馮巧根

●本刊特稿

TPP下的企業(yè)利益格局與會計應(yīng)對策略

馮巧根

（南京大學(xué)商學(xué)院，江蘇南京210093）

以美國為主導(dǎo)的TPP會對未來全球經(jīng)貿(mào)關(guān)系和區(qū)域經(jīng)濟合作產(chǎn)生影響。TPP下的利益格局體現(xiàn)在企業(yè)利益影響與會計權(quán)益維護方面。針對TPP的利益影響，現(xiàn)階段有“恐懼論”、“擱淺論”和“常態(tài)論”等不同觀點。從財務(wù)狀況和經(jīng)營成果視角研究會計權(quán)益維護，可以推導(dǎo)出TPP下企業(yè)利益影響的傳導(dǎo)機制。結(jié)合IASB與WTO的未來發(fā)展，完善TPP下我國的宏觀會計制度，有助于增強我國會計在全球經(jīng)貿(mào)規(guī)則中的話語權(quán)；微觀會計政策的靈活應(yīng)用，可以優(yōu)化TPP下企業(yè)“借道、改道、繞道”的路徑選擇。探討TPP情境下的會計應(yīng)對策略，便于制定適應(yīng)TPP規(guī)則的企業(yè)行為指南或操作指引。

TPP；企業(yè)利益；會計權(quán)益；會計對策

一、問題提出

TPP（Trans-Pacific Partnership Agreement）是“跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定”的英文縮寫，TPP成員國的貿(mào)易總額約占世界的25%，國內(nèi)生產(chǎn)總值約占世界的40%［1］。2016年2月4日，以美國為首的12個國家在奧克蘭正式簽署了TPP，后期待各國審議并批準(zhǔn)后（滿足TPP的最終條款）即可生效。TPP的實施勢必對未來全球經(jīng)貿(mào)關(guān)系和區(qū)域經(jīng)濟合作產(chǎn)生影響，并對亞太地區(qū)現(xiàn)有的貿(mào)易格局和多邊貿(mào)易體系構(gòu)成沖擊［2］。TPP情境表明，作為一種“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的FTA（Free Trade Area），力圖實現(xiàn)從傳統(tǒng)、單一、狹義的貿(mào)易協(xié)定向現(xiàn)代、廣義、綜合的貿(mào)易協(xié)定轉(zhuǎn)變，低局部性的競爭政策向數(shù)字經(jīng)濟、國有企業(yè)開放等新貿(mào)易領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，貿(mào)易能力建設(shè)則向包容中小企業(yè)發(fā)展和成員國相互協(xié)調(diào)的方向轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的區(qū)域經(jīng)濟向吸納亞太地區(qū)其他經(jīng)濟體共生的方向轉(zhuǎn)變等，其目的在于最終實現(xiàn)全球貿(mào)易的自由化。

TPP實質(zhì)上是美國企圖通過其主導(dǎo)的區(qū)域自由貿(mào)易組織排擠中國，勢必對中國企業(yè)的經(jīng)貿(mào)活動產(chǎn)生直接或間接的影響［3］。貿(mào)易規(guī)則的背后是利益，而利益的協(xié)調(diào)、平衡與優(yōu)化離不開對會計權(quán)益的維護［4］。隨著TPP中市場全面準(zhǔn)入等條款的實施，成員國的產(chǎn)品和服務(wù)價格將大幅度下降；成員國區(qū)域的生產(chǎn)將進一步緊密化，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)將得到擴大，成員間的物流速度必然加快［5］。同時，各國之間的取長補短活動將使成員國企業(yè)的價值增值擴大，并間接地對非成員國的會計權(quán)益帶來影響。在經(jīng)濟全球化浪潮中，隨著國際競爭的日益加劇以及金融危機等國內(nèi)外因素的綜合影響，我國經(jīng)濟向更高水平攀升面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)不斷增加。為了提高中國在全球治理中的聲音，會計活動需要具有相應(yīng)的話語權(quán)和國際影響力。從會計視角探討TPP對企業(yè)利益的影響及會計權(quán)益維護，可以獲得對TPP下企業(yè)利益格局的新觀點或新理念。事實上，會計本身就是正確處理各種權(quán)益的重要手段，結(jié)合宏觀會計制度和微觀會計政策探討TPP下經(jīng)貿(mào)環(huán)境和利益得失將具有積極的理論價值與重要的現(xiàn)實意義。從理論上講，這種研究對于豐富會計要素理論，尤其是擴展資產(chǎn)、收益、成本等要素內(nèi)涵與外延能夠提供積極的實踐素材。從實踐角度講，該項研究可以加深對TPP與WTO以及各類FTA與會計準(zhǔn)則的關(guān)系認(rèn)識，為企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對跨國經(jīng)營中存在的現(xiàn)實問題提供了一種新的視角，使實踐工作有章可循（如制定具體的指引或指南）。

二、TPP的利益影響及傳導(dǎo)機制

有學(xué)者認(rèn)為，由于TPP成員國主要在亞太地區(qū)，這些成員國與中國貿(mào)易往來密切，而中國大陸由于經(jīng)濟體制等因素暫未申請并加入TPP，這有可能對中國企業(yè)的經(jīng)貿(mào)活動產(chǎn)生直接或間接的影響［6］。在TPP背景下，中國在亞太地區(qū)高端制造業(yè)的出口將被邊緣化，TPP下的原產(chǎn)地規(guī)則、勞工標(biāo)準(zhǔn)等都將使包括中國在內(nèi)的非成員國面臨會計權(quán)益的新挑戰(zhàn)［7］。

