān)鍵的審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息，保持職業(yè)懷疑的執(zhí)業(yè)態(tài)度，如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為，要及時(shí)與管理層溝通，如果預(yù)期審計(jì)報(bào)告溝通某事項(xiàng)會(huì)造成公眾利益負(fù)面影響，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告類型選用上做出專業(yè)選擇。如果是管理中出現(xiàn)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，也不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中直接表達(dá)，應(yīng)該換一種方式，通過(guò)管理建議書的形式，指出管理存在的缺陷，提出在漏洞處設(shè)置制控點(diǎn)等建設(shè)性意見(jiàn)。換個(gè)角度，換個(gè)方式，就有不同效果，看似麻煩，其效果會(huì)事半功倍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，需要嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則，嚴(yán)格規(guī)避立場(chǎng)偏移問(wèn)題，角色改變就是功能的改變，其評(píng)價(jià)不僅沒(méi)有任何價(jià)值，反而會(huì)招致更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.約定書草率，留下隱患

在進(jìn)行審計(jì)工作之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)和客戶簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，這是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量和任務(wù)完成情況的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢驗(yàn)雙方責(zé)任和義務(wù)的履約依據(jù)。如果在后期出現(xiàn)糾紛，也能夠?qū)⑵渥鳛殛P(guān)鍵性的訴訟依據(jù)。然而，在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)簽約活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和客戶簽約時(shí)候不夠重視，對(duì)于審計(jì)職責(zé)和審計(jì)范圍的界定不清晰不明確，最終導(dǎo)致各種問(wèn)題的出現(xiàn)。如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受一家企業(yè)董事會(huì)委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)換屆后對(duì)目前“家底”的現(xiàn)狀進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)，雙方協(xié)商確定了審計(jì)費(fèi)用，臨走時(shí)口頭約定：審計(jì)前兩年經(jīng)營(yíng)管理狀況，并提些建設(shè)性意見(jiàn)。而工作人員在制定《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)標(biāo)明對(duì)三個(gè)年度資產(chǎn)負(fù)債等狀況進(jìn)行審計(jì)。簡(jiǎn)單的“年度”變化，卻翻倍增加了審計(jì)工作量。由于對(duì)三個(gè)年度的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審核，審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)項(xiàng)目增多，因時(shí)間限制難以保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只好拿著厚厚的審計(jì)工作底稿與兩屆領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)。由于工作量大，審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)過(guò)于復(fù)雜，也導(dǎo)致糾紛的出現(xiàn)。原本不是企業(yè)管理層委托的審計(jì)重點(diǎn)卻成為重點(diǎn)審查項(xiàng)目，非重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)卻投入了主要的審計(jì)資源，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出力不討好，嚴(yán)重影響審計(jì)聲譽(yù)。

3.委托越位，誘導(dǎo)審計(jì)意見(jiàn)偏移

鑒證業(yè)務(wù)是社會(huì)審計(jì)工作的內(nèi)容，知識(shí)面廣，行業(yè)多，涉及的都是難度大的焦點(diǎn)問(wèn)題，由于行業(yè)和專業(yè)特點(diǎn)，在委托中都使用專業(yè)語(yǔ)言，最容易使審計(jì)人員“順拐”進(jìn)入陷阱。例如，某法院領(lǐng)導(dǎo)去外地海關(guān)購(gòu)買拍賣的進(jìn)口車輛作為業(yè)務(wù)用車，價(jià)格便宜驚人，他貪婪作怪，多開(kāi)了發(fā)票回單位報(bào)賬。[3]多開(kāi)報(bào)銷部分自己揣入腰包，數(shù)額較大，隨行司機(jī)舉報(bào)檢察院。檢察院委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：“某人假開(kāi)發(fā)票報(bào)賬數(shù)萬(wàn)元，是否構(gòu)成貪污?”這是很清楚的事實(shí)，腐敗發(fā)生在司法機(jī)構(gòu)內(nèi)部，檢察院尋求外部證據(jù)可以理解。簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜處理，考驗(yàn)的是中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力、自身素質(zhì)和職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具經(jīng)濟(jì)案件鑒定報(bào)告，用“報(bào)賬事實(shí)清楚，資金所有權(quán)改變”作為回應(yīng)，沒(méi)有采用“貪污”術(shù)語(yǔ)，有效地避免了“順拐”造成的錯(cuò)位鑒定的陷阱。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，原則性存在缺失，就不利于風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告表明犯罪嫌疑人存在貪污的情況，報(bào)告的意見(jiàn)就構(gòu)成貪污。但是，“貪污”為司法意義上的概念，審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行分析和判定的時(shí)候無(wú)疑超出了審計(jì)范疇。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中得出不存在貪污情況的判定結(jié)果，那么，就是一種越位行為。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任隨之增加，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)案例突顯審計(jì)符合的重要性、越位危害的嚴(yán)重后果和質(zhì)量控制的必然結(jié)果。

