賈佳　劉成立

摘要：計算機技術(shù)的快速發(fā)展給人們的工作和生活帶來了翻天覆地的變化，數(shù)據(jù)存儲技術(shù)也進入了一個新階段——大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)下的審計方法與傳統(tǒng)審計方法有所不同，在數(shù)據(jù)規(guī)模、存儲方式和處理方法上的變化，產(chǎn)生了很多影響審計人員工作獨立性的新因素。為了保證在大數(shù)據(jù)下審計工作的獨立性，審計人員不僅要了解大數(shù)據(jù)和云計算的工作流程，對大數(shù)據(jù)下的審計工作有較全面的理解，還要在實際審計工作中合理利用大數(shù)據(jù)處理分析工具，提高審計的獨立性和效率。

關(guān)鍵詞：審計 審計獨立性 大數(shù)據(jù)

“大數(shù)據(jù)”作為一個被廣泛提及的理念，已經(jīng)深入到人們工作和生活的方方面面。IBM提出了大數(shù)據(jù)的五個特點：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）、Veracity（真實性）。當今時代對大數(shù)據(jù)提出了更高的要求，增加了Visualization（可視化）和Validity（正當性）。針對大數(shù)據(jù)的計算機處理技術(shù)，目前比較知名的是云計算技術(shù)。

一、影響審計獨立性的因素

（一）傳統(tǒng)審計方式下對獨立性產(chǎn)生影響的因素。

1.經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所經(jīng)營的根本目的是為了獲得經(jīng)濟利益，其主要的經(jīng)營活動之一就是進行審計工作。利益沖突會對會計師事務(wù)所造成不利于其保持獨立性的影響，比如為了獲取較高審計收費而在主觀上傾向于維護被審計單位的利益，為了保持長期合作而形成的與被審計單位較密切的關(guān)系等。經(jīng)濟利益是導(dǎo)致注冊會計師審計獨立性下降的最主要原因之一。

2.親屬關(guān)系。被審計單位與參與該單位審計工作的注冊會計師有較密切的親屬關(guān)系，在進行審計工作時可能無法保持獨立公正的態(tài)度，降低注冊會計師的獨立性。

3.較低的違規(guī)成本。針對由于獨立性缺失而帶來的不良后果，如包庇被審計單位、篡改財務(wù)報表等行為，處罰力度較小，通常只是對違規(guī)事務(wù)所進行警告和罰款，警示性較低。

4.非審計服務(wù)。目前，非審計服務(wù)收費占據(jù)會計師事務(wù)所收入的很大一部分，如果與被審計單位有較多的非審計服務(wù)方面的合作，可能會影響注冊會計師在進行審計工作時的獨立性。

（二）大數(shù)據(jù)下影響審計獨立性的因素。

1.大數(shù)據(jù)下傳統(tǒng)因素的變革。

（1）或有收費等經(jīng)濟利益仍然對大數(shù)據(jù)下審計獨立性產(chǎn)生較大的影響。一方面，由于大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)基本都采用云端來保存，審計人員可以直接下載以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)及審計報告等所需資料，減少了新舊會計師事務(wù)所在資料方面的交接問題。另一方面，因為被審計單位更換會計師事務(wù)所的阻力降低，會計師事務(wù)所要想保持雙方的長期合作，可能會更加考慮被審計單位的想法，傾向于出具一份更有利于被審計單位的審計報告，以此來獲取被審計單位的信任感，達成長期合作，降低了注冊會計師的審計獨立性。

（2）親屬關(guān)系在大數(shù)據(jù)下對審計獨立性的影響沒有大幅變化。無論數(shù)據(jù)采用什么形式保存，數(shù)據(jù)數(shù)量有多大，親近的關(guān)系都會在一定程度上影響注冊會計師獨立的職業(yè)判斷。

（3）較低的違規(guī)成本。目前我國對會計師事務(wù)所違規(guī)審計的處罰力度并沒有得到較好的改善，在大數(shù)據(jù)下的違規(guī)成本也沒有提高，且沒有針對利用大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)進行違規(guī)操作的具體處罰規(guī)定。

（4）非審計服務(wù)。非審計服務(wù)在未來相當長的一段時間里仍是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，其在大數(shù)據(jù)下對審計獨立性的影響仍然比較大。非審計服務(wù)中的數(shù)據(jù)信息也是利用計算機技術(shù)保存在云端的，若是對大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)篩選和處理方法不了解，在進行非審計服務(wù)時也會遇到很多障礙。

2.大數(shù)據(jù)下對審計獨立性產(chǎn)生影響的新興因素。

（1）大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)的保存技術(shù)和分析方法影響了審計程序的實施。大數(shù)據(jù)下由于數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，數(shù)據(jù)都采用電子形式儲存，相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存，部分審計程序?qū)嵤┢饋淼貌坏搅己玫男Ч?。如重新計算和重新?zhí)行程序，在數(shù)據(jù)庫里已經(jīng)有原始的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用計算機審計技術(shù)進行重新計算和重新執(zhí)行時可能會進行相同的過程，得到與原始數(shù)據(jù)完全一樣的結(jié)果，相當于重復(fù)了一遍原來的工作，達不到重新計算和重新執(zhí)行的審計目的，也無法從重新執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的信息和有問題的地方，增加了審計人員進行獨立判斷的難度。