（一）對TPP下企業(yè)利潤格局的認(rèn)識

近年來，圍繞TPP對我國企業(yè)利益的影響，可以概括為以下幾種觀點：

一是恐懼論。由于TPP的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求和零關(guān)稅等特征，TPP在關(guān)稅、知識產(chǎn)權(quán)保護、國企市場待遇等方面的約束力都超過了普通的投資貿(mào)易協(xié)定。理論界認(rèn)為可能會對企業(yè)利益產(chǎn)生相當(dāng)大的影響與沖擊［8］。即雖然TPP各締約國間貿(mào)易壁壘得到了降低，而對中國等非締約國則構(gòu)成了更高的貿(mào)易壁壘，不可避免地會發(fā)生產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象，受到直接沖擊的兩個方面是：①我國出口到北美和日本等國的中低端商品（如紡織服裝等）將面臨越南、墨西哥等國的競爭性替代；②我國出口到東南亞的機械設(shè)備、移動電話等高端商品將面臨美日等國的壓力（成員國零關(guān)稅優(yōu)惠等）。這種影響對企業(yè)經(jīng)營成果會帶來直接沖擊，使我國的出口企業(yè)競爭力大大削減，進而弱化我國在亞太區(qū)域的話語權(quán)和影響力。

二是擱淺論。有人認(rèn)為，TPP已經(jīng)被擱淺［9］。理由是：美國大選中的兩位候選人，即民主黨的希拉里和共和黨的特朗普均對TPP表示“不支持”。“在特朗普的世界里，TPP已不復(fù)存在”；“如果特朗普上臺，將取消TPP協(xié)定，而且將來絕不會簽署類似的大型區(qū)域貿(mào)易協(xié)議，只進行雙邊談判”。作為現(xiàn)任美國總統(tǒng)奧巴馬黨內(nèi)同仁的希拉里，從當(dāng)初TPP的積極支持者，也開始轉(zhuǎn)變觀點，她向選民承諾，“她也反對TPP”。這種現(xiàn)狀如果繼續(xù)保持，并在新任總統(tǒng)當(dāng)選后加以承諾，無疑對中國經(jīng)濟是一項利好。事實上，TPP本身存在著很大缺陷。中美經(jīng)濟與安全審查委員會成員邁克爾·韋塞爾一針見血地指出，“TPP目前如此步履蹣跚，原因就是奧巴馬政府賦予了TPP過多外交政策的內(nèi)涵，而在真正的經(jīng)濟紅利方面考慮不足”。換言之，將中國排除在TPP大門之外，是導(dǎo)致TPP障礙重重的原因之一［10］。一個沒有中國參與的FTA將是不完整的，從全球經(jīng)濟與貿(mào)易發(fā)展的大局上看，無論是大氣保護還是減少碳排放等均離不開中國的參與。也正是這些原因，不光在美國，在參與TPP的日本等亞洲國家內(nèi)部，抗議TPP的浪潮也是不絕于耳。

三是常態(tài)論。誠然，美國TPP協(xié)定的批準(zhǔn)拖延給了我國更長的調(diào)整時間和機遇，然而，TPP本身所內(nèi)含的高標(biāo)準(zhǔn)且市場開放趨勢似乎并不會因此而發(fā)生逆轉(zhuǎn)。因此，把握好世界經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，才是我們贏得國際經(jīng)貿(mào)主動權(quán)的前提和保證。無論是TPP還是TTIP，或者其他的FTA，它們僅僅是貿(mào)易規(guī)則變遷與發(fā)展趨勢的載體。中國理論與實務(wù)界應(yīng)抱有平常心，以一種開放姿態(tài)對TPP加以正確理解與認(rèn)識［11］。比如，可以借鑒TPP的高標(biāo)準(zhǔn)措施與方法，用來規(guī)范中國主導(dǎo)的各種國內(nèi)外的FTA，并包容性地與TPP等貿(mào)易規(guī)則共生，如促進RCEP（區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系）與TPP的并存與發(fā)展等。

