李榮鑫　王淑梅

摘要：“營改增”作為我國近幾年來稅制改革的重要舉措之一，是新時(shí)期我國企業(yè)快速發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力。2016年“營改增”的全面實(shí)行對我國企業(yè)而言是一次巨大的發(fā)展契機(jī)，但是在具體實(shí)施過程中，企業(yè)將會(huì)面臨不小的挑戰(zhàn)。文章從潛在影響和深入影響兩方面分析了“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了在新形勢下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的對策。

關(guān)鍵詞：“營改增” 財(cái)務(wù)管理 影響

國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中明確指出，從2016年5月1日起我國全面實(shí)施“營改增”的稅收政策。該政策涉及我國交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、電信業(yè)等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域并且在企業(yè)中顯現(xiàn)出重要作用，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更加廣闊的空間。但是“營改增”政策尚未全面成熟，因此對于企業(yè)而言，如何在新形勢下快速適應(yīng)“營改增”帶來的影響并制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)策略促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，顯得尤為重要。

一、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）潛在影響

“營改增”簡單來講就是將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免了企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅?！盃I改增”后對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響主要體現(xiàn)在稅收主體、計(jì)稅依據(jù)和稅率、稅款計(jì)算等幾個(gè)方面。首先是稅收征收的主體，營業(yè)稅的征稅主體是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，而增值稅則是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，兩者存在著明顯的區(qū)別。其次是計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅是全額納稅，而增值稅只是對部分新增值額進(jìn)行納稅。最后是稅率、稅款計(jì)算，營業(yè)稅的計(jì)算比較簡單，營業(yè)額乘以相關(guān)稅率即可，而增值稅的計(jì)算相對復(fù)雜。在計(jì)算增值稅時(shí)根據(jù)企業(yè)納稅主體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不同，將企業(yè)納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)稅額=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）×適用稅率。該種情況相對復(fù)雜，實(shí)際經(jīng)營中應(yīng)視具體情況而定。小規(guī)模納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率。這種計(jì)算方法對“營改增”后的中小企業(yè)具有明顯的減稅效果，以服務(wù)業(yè)為例，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)“營改增”以后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人且年?duì)I業(yè)額為200萬元，在營業(yè)稅政策下需繳納10萬元稅費(fèi)，但是“營改增”后按照小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法，實(shí)行3%的增值稅稅率且價(jià)內(nèi)扣除，則為200/（1+3%）×3%=5.8（萬元），直接減少了4.2萬元稅費(fèi)，而稅收成本的減少更有利于企業(yè)利潤的提升，為企業(yè)的發(fā)展提供了更大的空間。

（二）深層影響

1.對企業(yè)資產(chǎn)、成本和利潤的影響。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而隨著“營改增”的影響，企業(yè)在資產(chǎn)和成本項(xiàng)目兩方面也存在明顯的差異。對于小規(guī)模納稅人而言，因?yàn)槠湓鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額不允許被抵扣，所以“營改增”下小規(guī)模納稅人的增值稅不會(huì)對其資產(chǎn)和成本造成影響；而對于一般納稅人來說，由于進(jìn)項(xiàng)增值稅允許被抵扣，所以會(huì)造成某些增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此企業(yè)的資產(chǎn)和成本短期內(nèi)都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的降低。而此時(shí)企業(yè)的利潤則會(huì)隨著成本費(fèi)用的減少而增加。成本費(fèi)用的減少主要又是由于營業(yè)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加和營業(yè)稅費(fèi)用的減少造成的。

2.對企業(yè)發(fā)票管理的影響。企業(yè)在“營改增”前后對發(fā)票的管理差異很大，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)更多的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取相關(guān)行業(yè)的發(fā)票，例如餐飲、公路運(yùn)輸?shù)劝l(fā)票，其規(guī)范性和嚴(yán)格性不及增值稅發(fā)票，在稅收管理和企業(yè)經(jīng)營管理上也都存在不嚴(yán)謹(jǐn)性。而“營改增”后，企業(yè)依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人使用不同的增值稅發(fā)票并且使用范圍也有著嚴(yán)格的規(guī)定。若企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，則使用增值稅專用發(fā)票，若是小規(guī)模納稅人則只使用增值稅普通發(fā)票。在營業(yè)稅時(shí)代，企業(yè)只需要開具普通發(fā)票即可，而實(shí)行增值稅后，因?yàn)樵鲋刀惔嬖诘挚蹎栴}，所以需要開具多種發(fā)票，這就無形中增加了企業(yè)開具發(fā)票的壓力，并且在增值稅發(fā)票管理方面會(huì)更加復(fù)雜和嚴(yán)格，一旦違反會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)查處，所以企業(yè)不得不花費(fèi)更多的精力去重視增值稅發(fā)票的管理。

3.對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

首先，從資產(chǎn)負(fù)債表來說，由于營業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅被納入可抵扣的范圍，所以從短期來看資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降，但是也正是因?yàn)樾略龉潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，從而減輕了企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新?lián)Q代的負(fù)擔(dān)，特別是制造業(yè)企業(yè)。所以從長期來看，對于資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)，企業(yè)將會(huì)加大投資力度促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而改變了資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例，并且一定程度上將會(huì)提高企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額。

