摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，我國審計(jì)工作已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)出全新的發(fā)展局面，新常態(tài)下，審計(jì)工作應(yīng)充分創(chuàng)新，大力開展績效審計(jì)，這是社會(huì)的發(fā)展需求，也是時(shí)代的發(fā)展需求。文章通過對(duì)目前我國財(cái)政績效審計(jì)現(xiàn)狀的研究發(fā)現(xiàn)，績效審計(jì)存在認(rèn)識(shí)不到位、審計(jì)獨(dú)立性不夠、審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展不快等問題，由此提出了相關(guān)對(duì)策，以期促進(jìn)我國財(cái)政績效審計(jì)健康有序發(fā)展，提升公共資金的使用效率和效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)政績效審計(jì) 國家審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 政府購買 審計(jì)資源

效審計(jì)是指由獨(dú)立的績效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)和由政府統(tǒng)一采購的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。本文針對(duì)我國財(cái)政績效審計(jì)存在的問題進(jìn)行深入分析，提出促進(jìn)財(cái)政績效審計(jì)有效實(shí)施的對(duì)策，并且討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在財(cái)政績效審計(jì)中的作用。

一、財(cái)政績效審計(jì)開展的意義

（一）構(gòu)建民主國家的重要因素

眾所周知，一個(gè)民主國家的建立要涉及到諸多因素，不僅僅是豐富的社會(huì)文化、高度發(fā)展的政治文明或者完備的法律體系，審計(jì)制度作為社會(huì)制度的重要組成部分，它的實(shí)施能充分確保國家政治經(jīng)濟(jì)制度的有效完善。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國提出了服務(wù)型政府的理念，傳統(tǒng)的審計(jì)制度應(yīng)該予以轉(zhuǎn)變，財(cái)政績效審計(jì)制度的建立能加大人民對(duì)公共收支的監(jiān)督力度，有利于我國民主政治體制的完善。

（二）構(gòu)建廉潔政府的重要因素

民主國家的建立不是一蹴而就的，需要我國政府各部門的共同努力，從而構(gòu)建一個(gè)清正廉潔的人民政府，為人民群眾服務(wù)，更好地發(fā)揚(yáng)社會(huì)主義民主。服務(wù)型政府的建立旨在為人民辦實(shí)事，而且對(duì)政府工作人員提出了較高的要求，財(cái)政績效審計(jì)的實(shí)施，能對(duì)政府的各項(xiàng)開支、對(duì)政府服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定，從源頭上杜絕貪污受賄現(xiàn)象，以此促進(jìn)黨風(fēng)好轉(zhuǎn)，而且有利于節(jié)約型政府的構(gòu)建，確保經(jīng)濟(jì)效益的有效增長。

二、我國財(cái)政績效審計(jì)存在的問題

目前，我國的財(cái)政績效審計(jì)已經(jīng)深入開展，并且在提升財(cái)政公共資源配置、提高財(cái)政資金使用效率、推動(dòng)財(cái)政資金責(zé)任制及政績考核等方面發(fā)揮了重要作用。雖然，取得的成績有目共睹，可圈可點(diǎn)，但縱觀財(cái)政績效審計(jì)實(shí)踐，還是存在諸多問題，例如，對(duì)績效審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位、績效審計(jì)獨(dú)立性不夠、審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展不快等。

（一）對(duì)財(cái)政績效審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位

就目前而言，我國政府部門對(duì)于績效審計(jì)概念不夠清楚，導(dǎo)致有一部分人認(rèn)為績效評(píng)價(jià)工作應(yīng)該由企業(yè)主管來實(shí)施，甚至有人認(rèn)為審計(jì)工作的重點(diǎn)在于合法性與真實(shí)性。這些認(rèn)知上的偏差，對(duì)我國財(cái)政績效審計(jì)工作的開展造成了嚴(yán)重影響，在實(shí)務(wù)中，甚至出現(xiàn)許多弄虛作假的現(xiàn)象，造成績效審計(jì)基礎(chǔ)資料可靠性和客觀性不強(qiáng)，給我國財(cái)政績效審計(jì)實(shí)踐帶來了較大的困難，給從業(yè)人員帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)與困惑。