總之，TPP已經(jīng)成為當(dāng)前的一個財經(jīng)熱詞，上述的三種觀點也僅為學(xué)者的一種學(xué)術(shù)表達。對此，我們要有積極的姿態(tài)，既不能盲目樂觀，也不要妄自菲薄。中國作為世界第二大經(jīng)濟體，在全球經(jīng)濟增長緩慢的環(huán)境中仍然能夠保持7%左右的中高速增長，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟的增長潛力沒有受到影響。中國已經(jīng)有能力積極參與全球經(jīng)濟治理，促進全球經(jīng)濟秩序朝著平等、公正、合作共贏的方向發(fā)展。以中國為主導(dǎo)的RCEP等新經(jīng)貿(mào)體制，有可能打破以美國為主導(dǎo)的單級國際經(jīng)濟秩序，產(chǎn)生與之并存的以中國為主導(dǎo)的國際經(jīng)濟新秩序。但是，我們也應(yīng)該有清醒的認(rèn)識，國際經(jīng)濟力量對比的改變，會使以發(fā)達國家為主導(dǎo)的國際貿(mào)易保護主義進一步加劇。從經(jīng)濟影響上看，TPP占全球GDP的40%，其成員國中的美國、日本與澳大利亞等國的經(jīng)濟體量大，經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)先；而RCEP成員國數(shù)量雖多，但體量均偏小，即便協(xié)定全部達成，也只占GDP的35%左右。因此，我們認(rèn)為，那種以為RCEP能夠沖銷TPP影響的觀點可能不太全面。從會計角度觀察，我們應(yīng)秉承傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則，寧可相信TPP最后會獲準(zhǔn)實施，也不首先考慮TPP的失敗。盡管兩位美國總統(tǒng)候選人公開表示不贊成TPP，但美國亞太戰(zhàn)略不會因為美國總統(tǒng)的更替而改變。更何況現(xiàn)任總統(tǒng)奧巴馬一直對TPP信心滿滿，日本首相安倍也已向國會提交了TPP提案，9月26日將進行正式投票。TPP實際上代表了美國經(jīng)濟占主導(dǎo)地位的跨國公司的利益，其核心在于重構(gòu)亞太產(chǎn)業(yè)鏈，打造有利于美國的亞太貿(mào)易投資新格局。當(dāng)然，我們也不必恐懼。雖然TPP有可能對我國經(jīng)濟或企業(yè)利益帶來一定的影響，但只要我們應(yīng)對及時、對策充分，減少或避免TPP對我國企業(yè)利益產(chǎn)生較大程度影響的可能性是存在的。

（二）TPP對企業(yè)利益影響的傳導(dǎo)機制

由于會計的特性和地位、作用所決定，國與國之間的經(jīng)濟權(quán)益博弈最終都必然具體體現(xiàn)到會計方面，博弈的最終結(jié)果也必然由會計顯示出來［12］。從更廣泛的國際背景看，IOSCO甚至WTO都是IASC制定核心準(zhǔn)則的明確和幕后的支持者［13］。會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，會計制度及其政策選擇必然會對貿(mào)易和資本流動等資源配置產(chǎn)生影響，只有主導(dǎo)會計國際話語權(quán)的國家才能在會計準(zhǔn)則國際化趨同進程中最大化本國利益［14］。這些觀點表明，TPP對企業(yè)利益的影響，除了TPP本身外，還有WTO等貿(mào)易組織的結(jié)構(gòu)變遷及TPP與WTO等規(guī)則的協(xié)調(diào)以及體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果中的會計權(quán)益維護，其核心是會計的制度建設(shè)與會計政策的戰(zhàn)略安排。TPP對企業(yè)利益影響的傳導(dǎo)機制如圖1所示。

圖1 基于TPP的企業(yè)利益影響傳導(dǎo)機制

圖1表明，TPP對企業(yè)利益的影響與WTO等貿(mào)易規(guī)則具有一定的相關(guān)性。TPP以區(qū)域價值鏈為核心，是在全球化經(jīng)濟中的一種區(qū)塊經(jīng)濟形式，即從邊境規(guī)則向邊境內(nèi)規(guī)則延伸?，F(xiàn)行的WTO模式，采用在貨物貿(mào)易方面以減少進入關(guān)境的關(guān)稅與非關(guān)稅障礙為主，服務(wù)貿(mào)易進入以成員在多邊貿(mào)易談判中做出的具體承諾為實施依據(jù)，這種形式已難以滿足跨國公司經(jīng)貿(mào)發(fā)展的需要。因此，以美國為首的TPP協(xié)定應(yīng)運而生。即試圖在金融服務(wù)、競爭政策、政府采購等邊境內(nèi)措施方面建立起以美國為主導(dǎo)的新的世界貿(mào)易與投資規(guī)則。TPP與WTO的顯著區(qū)別在于，TPP相較WTO更加重視勞動權(quán)益、環(huán)境保護、市場開放、反對壟斷以及知識產(chǎn)權(quán)保護等；同時，WTO追求的是降關(guān)稅，TPP追求的則是幾乎完全拆除貿(mào)易壁壘的、近乎完全免稅的自由貿(mào)易。即成員國90%的貨物關(guān)稅立刻免除，所有產(chǎn)品關(guān)稅將在12年內(nèi)免除。

從TPP對企業(yè)利益的影響考察，以“資產(chǎn)”要素為代表的企業(yè)財務(wù)狀況在短時間內(nèi)可能沒有明顯的沖擊，而對“收益”與“成本”為代表的企業(yè)經(jīng)營成果等會計要素可能會有直接的影響，其中對紡織品和服裝類企業(yè)沖擊尤為顯著。此外，對機械和運輸設(shè)備行業(yè)等的經(jīng)貿(mào)企業(yè)也有較大影響。按照目前的TPP發(fā)展?fàn)顩r，中國短期內(nèi)無法加入，TPP的達成相當(dāng)于給我國企業(yè)設(shè)置了新的“壁壘”，企業(yè)的進出口都將受到阻礙，可能導(dǎo)致貿(mào)易順差約10億元的增量發(fā)生［15］。隨著TPP的全面推行，以美國為首的利益集團有可能利用其對IASB的影響力，迫使會計準(zhǔn)則向有利于TPP規(guī)則的方向進行修訂與調(diào)整。從企業(yè)的長期利益考慮，必須在會計準(zhǔn)則國際化進程中體現(xiàn)中國聲音，積極維護企業(yè)的會計權(quán)益［16］。從國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的會計制度變遷來考察TPP情境下的會計權(quán)益，一個重要的戰(zhàn)略選擇就是積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定。當(dāng)前的策略是，可以率先在電子商務(wù)會計等具有中國影響力的領(lǐng)域開展單項會計準(zhǔn)則的制定，并逐步使更多的單項會計準(zhǔn)則進入到國際會計準(zhǔn)則體系之中。