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量著力點(diǎn)的思考

1.規(guī)范審計(jì)工作，控制審計(jì)質(zhì)量

(1)保持獨(dú)立，不能錯(cuò)位。審計(jì)工作的核心就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效監(jiān)督，作為監(jiān)督者必須始終保持獨(dú)立的本色，盡職盡責(zé)做好本職工作。參加審計(jì)活動(dòng)，關(guān)注企業(yè)環(huán)境，不僅要做到形式上獨(dú)立，還要保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。做到形式上獨(dú)立容易，做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立很難，做到熟練掌握專業(yè)技能，發(fā)現(xiàn)、辨別信息真?zhèn)?，指出?wèn)題要害就更難做到，需要長(zhǎng)期的歷練和永恒的堅(jiān)持。在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不能感情用事，更不能以管理者身份指手畫腳，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)工作程序，執(zhí)行行業(yè)規(guī)定，發(fā)揮職業(yè)特長(zhǎng)，從企業(yè)發(fā)展和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)角度，發(fā)掘經(jīng)濟(jì)信息的真?zhèn)?，確保經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，為信息使用者提供可信賴的審計(jì)報(bào)告。

(2)加強(qiáng)溝通，陽(yáng)光審計(jì)。審計(jì)過(guò)程的目的在于收集審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)的真?zhèn)涡枰樽C、核對(duì)、復(fù)合等大量的具體工作，在形成審計(jì)報(bào)告前必須做好與被審單位管理層和治理層的溝通，在相關(guān)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策、相關(guān)事項(xiàng)與錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度等方面，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，讓審計(jì)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行，保持審計(jì)工作的透明度。只有交換意見(jiàn)，相互溝通，才能辨別信息的真?zhèn)危拍馨咽占淖C據(jù)落實(shí)到工作底稿上。具備溝通能力是審計(jì)人員必備的業(yè)務(wù)要求，養(yǎng)成溝通習(xí)慣是職業(yè)操守。審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)紕漏多數(shù)是因?yàn)椴簧朴跍贤ń涣?，自以為是造成的。審?jì)權(quán)威體現(xiàn)在實(shí)事求是和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的熟練應(yīng)用上，而不是審計(jì)唯我獨(dú)大的神秘化。最終的審計(jì)目的是讓這些虛假信息得到整改，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。[4]

(3)認(rèn)真約定，嚴(yán)格履約。《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》是對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)和雙方責(zé)任與義務(wù)的約定，也是檢驗(yàn)審計(jì)完成工作的書面合同，不能認(rèn)為這是格式化手續(xù)，僅作為收費(fèi)的依據(jù)。簽約前，必須做好審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作，包括對(duì)企業(yè)環(huán)境的了解，行業(yè)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，根據(jù)自身能力的評(píng)估決定是否承接，特別是要對(duì)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍做好預(yù)估和研判。選擇有經(jīng)驗(yàn)的人員參與協(xié)商，了解行業(yè)的特殊性，考慮審計(jì)程序的運(yùn)用等，制訂周全的審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)資源配備，測(cè)算審計(jì)的合理收費(fèi)數(shù)額。認(rèn)真對(duì)待約定書的前期簽訂工作，確保供需雙方嚴(yán)格履約。