其次，對利潤表而言也分為短期和長期兩種情況。從短期來看，“營改增”后企業(yè)利潤表中的營業(yè)稅金及附加科目的金額將會(huì)出現(xiàn)大幅度減少，這就大大降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營成本，而成本的降低則有利于利潤的提高，給企業(yè)帶來了最為直接的效益。從長期來看，“營改增”降低了企業(yè)的成本，促進(jìn)了企業(yè)利潤的上升，而利潤的上升則為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、投資活動(dòng)的進(jìn)行提供更大的空間。

最后，就現(xiàn)金流量表來說，企業(yè)的現(xiàn)金流活動(dòng)被分為投資、經(jīng)營和籌資三種。首先是投資活動(dòng)，由于“營改增”的調(diào)整使得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅具有可抵扣性，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)會(huì)加大對長期資產(chǎn)設(shè)備的投資，在投資活動(dòng)中企業(yè)的現(xiàn)金流量則以流出為主；其次是經(jīng)營活動(dòng)，由于營業(yè)稅金及附加的減少降低了企業(yè)成本，從而使得利潤得到上升，這會(huì)刺激企業(yè)進(jìn)行更頻繁的經(jīng)營活動(dòng)，所以經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量則會(huì)加大；再次是籌資活動(dòng)，由于“營改增”的影響使得企業(yè)成本出現(xiàn)了降低。而成本的降低則使得企業(yè)可以擁有更多的利潤和資本加大融資力度，通過擴(kuò)大融資規(guī)模提升市場競爭力和企業(yè)規(guī)模，所以在籌資活動(dòng)中企業(yè)的現(xiàn)金流量將會(huì)加大。

二、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）正確選擇合理的納稅人認(rèn)定

在“營改增”的大背景下，對可以自主選擇納稅人認(rèn)定的企業(yè)來說，選擇確認(rèn)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響有著明顯的區(qū)別。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同，而對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有大量的進(jìn)項(xiàng)或者成本項(xiàng)目上取得增值稅專用發(fā)票相對困難的企業(yè)來說選擇小規(guī)模納稅人較為合適。對于生產(chǎn)中可以產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)規(guī)模正在擴(kuò)大，需要購入大量生產(chǎn)設(shè)備并且在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以取得相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè)來說，選擇為一般納稅人比較合適。

（二）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的管理

企業(yè)在“營改增”之前繳納營業(yè)稅，只需要按照規(guī)定在相關(guān)地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取普通發(fā)票即可，對營業(yè)稅發(fā)票的管理上不需要花費(fèi)過多的精力，但是在“營改增”以后，企業(yè)的增值稅發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題以及專用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的區(qū)別使用問題，所以保證增值稅發(fā)票的真實(shí)性和合法性顯得尤為重要。在加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理上，企業(yè)首先要嚴(yán)格相關(guān)的規(guī)章制度，專人專項(xiàng)地對增值稅進(jìn)行管理；其次要加強(qiáng)崗位責(zé)任制，對增值稅的管理人員要堅(jiān)持做到人人有責(zé)；此外，還要提高監(jiān)管力度，完善相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。

（三）進(jìn)行合理的納稅籌劃管理

“營改增”以后，企業(yè)的營業(yè)稅變成了增值稅，稅款的最終消費(fèi)由企業(yè)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者，但是即使是這樣，企業(yè)還是應(yīng)該為進(jìn)一步增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高產(chǎn)品競爭力，進(jìn)行合理的納稅籌劃。首先企業(yè)可以通過流通環(huán)節(jié)改變資產(chǎn)的形式，進(jìn)而將部分資產(chǎn)置于繳稅較低的項(xiàng)目中，從而達(dá)到降低稅額的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí)，最好可以進(jìn)行集中采購，減少零星購買的情況，并且要對供應(yīng)商進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮Y選，選擇可以提供相關(guān)增值稅發(fā)票的企業(yè)，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

增值稅的計(jì)算過程要比營業(yè)稅相對復(fù)雜，所以當(dāng)“營改增”這項(xiàng)新的稅收政策推行時(shí)，勢必會(huì)給企業(yè)的財(cái)會(huì)人員帶來新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，是在“營改增”這一大環(huán)境下完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面考慮：首先，重視和加強(qiáng)企業(yè)對相關(guān)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員對增值稅的管理能力，降低企業(yè)在“營改增”過程中可能會(huì)面臨的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員納稅籌劃的意識，在合理、合法的情況下充分利用相關(guān)稅收政策降低企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)真正享受到“營改增”帶來的優(yōu)惠。最后，聘請相關(guān)稅務(wù)專家對“營改增”相關(guān)知識進(jìn)行宣講，同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員不斷自我學(xué)習(xí)提高職業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，“營改增”的實(shí)行給我國企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)更帶來了挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，一方面，“營改增”減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力地促進(jìn)了我國企業(yè)的發(fā)展。另一方面，由于稅收政策的變化給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了更大的壓力，因此，如何在“營改增”的大環(huán)境下為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，是每個(gè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該深入考慮的問題。X

參考文獻(xiàn)：

[1]王元生.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響研究[J].管理觀察，2015，（14）：151-152.

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增””對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，（12）： 95-96.

[3]陳鍔.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（7）：38-40.