三、TPP下會計權(quán)益維護的框架設(shè)計

TPP作為一項長期不可逆轉(zhuǎn)的高標(biāo)準(zhǔn)貿(mào)易協(xié)定，會計權(quán)益需要從宏觀與微觀綜合的視角構(gòu)建應(yīng)對框架，一方面從制度規(guī)則上提高我國在會計權(quán)益維護中的話語權(quán)，另一方面在路徑上優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)行為，維護企業(yè)的利益。TPP下會計權(quán)益維護的基本框架如圖2所示。

圖2 TPP下會計權(quán)益維護的基本框架

圖2表明，TPP中強調(diào)的“企業(yè)利益”，是指對企業(yè)收益（如企業(yè)的凈利潤等）的影響。TPP對企業(yè)利益的影響，可以借助利益約束與利益沖擊加以體現(xiàn)。利益約束包括外部的TPP成員國之間法律法規(guī)等制度變遷與政策調(diào)整以及一些非正式制度（如風(fēng)俗、宗教、文化）等對會計權(quán)益帶來的影響；內(nèi)部約束體現(xiàn)在TPP對企業(yè)“成本”與“收益”的相關(guān)影響。利益沖擊則表現(xiàn)為TPP條款對企業(yè)收益（銷量、利潤等）產(chǎn)生的直接影響。會計權(quán)益則是指體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果中的企業(yè)利益，前者以“資產(chǎn)”來反映，后者以“收益”、“成本”來反映。加強會計權(quán)益維護，就是要結(jié)合TPP對企業(yè)利益的影響，通過合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（包括是否在TPP成員國進行投資，如何投資、投多少等）以及加強對收益與成本的管理等來加以管理與控制。

目前，WTO依然是參與國家最多的全球性多邊貿(mào)易機制，而且是唯一能夠包容全球各種不同發(fā)展階段國家或地區(qū)的多邊貿(mào)易機制。美國參與TPP的目的之一就是要將這種國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則推廣至WTO范圍。目前，TPP的關(guān)稅減讓、原產(chǎn)地規(guī)則以及貿(mào)易仲裁等規(guī)則可能與WTO規(guī)則存在不一致，這樣TPP與WTO之間的協(xié)調(diào)溝通就成為企業(yè)會計權(quán)益維護中需要考慮的一個重要因素。譬如，WTO規(guī)則對于TPP成員國與非成員國的傾銷案件往往難以產(chǎn)生直接的效應(yīng)，這樣，TPP條款中的許多方面，如原產(chǎn)地規(guī)則與貿(mào)易爭端的解決機制等將對我國企業(yè)的會計政策選擇產(chǎn)生影響和沖擊。對于我國企業(yè)的利益維護而言，當(dāng)前的工作重點是在TPP規(guī)則與WTO規(guī)則之間尋求平衡點。根據(jù)2001年我國加入WTO協(xié)定時歐盟的承諾，中國到2016年12月11日后可自動獲得市場經(jīng)濟地位。然而，出于對大量工作崗位流失等的擔(dān)憂，歐盟如今不想履行承諾，這導(dǎo)致WTO內(nèi)部浮現(xiàn)潛在的爭端和更大范圍的貿(mào)易摩擦。與美國相比，歐盟的彈性應(yīng)該更大一些，歐洲自身的經(jīng)濟狀況會讓他們做出更理性的選擇。如果歐盟拒不執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，中國可向世貿(mào)組織爭端解決機制提出起訴，從法律角度而言，中國的位置更加強勢。但是該解決機制將為期兩年。因此，上述問題在會計權(quán)益的研究中必須加以充分的考慮。

TPP下會計權(quán)益的維護，應(yīng)重點從財務(wù)狀況的“資產(chǎn)”要素以及“成本”與“收益”要素的相關(guān)性研究入手。優(yōu)化財務(wù)狀況中的“資產(chǎn)”要素可以促進我國企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)、計量等標(biāo)準(zhǔn)率先向TPP要求的方向做出相向調(diào)整，以增強我國會計在國際會計中的影響力；從經(jīng)營成果的“成本”與“收益”要素入手，可以擴展會計權(quán)益維護在區(qū)域價值鏈中的作用。即促進企業(yè)內(nèi)部與外部、宏觀與微觀的整體層面優(yōu)化TPP情境下的公司業(yè)務(wù)，加快創(chuàng)新驅(qū)動，主動將戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源配置和績效管理等融入TPP情境下的會計權(quán)益維護之中，更好地適應(yīng)市場的變化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性成功。圖2表明，結(jié)合會計權(quán)益維護實施組織路徑創(chuàng)新是會計政策選擇的一項重要戰(zhàn)略，其中的“借道”，主要以跨國經(jīng)營或參股等對外投資方式實現(xiàn)價值鏈的重構(gòu)，通過借鑒或利用TPP成員國國內(nèi)的一系列制度與配套設(shè)施、貿(mào)易協(xié)定等來規(guī)避我國在TPP協(xié)議方面的空缺，發(fā)揮會計政策機制的綜合功效；“繞道”則是避開TPP區(qū)域協(xié)定，與TPP成員國簽訂新的貿(mào)易規(guī)則，比如中韓、中澳、中俄貿(mào)易協(xié)定，建立新的區(qū)域自貿(mào)區(qū)，雙方在貿(mào)易稅收、海關(guān)、進出口等方面實現(xiàn)互惠互利；“改道”則是積極開辟新的貿(mào)易區(qū)域協(xié)定，在亞太地區(qū)試圖建立新的合作組織與形式，如推進以我國為主導(dǎo)的區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系（RCEP）的建設(shè)等。