(4)層層把關(guān)，認(rèn)真復(fù)核。審計(jì)工作最終成果集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，報(bào)告的質(zhì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。[5]必須建立報(bào)告復(fù)核機(jī)制和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制的復(fù)核程序，做到層層把關(guān)，不留死角，主要復(fù)核審計(jì)結(jié)論證據(jù)是否充分，定性、定量是否準(zhǔn)確；審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)預(yù)先的設(shè)定，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)程度；審計(jì)報(bào)告描述是否清楚，用詞是否恰當(dāng)，特別是關(guān)鍵事項(xiàng)和重點(diǎn)問(wèn)題要重點(diǎn)復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量得到有效控制。

2.堅(jiān)持規(guī)范原則，提高審計(jì)質(zhì)量

(1)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的基本原則。對(duì)于審計(jì)證據(jù)而言，相關(guān)性至關(guān)重要，要想切實(shí)提升審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，需要保證其足夠的相關(guān)與可靠。同時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行類別界定和劃分，保證所撰寫的報(bào)告主次分明，這樣審計(jì)意見(jiàn)最終形成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量才會(huì)得到提升。

(2)審計(jì)依據(jù)層次性的基本原則。在對(duì)審計(jì)證據(jù)對(duì)象進(jìn)行分析和判定的時(shí)候，離不開(kāi)審計(jì)依據(jù)的支持，要根據(jù)實(shí)際情況以及實(shí)際需要，熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做出準(zhǔn)確的分析和判定。

(3)關(guān)鍵事項(xiàng)影響性的原則。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，必須對(duì)于其中所涉及的關(guān)鍵事項(xiàng)有足夠的重視，需要在對(duì)其進(jìn)行類別界定和劃分的基礎(chǔ)上，合理開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。關(guān)鍵事項(xiàng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等具有緊密的關(guān)聯(lián)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能夠更加及時(shí)全面地對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。

(4)重要性水平選型原則。審計(jì)重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型的重要因素，若超出審計(jì)重要性水平除了要增加評(píng)估外，還要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行重新選擇。

(5)職業(yè)判斷專業(yè)化原則。實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員的追求，在錯(cuò)綜復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中辨別真?zhèn)我繉徲?jì)人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐，來(lái)源于不同領(lǐng)域知識(shí)的積累。在審計(jì)工作中，利用職業(yè)判斷敏銳性的特點(diǎn)，捕捉審計(jì)目標(biāo)相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(6)實(shí)事求是真實(shí)性原則。實(shí)際審計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，審計(jì)有著自身的基本屬性，因此，所出具的審計(jì)報(bào)告需要保證真實(shí)全面，需要將事實(shí)作為最基本的參考和指導(dǎo)，切實(shí)做到實(shí)事求是，在始終堅(jiān)持這項(xiàng)基本原則的前提下，對(duì)審計(jì)對(duì)象的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r等做出真實(shí)全面的分析和判定。如果審計(jì)人員在工作的過(guò)程中盡職盡責(zé)，能夠順利完成各項(xiàng)任務(wù)，取得十分理想的績(jī)效，就要給予鼓勵(lì)。同時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，就需要進(jìn)行深入研究和分析，找到導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因，在這個(gè)基礎(chǔ)上因地制宜地拿出相關(guān)應(yīng)對(duì)舉措和辦法，保證各個(gè)問(wèn)題都能夠及時(shí)地得到應(yīng)對(duì)和處理。在嚴(yán)格遵循各項(xiàng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的情況下，保證所出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)全面，做出公正的審計(jì)結(jié)論。