（二）財(cái)政績效審計(jì)獨(dú)立性不夠

績效審計(jì)主要對(duì)資金的效益性及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然而我國政府績效審計(jì)還不能站在獨(dú)立立場上實(shí)施，加上政府對(duì)績效審計(jì)缺乏研究力度，從而影響到精神獨(dú)立性。一方面，從國際審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬來看有三種形式，隸屬于國會(huì)（我國為全國人民代表大會(huì)）、政府（我國為國務(wù)院）、財(cái)政部。第一種類型，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最高。我國的審計(jì)機(jī)關(guān)是屬政府領(lǐng)導(dǎo)的，財(cái)政資金績效評(píng)價(jià)的是政府部門運(yùn)用財(cái)政資金的績效，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府機(jī)構(gòu)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)也是財(cái)政資金，所以，自己評(píng)價(jià)自己，獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)。另一方面，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，審計(jì)技術(shù)、準(zhǔn)則、隊(duì)伍等發(fā)展相對(duì)成熟，但是政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)采購還不普遍。

（三）我國財(cái)政績效審計(jì)人才不足、審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展不快

目前我國政府審計(jì)工作依然處于財(cái)務(wù)收支的合法性方面，績效審計(jì)在短時(shí)間內(nèi)難以成為發(fā)展主流。我國財(cái)政績效審計(jì)難以推行，主要是由于我國的法律法規(guī)環(huán)境不完善，缺乏有效的監(jiān)督力度，無法促進(jìn)績效審計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只能評(píng)價(jià)財(cái)政績效使用者是否遵守道德和法紀(jì)的底線，并沒有辦法激活被評(píng)價(jià)主體的主觀能動(dòng)性和價(jià)值創(chuàng)造的積極性，積極主動(dòng)地利用手中有限的財(cái)政資源，更好地發(fā)揮作用，為社會(huì)做更大的貢獻(xiàn)。所以，在新常態(tài)的執(zhí)政理念下，審計(jì)應(yīng)改變過去單維度的審計(jì)思維，以財(cái)務(wù)收支合法性為基礎(chǔ)，向財(cái)政資金的利用效率和效果多維度延展，加快我國審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。另外，由于我國財(cái)政績效審計(jì)起步較晚，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，培養(yǎng)出來的也大都是財(cái)務(wù)收支審計(jì)人才?，F(xiàn)有的財(cái)政績效審計(jì)人員，大部分是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)借用過來，經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練和有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)政績效審計(jì)人才資源不足。

三、促進(jìn)財(cái)政績效審計(jì)有效實(shí)施的對(duì)策

（一）理清財(cái)政績效審計(jì)，提升對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要想做好財(cái)政績效審計(jì)，首先就要搞清楚什么是財(cái)政績效審計(jì)，財(cái)政績效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系是什么，他們之間的交點(diǎn)及各自的側(cè)重點(diǎn)是什么？績效常用于企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的組織，如果沒有創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)就失去了存在的意義。要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，就必須要投入資源，而資源有其稀缺性，就要講究資源投入與產(chǎn)出。較小的投入取得較好產(chǎn)出，就是好的績效。其實(shí)，財(cái)政資源也是有限的，因此，行政機(jī)構(gòu)也應(yīng)講究以較小的財(cái)政資源取得較好的行政效果。因此，財(cái)政績效審計(jì)是評(píng)價(jià)財(cái)政資源使用主體對(duì)財(cái)政資源利用的效率和效果，側(cè)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)，側(cè)重于合法性及合規(guī)性。但是財(cái)政績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，被審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持守法守紀(jì)的基礎(chǔ)上，提升財(cái)政資源的利用效率和效果。