進一步而言，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“資產(chǎn)”、“收益”與“成本”要素開展“借道”、“繞道”、“改道”條件下的會計權(quán)益測試。比如，我國企業(yè)在與TPP成員國企業(yè)開展競爭時，是采用同一標(biāo)準(zhǔn)處理相關(guān)事宜，還是結(jié)合各國的制度與文化特征權(quán)變性地加以操作，也面臨著會計制度的選擇以及會計政策的結(jié)構(gòu)性配置考驗。以TPP貨物貿(mào)易中的“原產(chǎn)地規(guī)則”為例，TPP判斷原產(chǎn)地的規(guī)則是以稅目轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)（CTC）為主，參考價值增值標(biāo)準(zhǔn)（RVC）和加工工序標(biāo)準(zhǔn)（SP）。具體的價值邊界是：①交易價格法的價值增值不低于60%；②凈成本法核算的增值不低于50%；③非當(dāng)?shù)爻煞趾康漠a(chǎn)品不高于貨物交易價值的7%。企業(yè)可以結(jié)合這些價值標(biāo)準(zhǔn)測試出具體的利益影響情況，進而制定出相應(yīng)的成本控制策略，如應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理與轉(zhuǎn)移定價等工具加以合理規(guī)劃，以維護企業(yè)正常的經(jīng)營利益不受侵害等。同時，還可以通過創(chuàng)新差異進行測試。比如，通過技術(shù)創(chuàng)新生產(chǎn)出具有差異性的新產(chǎn)品，加強與TPP成員國的經(jīng)貿(mào)合作。這是因為，根據(jù)TPP中“短缺清單”的規(guī)定，成員國企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時對特定紗線和紡織物原料等可以允許其采購非締約方的物品。此外，在具體的測試中要對TPP成員國、不同的行業(yè)等進行可行性與合理性的甄別。比如，在投資對象國的選擇中最好能夠在發(fā)達國家與東南亞欠發(fā)達國家中各選一家或多家企業(yè)進行測試研究。

四、基于TPP情境的會計應(yīng)對策略

TPP情境下的會計應(yīng)對，要從會計權(quán)益視角著眼，圍繞資產(chǎn)、收益與成本等會計要素尋求具體的對策安排。同時，不僅要在會計制度上加強財務(wù)會計建設(shè)，更需要從管理會計視角優(yōu)化TPP下的企業(yè)權(quán)益維護。

（一）結(jié)合TPP情境特征，切實保障企業(yè)利益

保障企業(yè)利益需要對TPP下的公司戰(zhàn)略及關(guān)鍵成功因素等所涉及的信息進行確認(rèn)、計量、收集、分析與報告，從而為公司戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營控制以及財務(wù)報告等會計管理機制提供發(fā)揮作用的基礎(chǔ)與保證。從宏觀角度看，我國政府在保持與TPP成員國合作的同時，積極推進RCEP合作，且利用WTO規(guī)則進一步優(yōu)化貿(mào)易活動等，這種狀況已成為一種“常態(tài)”。迄今，我國已簽署并實施了14個自貿(mào)協(xié)定（包括中澳、中韓等），涉及22個國家和地區(qū)。同時，借鑒TPP精神在上海自貿(mào)區(qū)運營的基礎(chǔ)上，相繼推出了粵閩津等多地的自貿(mào)區(qū)。面對TPP，需要在維護會計權(quán)益的管理機制上尋求幫助企業(yè)降本增效的良策，發(fā)揮會計管理控制與信息支持系統(tǒng)的積極作用。要在遵循宏觀上的國家經(jīng)貿(mào)制度導(dǎo)向外，積極規(guī)范有利于我國企業(yè)的會計政策措施。同時，結(jié)合TPP條款及企業(yè)與TPP成員國交易的特征，采用比較優(yōu)勢來調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu)；采用諸如主動減稅、加速折舊以及放寬行政權(quán)限等手段提升我國企業(yè)在外貿(mào)經(jīng)營中的執(zhí)行力。比如，建立有法律效力的“權(quán)力清單”、“負(fù)面清單”、“責(zé)任清單”等來確定政策和市場的合理邊界，消除不作為和亂作為，為市場伸展提供足夠的空間。當(dāng)然，政府也要平衡好不同規(guī)模、不同類型企業(yè)的利益關(guān)系，避免出現(xiàn)新的不平衡［17］。從微觀視角觀察，只有充分發(fā)揮企業(yè)會計政策的市場自主性功效，如在原產(chǎn)地規(guī)則下引導(dǎo)企業(yè)的對外投資、優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)資源配置等，才能探索出TPP情境下外貿(mào)發(fā)展的新路徑。比如，在既定的TPP情境特征下，有的企業(yè)已在TPP成員國投資布局，這類企業(yè)可以通過會計政策的調(diào)整來避免或減少對利益的負(fù)面影響，拓展企業(yè)的發(fā)展空間；而那些尚未在TPP成員國進行布局的企業(yè)，可以采取“借道”、“改道”和“繞道”的會計政策引導(dǎo)規(guī)避TPP對企業(yè)利益的影響，維護相應(yīng)的會計權(quán)益。