3.把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是衡量審計(jì)證據(jù)的尺度，把握法規(guī)層次，問(wèn)題精準(zhǔn)定性十分重要。我國(guó)政策法規(guī)和制度是多層次性的結(jié)構(gòu)體系，各種政策法規(guī)制度既有層次之分，又有相互聯(lián)系，從而構(gòu)成一個(gè)龐大的政策法規(guī)制度效力體系。[6]這些效力層次大致劃分為，國(guó)家層次的法律法規(guī)、地方層次的行政法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度等。在處理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，一定要把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用層次性的結(jié)構(gòu)體系指導(dǎo)審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員自身能力素質(zhì)的提高是拉動(dòng)審計(jì)質(zhì)量提升的重要因素。因此，審計(jì)人員要不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，補(bǔ)充和更新專業(yè)知識(shí)，提升自身專業(yè)技能水平。在技能水平不斷獲得提升、經(jīng)驗(yàn)不斷實(shí)現(xiàn)積累的情況下，審計(jì)人員能夠更加及時(shí)全面地應(yīng)對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制；能夠更加順利地了解和把握行業(yè)專家的觀點(diǎn)和看法，及時(shí)形成一致的意見(jiàn)，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展，最終得出準(zhǔn)確全面的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題在很大程度上都反映了審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)和分析能力的欠缺，提高審計(jì)人員歸納能力，培養(yǎng)其思維方式，才能提高審計(jì)報(bào)告的條理性和清晰度。此外，審計(jì)人員還要加強(qiáng)文字基本功的訓(xùn)練，避免因用詞不當(dāng)、語(yǔ)言表述不清影響信息使用者的判斷，從而確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

綜上所述，為了保證和提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，必須要規(guī)范審計(jì)工作，堅(jiān)持相關(guān)原則，把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，審計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷接受教育和培訓(xùn)，補(bǔ)充和更新專業(yè)知識(shí)，提升自身專業(yè)技能水平?？傊匾晫徲?jì)報(bào)告質(zhì)量管理，常抓不懈，警鐘長(zhǎng)鳴，才能保證審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的順利進(jìn)行，最終得出準(zhǔn)確全面的審計(jì)結(jié)論。

[1]張亞琴.如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)師，2009(6):182-183.

[2]陳太輝，張龍.如何提高審計(jì)專業(yè)人員的工作能力[J].審計(jì)研究，2011(4):25-31.

[3]劉家義.努力打造讓黨和人民滿意的審計(jì)鐵軍[N].人民日?qǐng)?bào)(理論版),2014-03-19.

[4]房敏鷹，王樹(shù)峰，顧愛(ài)春.如何撰寫規(guī)范的審計(jì)報(bào)告[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012(8):70-71.

[5]董桃紅.提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的途徑與措施[J].理財(cái),2017(2):48-50.

[6]鄒金梅，游家鵬.淺談?dòng)绊憣徲?jì)報(bào)告質(zhì)量的原因及對(duì)策[J].審計(jì)月刊，2015(9)：24-25.

ReflectionsonImprovingtheQualityFocusofAuditReports

ZHOU Fu-ping,FANG Min-ying

(Guangzhou College of Technology and Business,Guangzhou,Guangdong 528137,China)

With the reform and development of capital market,government department and related regulatory authority have raised higher requests toward audit quality of Certified Public Accountants (CPA).From the practical point of view,due to various factors affecting the audit process,there are some problems in the current writing of audit report,such as wrong position,hasty agreement and offside entrustment.In order to reduce the audit risk,the following four aspects should be abided during the preparation of audit report:standardizing the control of audit work,upholding the principles of norms,grasping the standards of auditing and strengthening business learning,thus to improve the quality of audit report.

audit report;quality assurance;standard control;audit risk

2017-10-14

廣東省教育廳青年創(chuàng)新人才類項(xiàng)目(人文社科)《應(yīng)用型本科實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室內(nèi)涵建設(shè)》(2015WQNCX158)

周福萍(1985-)，女，江西大余人，管理學(xué)碩士，講師，主要從事審計(jì)、會(huì)計(jì)信息化研究。

F239.4

A

1008-469X(2017)06-0064-04