（二）提升審計(jì)獨(dú)立性，構(gòu)建相對(duì)完善的績效審計(jì)模式

我國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在政府領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立組織，組織級(jí)次并不是很高。審計(jì)中兩個(gè)重要的資源——審計(jì)人員和審計(jì)所需要資金，從某種意義上說，受制于人力資源部門及財(cái)政部門。績效審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象是財(cái)政資源，也就是財(cái)政中的人力資源和資金資源，被評(píng)價(jià)主體有可能是審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級(jí)或平級(jí)，與審計(jì)機(jī)構(gòu)有可能存在利益一體化。為了從審計(jì)人員及資金上提升績效審計(jì)的獨(dú)立性，可以考慮從組織和預(yù)算上進(jìn)行創(chuàng)新，構(gòu)建相對(duì)完善的績效審計(jì)模式：從組織上，由人民代表大會(huì)下設(shè)績效評(píng)價(jià)小組，以審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，所需要的審計(jì)人員調(diào)配由人民代表大會(huì)通過，不受制于人力資源部門；所需要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)也由人民代表大會(huì)專門預(yù)算通過，由財(cái)政按預(yù)算撥付。

盡管財(cái)政績效審計(jì)能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)效益的增長，但在具體應(yīng)用中必須結(jié)合我國實(shí)際情況，借鑒國外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)相對(duì)完善的績效審計(jì)模式，大力發(fā)揮績效審計(jì)的有效性，實(shí)現(xiàn)最終目的。

（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)政績效審計(jì)隊(duì)伍

績效審計(jì)人員是績效審計(jì)開展質(zhì)量好壞的關(guān)鍵。績效審計(jì)不能簡單地看被評(píng)價(jià)主體是否遵紀(jì)守法，而是要度量被評(píng)價(jià)主體利用財(cái)政資源取得效率和效果是否達(dá)到預(yù)期或者比其他被評(píng)價(jià)者更優(yōu)秀，以此來評(píng)估被評(píng)價(jià)主體運(yùn)用財(cái)政資源的能力和智慧，評(píng)估其是創(chuàng)造價(jià)值或者在浪費(fèi)財(cái)政資源。筆者認(rèn)為，績效審計(jì)人才應(yīng)具備管理會(huì)計(jì)思維，能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具來進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員多維度的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、思維和視角，適應(yīng)財(cái)政績效審計(jì)需求。

（四）通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府采購，促進(jìn)財(cái)政績效審計(jì)健康有序發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的組成部分。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)形成了一套較為成熟的發(fā)展模式、理論體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展遵守市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般規(guī)律，所以，獨(dú)立性普遍較高。由于市場對(duì)審計(jì)資源的配置起決定性作用，因此，用財(cái)政資金來采購注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府財(cái)政資金績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于財(cái)政資金利用市場化、獨(dú)立化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身有著豐富的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、資本運(yùn)營等方面的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，能夠?yàn)檎Y金的有效利用提供專業(yè)的、獨(dú)立的判斷和提供增值服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)審計(jì)，不隸屬于任何政府機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性可以保證。政府可以通過招投標(biāo)，來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的政府采購行為。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到財(cái)政資金績效評(píng)價(jià)工作中，有利于和國家審計(jì)機(jī)構(gòu)互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)財(cái)政績效審計(jì)健康有序發(fā)展。

綜上，筆者對(duì)我國政府部門績效審計(jì)中存在的問題進(jìn)行了分析，這些問題或多或少都對(duì)財(cái)政績效審計(jì)工作的開展造成了影響。為確?？冃徲?jì)工作的有效開展，我們必須采取一系列行之有效的措施，通過提升對(duì)績效審計(jì)工作的重視、建立中國特色的績效審計(jì)模式、建立健全績效審計(jì)法律規(guī)范、加快政府管理模式和理念的轉(zhuǎn)變、提升績效審計(jì)工作人員的能力素質(zhì)、加強(qiáng)和引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府采購等途徑來推動(dòng)績效審計(jì)工作的開展，促進(jìn)我國財(cái)政績效審計(jì)工作質(zhì)量的全面提高。X

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作者簡介：

肖作賓，福建中正恒瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，主任會(huì)計(jì)師、一級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師。