（二）維護會計權(quán)益，優(yōu)化企業(yè)行為

維護會計權(quán)益的重點之一是為組織的管理規(guī)劃與控制提供信息，或者說是提供公司價值的內(nèi)部有用信息。通過有效的內(nèi)部管理信息提供，積極維護TPP情境下的會計權(quán)益。TPP情境下的企業(yè)行為優(yōu)化，一方面，體現(xiàn)為宏觀層面的會計制度優(yōu)勢。比如，制定諸如“TPP下的成本核算指引”、“TPP下的轉(zhuǎn)移定價指引”等會計制度體系。另一方面，強化微觀層面的會計政策選擇。從會計權(quán)益的執(zhí)行性視角考察，它既包括會計政策中的研發(fā)、折舊等政策，還包括財務(wù)資源配置、財務(wù)機制優(yōu)化等內(nèi)容。TPP下的會計權(quán)益維護需要同時在政府端與企業(yè)端發(fā)力，政府端的作用就是要因勢利導(dǎo)，提供一切有利于企業(yè)發(fā)展的國內(nèi)外資源支持，促進產(chǎn)業(yè)升級；企業(yè)端則在籌資、投資等會計政策上降低交易費用，促進企業(yè)核心競爭力的充分發(fā)揮。從企業(yè)端考察，在有形資產(chǎn)、經(jīng)營收入等會計要素既定的情境下，加強會計權(quán)益博弈、提高收益質(zhì)量等相關(guān)的無形會計要素，已成為推動生產(chǎn)率提升的關(guān)鍵。我國應(yīng)加快對國內(nèi)原產(chǎn)地規(guī)則的修訂與完善，提高電子商務(wù)等新興領(lǐng)域會計標(biāo)準(zhǔn)制定的國際話語權(quán)。權(quán)變性地開展“互聯(lián)網(wǎng)+”與智能制造下的會計規(guī)則研究，使我國的資產(chǎn)確認(rèn)、計量以及成本、費用核算等標(biāo)準(zhǔn)率先向TPP原產(chǎn)地規(guī)則方向進行變遷管理，以增強我國會計在國際經(jīng)貿(mào)活動中的影響力。

（三）制定TPP的應(yīng)對策略，提高會計在國際經(jīng)貿(mào)活動中的能動性

中國社會科學(xué)院國際貿(mào)易研究室（2016）［2］認(rèn)為，必須從以下四個方面加強TPP下的應(yīng)對策略：一是設(shè)計未來5-10年我國FTA談判的路線圖和時間表；二是加快扭轉(zhuǎn)我國在國際貿(mào)易投資新規(guī)則制定中的被動局面，整合現(xiàn)有的分協(xié)定、分條款的分散談判的FTA模式，從規(guī)則視角優(yōu)化FTA談判系統(tǒng)，以高標(biāo)準(zhǔn)的中國版本引領(lǐng)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的制定；三是進一步深化經(jīng)濟體制改革，構(gòu)建國際化、規(guī)范化的經(jīng)貿(mào)環(huán)境和法律體系；四是推進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，提高產(chǎn)品的國際市場競爭力。從會計權(quán)益角度考察，政府應(yīng)充分利用國際會計準(zhǔn)則變革的新機遇，引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)的會計政策朝有利于維護企業(yè)利益的方向轉(zhuǎn)變。從宏觀層面著眼，就是要將IASB的會計制度變化趨勢嵌入TPP情境下的會計權(quán)益之中，并提出應(yīng)對策略；微觀層面上，則是通過企業(yè)會計政策的合理配置，使TPP下的利益約束朝有利于我國企業(yè)資源優(yōu)化配置的方向轉(zhuǎn)變。我們應(yīng)以一種大國的姿態(tài)主動與歐美會計組織展開對話，促使他們早日在“新興經(jīng)濟體總標(biāo)準(zhǔn)”上認(rèn)可中國的會計準(zhǔn)則。同時，在TPP情境下，加快中國會計制度建設(shè)，使更多有利于維護我國企業(yè)利益的單項會計標(biāo)準(zhǔn)進入國際會計準(zhǔn)則體系，加速提升我國企業(yè)在國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的會計話語權(quán)，增強企業(yè)的核心競爭力。