（2）大規(guī)模的數(shù)據(jù)在復(fù)制或轉(zhuǎn)移時需要更多的時間和儲存空間。保存在數(shù)據(jù)庫或者云端的數(shù)據(jù)，可以很方便地直接查看，但是如果需要復(fù)制或?qū)С鰯?shù)據(jù)，則需要一個有較大存儲空間的介質(zhì)來保存。受限于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移的難度，注冊會計師直接、自由地導(dǎo)出被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)難度增加，造成審計形式上的獨立性降低。

（3）注冊會計師對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的了解程度。大數(shù)據(jù)下信息的保存和維護方式，均采用了前沿的計算機技術(shù)。注冊會計師畢竟不是專業(yè)的計算機操作人員，對復(fù)雜且龐大的數(shù)據(jù)的識別程度明顯低于傳統(tǒng)的保存于紙質(zhì)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，由于對數(shù)據(jù)處理技術(shù)了解的不完全，無法辨別利用其進行的不合規(guī)操作和舞弊，影響了注冊會計師對被審計單位財務(wù)狀況的正常判斷。

（4）數(shù)據(jù)更新速度大大加快，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不明顯。大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)為數(shù)據(jù)保存提供了充分的空間，日常業(yè)務(wù)信息都能及時保存和更新，數(shù)據(jù)的時效性和更新速度明顯提高。在進行審計工作時，要求審計人員能夠較快地識別問題，這種對時效性的要求迫使注冊會計師放棄單純采用傳統(tǒng)的審計程序和速度進行工作，轉(zhuǎn)而采取能快速提高信息處理速度的大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)與審計程序相結(jié)合的方式進行審計。

二、大數(shù)據(jù)對審計獨立性的影響

上文提到，大數(shù)據(jù)下審計工作區(qū)別于傳統(tǒng)審計方式的重要之處是數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，以電子方式存儲于云端數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)的處理基本采用計算機分析技術(shù)。目前，針對大數(shù)據(jù)處理的云計算技術(shù)還是較為前沿的信息技術(shù)，注冊會計師在目前的大數(shù)據(jù)普及程度下，在專門的計算機數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面還是“門外漢”。這種較強的專業(yè)性使得審計人員在審計初期獲取數(shù)據(jù)時必須借助于專業(yè)的計算機人員，對審計人員直接、自由地接觸被審計單位的財務(wù)信息產(chǎn)生了阻礙，影響了審計人員的審計獨立性。且通過計算機專業(yè)人員獲取的數(shù)據(jù)是否是原始的保存在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)、有沒有遺漏或者是否經(jīng)過了計算機操作人員的隱秘加工等情況，審計人員在不了解整個大數(shù)據(jù)操作方法的情況下是很難發(fā)現(xiàn)的，降低了審計人員最后出具的審計報告的可靠性。反過來，審計人員若是對大數(shù)據(jù)新技術(shù)的應(yīng)用較為了解，就可以降低對被審計單位專業(yè)計算機人員的依賴，進而提高審計工作中形式上的獨立性。

大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)有助于審計人員進行數(shù)據(jù)歸類和精簡，但是篩選所需信息時仍舊要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。海量的數(shù)據(jù)不能通通都拿來使用，這樣做工作量太大而且浪費時間。大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)為審計等領(lǐng)域提供了有力的信息處理工具，在利用云計算技術(shù)進行數(shù)據(jù)篩選時可以根據(jù)不同企業(yè)的情況，重點篩選部分信息。在收集相關(guān)的數(shù)據(jù)時，有些比較邊緣或與被審計單位日常主要業(yè)務(wù)不相關(guān)或相同的業(yè)務(wù)進行了不同位置的記錄等數(shù)據(jù)，就可以運用計算機處理技術(shù)進行適當?shù)姆诸悮w納和刪減，雖然有計算機技術(shù)進行輔助篩選，但是哪些是與被審計單位密切相關(guān)的審計所需信息，哪些是對該審計業(yè)務(wù)來說可以忽略的信息，仍舊需要注冊會計師進行鑒別。這考驗了注冊會計師篩選信息時的獨立性，以及在數(shù)據(jù)繁雜的情況下鑒別重要信息的能力。

三、大數(shù)據(jù)下審計業(yè)務(wù)的改進方向

（一）構(gòu)建證監(jiān)會、審計局、財政局、稅務(wù)局和銀行相互聯(lián)動的審計數(shù)據(jù)信息資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計資源共享和及時監(jiān)管。國家有關(guān)部門首先應(yīng)對大數(shù)據(jù)下的審計工作模式有較透徹的認識，在此基礎(chǔ)上依據(jù)實際操作情況完善大數(shù)據(jù)下審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，為相關(guān)單位提供更切合實際的審計工作指導(dǎo)意見，在促進大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計工作方面起到帶頭作用。大數(shù)據(jù)下云端數(shù)據(jù)共享，可以提高企業(yè)與國家監(jiān)管部門之間的信息透明度，集中對日常往來數(shù)據(jù)進行處理，合理區(qū)分數(shù)據(jù)信息。

（二）提高審計人員對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的了解。國家有關(guān)部門和會計師事務(wù)所可以定期對審計人員進行大數(shù)據(jù)相關(guān)知識和大數(shù)據(jù)下審計工作的培訓(xùn)，當審計人員對大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的運行方式和內(nèi)部脈絡(luò)有一定認識時，就能在大數(shù)據(jù)下進行審計工作時有條不紊地獲取所需信息。從企業(yè)云端獲取數(shù)據(jù)的同時還可以充分利用證監(jiān)會、稅務(wù)局、財政局和銀行等與被審計單位間的往來獲取更完備的信息，基本的操作和處理都能自主進行，這在一定程度上可以提高審計人員的獨立性。S

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