五、存在問題及未來研究方向

TPP作為一種貿(mào)易規(guī)則，從經(jīng)濟視角考察其制度本身，可以說沒有“好”的制度與“不好”的制度之分，也不存在“敵”與“友”的對立傾向，有的只是該項規(guī)則是否適應(yīng)本國經(jīng)濟與社會發(fā)展的現(xiàn)實情況。更何況，我們也許不久會加入TPP協(xié)定的組織之中。因此，針對TPP可能對我國企業(yè)利益的影響，當(dāng)務(wù)之急是比對我國經(jīng)貿(mào)規(guī)則與TPP的差異性，求同存異，補短板、找優(yōu)勢，用高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求規(guī)范國內(nèi)諸如上海等地的自貿(mào)區(qū)，并積極主動地將TPP中一些代表先進生產(chǎn)力的好規(guī)則或條款應(yīng)用到以我國為主導(dǎo)的諸如RCEP等的FTA談判之中。

（一）存在的問題

在全球經(jīng)濟治理中，雖然我國始終以一種大國的姿態(tài)積極履行著各種責(zé)任，但在全球治理中的影響力仍然較弱。加入WTO后，我國加速融入了世界經(jīng)濟體系，實現(xiàn)了經(jīng)濟社會的全面發(fā)展，并成為世界經(jīng)濟與貿(mào)易大國，在與發(fā)達國家和發(fā)展中國家的合作與競爭中努力改變著世界經(jīng)濟格局。然而，全球經(jīng)濟治理的主導(dǎo)權(quán)仍然掌握在美國等發(fā)達國家手中。TPP作為一種以美國為主導(dǎo)的FTA，其設(shè)計初衷就是想抑制中國經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會對中國經(jīng)濟或企業(yè)利益產(chǎn)生影響或沖擊。目前，對我國企業(yè)利益影響的外部環(huán)境依然不容樂觀。比如，2008年經(jīng)濟危機后的影響尚未消散，全球經(jīng)濟增長放緩卻成為“常態(tài)”。2012-2014年，全球貿(mào)易增速連續(xù)三年低于3%，年均增速僅為2.4%，遠(yuǎn)低于危機前7%左右的平均水平。危機前5年，全球貿(mào)易量增速約為GDP增速的2倍，但危機后已降為1∶1左右。2009-2014年，全球?qū)嶋HGDP增幅不到5%［18］。加之發(fā)達國家的再工業(yè)化戰(zhàn)略又使制造業(yè)資本、技術(shù)密集型高端環(huán)節(jié)開始向美國等國家回流，使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以及價值鏈的提升面臨負(fù)面影響，我國許多產(chǎn)業(yè)在價值鏈低端被鎖定，使企業(yè)利益遭受擠壓或重創(chuàng)。同時，TPP增加了我國經(jīng)貿(mào)發(fā)展的不確定性。從TPP規(guī)則條款看，其在服務(wù)業(yè)開放、農(nóng)產(chǎn)品、知識產(chǎn)權(quán)、社會責(zé)任、環(huán)境與人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)等方面多與中國的現(xiàn)實利益直接沖突。一旦TPP規(guī)則成為國際經(jīng)濟普遍規(guī)則，中國經(jīng)濟的競爭優(yōu)勢將大為削弱，我國企業(yè)和產(chǎn)品、服務(wù)進入其成員境內(nèi)將面臨較高的壁壘，日后我國加入TPP也將面臨較高的門檻。

（二）未來的發(fā)展方向

如果僅從經(jīng)貿(mào)規(guī)則的完善與發(fā)展角度來看待或認(rèn)識TPP，可以發(fā)現(xiàn)其中的許多規(guī)則和條款是值得我們借鑒與應(yīng)用的。從長遠(yuǎn)來說，TPP中的許多內(nèi)容，如保護知識產(chǎn)權(quán)、保護環(huán)境、保護工人權(quán)益、減少國企的壟斷地位、信息自由等是需要我國加快改革步伐的，以成為我國經(jīng)濟體制完善與發(fā)展的重要參考，體現(xiàn)我國經(jīng)濟在全球治理中的內(nèi)在要求。目前，我國在國際貨幣基金組織和世界銀行投票權(quán)的份額、在IMF特別提款權(quán)（SDR）的份額比重都有所提高。從推進市場化進程而言，針對TPP規(guī)則與條款，努力改善、銳意改革經(jīng)濟與法律體制，不僅是適應(yīng)我國“一帶一路”、“走出去”等戰(zhàn)略的需要，也是提高中國在全球經(jīng)濟治理中影響力和規(guī)則制定權(quán)，進而保障自身權(quán)益的客觀要求。若TPP獲得實施，未來我國加入TPP的概率是很大的。因此，堅持寬容的姿態(tài)，加快未來經(jīng)貿(mào)活動的發(fā)展，既要推進RCEP的進程，也要在FTA建設(shè)和“一帶一路”的過程中擴大貿(mào)易陣容。

2016年9月在中國杭州召開的G20會議，彰顯了中國在全球治理中的地位與作用，它預(yù)示著舊的國際經(jīng)濟合作體系正在向新合作關(guān)系轉(zhuǎn)變。G20成員人口占全球的2/3，國內(nèi)生產(chǎn)總值占全球的90%，貿(mào)易占80%，在國際貨幣基金組織和世界銀行所占的股權(quán)份額約70%，因此G20成員國對世界經(jīng)濟更具代表性，更能有效地履行全球經(jīng)濟治理職能。杭州G20的一個重要特點是邀請了許多發(fā)展中國家參加此次會議，使他們與發(fā)達國家一起共商全球經(jīng)濟治理問題，它預(yù)示著國際貿(mào)易體系將發(fā)生新改變。當(dāng)然，也需要認(rèn)識到，G20缺乏一個有效的決策執(zhí)行機制，在后危機時代其后續(xù)影響有所下降，欲真正成為一個高效的國際治理組織還有待成員國尤其是新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家的共同努力。以TPP為代表的貿(mào)易保護主義傾向，將催生諸多全球治理機制的再造與重構(gòu)，并使全球不同國家和國家內(nèi)部利益格局發(fā)生改變。面對TPP等貿(mào)易規(guī)則的改變，我們不用恐懼。這是因為，世界經(jīng)濟格局的新變化必將提升發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展及其經(jīng)濟地位，反過來會進一步推動我國國際市場的規(guī)模。對于會計界而言，現(xiàn)階段針對TPP的會計權(quán)益維護、提高我國企業(yè)在國際會計體系中的話語權(quán)，是促進我國開放型經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。也許TPP不僅僅只是風(fēng)險，從一定意義上講可能還是一種新的發(fā)展機遇。

六、結(jié)束語

文章中從宏觀與微觀兩個方面對會計制度完善與會計政策下的三種路徑進行了闡述，并結(jié)合會計要素就企業(yè)發(fā)展中的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行了分析，提出了企業(yè)應(yīng)對TPP情境下的具體策略。與其他TPP論文相比，本文給讀者的啟示是，可以從資產(chǎn)視角探討財務(wù)狀況，并以此來說明TPP下產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及投資變遷路徑的不同效率與效果；從收益與成本視角則揭示出TPP情境下企業(yè)利益影響的程度和相應(yīng)的對策。雖然TPP可能影響我國企業(yè)在全球價值鏈中的地位，然而若我國企業(yè)能夠充分利用世界新科技帶來的發(fā)展機遇，則有助于借TPP的貿(mào)易機制變遷提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并使其向高端延升與拓展。

在對待TPP的態(tài)度上，我們應(yīng)予以重視，但也不必過度反應(yīng)。即對TPP持開放態(tài)度，并且在世貿(mào)組織規(guī)則下讓TPP與RCEP等其他區(qū)域自由貿(mào)易安排保持并存共進。我國政府要努力把RCEP建成一個更可預(yù)期、更穩(wěn)定的區(qū)域自由貿(mào)易平臺。以美國為主導(dǎo)的TPP，目前盡管尚未得到成員國國內(nèi)的全部通過，但其全面實施只是時間問題。會計權(quán)益維護需要關(guān)注TPP成員國與我國企業(yè)之間在經(jīng)貿(mào)環(huán)節(jié)消耗資源的分布情況。從結(jié)構(gòu)性動因考察，需要對諸如原產(chǎn)地規(guī)則中的產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計與產(chǎn)品制造等的結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)進行權(quán)衡，并借助于執(zhí)行性動因，在生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價、企業(yè)流程與再造、跨職能團隊的協(xié)同等各方面開展動態(tài)分析，力圖在為顧客創(chuàng)造價值的同時，提高產(chǎn)品和服務(wù)的盈利性、降低產(chǎn)品總成本?？傊?，在會計權(quán)益的機制運行下，從結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性視角尋求TPP下的企業(yè)對策，可以為企業(yè)應(yīng)對TPP提供具體的操作指南或指引，促進經(jīng)貿(mào)實務(wù)運作效率與效益的進一步提升。

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Enterprise Benefit Pattern and Accounting Countermeasures in the Context of TPP

FENG Qiao-gen
(School of Business,Nanjing University,Nanjing 210093,China)

TPP led by US is a kind of FTA with high standards and strict requirements.It will have influences on the global economic and trade relations and regional economic cooperation.The benefit pattern in the context of TPP is reflected on enterprise benefit influences and accounting equity maintenance aspects.Aiming to the benefit influences of TPP,they include“fear theory”,“stranding theory”,“nor?mal theory”and other different views currently.Studying accounting equity maintenance from the perspectives of financial condition and operating results,it can infer the transmission mechanism that affects enterprise benefit in the context of TPP.With combination of the fu?ture development of IASB and WTO,perfecting macro accounting system of China in the context of TPP will be conducive to enhancing the discourse power of China in the global economic and trade rules.Flexible application of micro accounting policy can optimize the path innovation of enterprise“tailgating,diversion and detour”.The discussion of accounting countermeasures in the context of TPP is condu?cive to formulating corporate behavior guidelines or operating instructions which are adaptive to TPP rules.

TPP;enterprise benefit;accounting equity;accounting countermeasures

F270；F275

A

1007-5097（2017）02-0005-07

［責(zé)任編輯：余志虎］

10.3969/j.issn.1007-5097.2017.02.001

2016-10-15

國家社會科學(xué)基金項目（16BJY017）；南京大學(xué)中國特色社會主義經(jīng)濟學(xué)國家協(xié)同創(chuàng)新平臺及中央高?；緲I(yè)務(wù)費專項資金項目（010414380002）

馮巧根（1961-）男，浙江上虞人，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：管理會計，成本管理。