杜代鈴

(安徽財經(jīng)大學 金融學院，安徽 蚌埠 233000)

“營改增”對我國商業(yè)銀行的影響及對策分析

杜代鈴

(安徽財經(jīng)大學 金融學院，安徽 蚌埠 233000)

2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)全面實施“營改增”，營業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺。對商業(yè)銀行來說這不僅是納稅方式的轉變，更是我國稅收制度的改革，對它的征稅方式、會計核算、納稅申報等各方面都產(chǎn)生了重大的影響。而在“營改增”推行的過程中商業(yè)銀行也遇到一些困難，需要政府和銀行共同努力，減少稅制改革的不利影響，克服難題，促進銀行業(yè)務的快速增長。

商業(yè)銀行；營改增；稅負

1994年，我國進行了分稅制改革，建立起以增值稅和營業(yè)稅并行的流轉稅體制，銀行業(yè)作為金融服務業(yè)征收營業(yè)稅。然而隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及社會分工的不斷細化，增值稅與營業(yè)稅并行的稅制所存在的問題日趨嚴重。如稅收中性原則沒有完全體現(xiàn)出來，營業(yè)稅重復征稅問題日趨嚴重，制度安排的某些復雜環(huán)節(jié)阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為了解決這些問題，我國于2011年出臺《財政部國家稅務總局關于<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，正式啟動了營業(yè)稅改征增值稅的改革，簡稱“營改增”。2012年1月1日，“營改增”試點工作首先在上海市拉開序幕。隨后的幾年，財政部和國家稅務總局陸續(xù)下發(fā)了多個重要文件，“營改增”范圍不斷擴大，截至2015年，除建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)和金融業(yè)四大行業(yè)外，其他行業(yè)都納入了增值稅的改革范圍。為盡快完成“營改增”工作，2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，對“營改增”工作做出部署，從2016年5月1日起將剩余四大行全部納入“營改增”試點范圍。2016年3月23日，財政部與國家稅務總局發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》文件，對四大行業(yè)具體改革內(nèi)容包括增值稅稅率做出了說明，其中金融業(yè)的稅率由原來的5%提高到6%。2016年5月1日，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)全面推開。而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的核心，這一重大稅制改革給商業(yè)銀行帶來了很大的影響，它有效避免了營業(yè)稅時期重復征稅的問題，促進商業(yè)銀行的業(yè)務結構調(diào)整，提高其國際競爭力，但同時“營改增”也給商業(yè)銀行帶來一些難題。因此，研究商業(yè)銀行“營改增”過程中遇到的問題并提出相應對策建議，期望能促進商業(yè)銀行“營改增”工作的順利進行。

一、商業(yè)銀行營業(yè)稅和增值稅的比較

1.計稅原理與核算方式

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其應納稅額=營業(yè)收入*稅率，稅款包括在價格當中，記錄在應交稅費-應交營業(yè)稅會計科目中。而增值稅為價外稅，其應納稅額=銷項稅額-進項稅額，在核算銷項稅額時需要進行價稅分離，公式為銷項稅額=含稅收入/(1+稅率)*稅率=不含稅收入*稅率，進項稅額為銀行取得的增值稅專用發(fā)票上標明的稅額?！盃I改增”之后，核算稅款時計算難度加大，銀行的每筆營業(yè)收入都要先轉化為不含稅收入，然后再根據(jù)相應稅率計算銷項稅額，而進項稅額的抵扣也很嚴格，必須取得增值稅專用發(fā)票并且在規(guī)定期限內(nèi)才能抵扣。

2.征管方法

營業(yè)稅大都屬于地方稅，在征收營業(yè)稅時期，除了商業(yè)銀行總行外，商業(yè)銀行大都到地方稅務局繳納營業(yè)稅，收入發(fā)票等由銀行自身的發(fā)票系統(tǒng)打印，不需要與稅務局進行數(shù)據(jù)交換，這種操作簡單且風險較小。而增值稅為中央和地方共享稅，除了海關代為征收的部分，其余都由國稅局進行征收。“營改增”之后，商業(yè)銀行需要到稅務局領取增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，通過增值稅專用稅控設備打印發(fā)票，與稅務局系統(tǒng)相關系統(tǒng)連接并進行數(shù)據(jù)交換。同時商業(yè)銀行也可以抵扣進項稅額，例如外購的貨物、勞務、服務、不動產(chǎn)等，但這也增加了商業(yè)銀行的稅收風險，如果銀行財務人員操作不當將會承擔刑事責任。

3.征稅范圍

“營改增”之后，商業(yè)銀行原有的征稅范圍以及計稅依據(jù)發(fā)生變化。第一，債券持有期間利息收入納入征稅范圍。原營業(yè)稅法規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務以賣出價和買入價的差額為計稅依據(jù)，持有期間的收益大都不納稅?！盃I改增”之后，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅36號文)明確規(guī)定，除國債、地方政府債、開發(fā)性和政策性金融債外，金融商品持有期間的利息收入、保本收益等按照貸款服務繳納增值稅。第二，金融商品轉讓業(yè)務內(nèi)容有所增加。營業(yè)稅時期金融商品買賣業(yè)務包括外匯、有價證券、期貨等，而《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》把各種金融衍生品以及資產(chǎn)管理產(chǎn)品如基金、信托等也納入了征稅范圍。第三，票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額納稅。征收營業(yè)稅時期，對于票據(jù)貼現(xiàn)征稅問題政策規(guī)定一直都不太明確，商業(yè)銀行通常按照票據(jù)持有期間的利息收入繳納營業(yè)稅。而這次試點政策規(guī)定票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務適用免稅政策，而貼現(xiàn)業(yè)務按照面值與支付價款之間的差額全額納稅，這也將影響銀行票據(jù)的定價策略。

4.申報方式

“營改增”之前，商業(yè)銀行繳納營業(yè)稅，納稅期限為一個季度，納稅地點原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應納稅額?！盃I改增”之后，申報方式大體上沒有變化，但根據(jù)有關規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模較大符合條件的銀行，經(jīng)省財政廳和國家稅務總局批準，可選擇按“按率征收、統(tǒng)一計算、匯總申報、分別納稅”的征管方式，實行總分機構匯總核算增值稅。目前各地政府也出臺了具體的金融機構匯總繳納增值稅方案，政策不盡相同。

5.購進不動產(chǎn)的稅務處理

在原營業(yè)稅制下，商業(yè)銀行購進的不動產(chǎn)進項稅額是無法抵扣的，因此銀行承擔了較重的稅負?！盃I改增”以后，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確說明，商業(yè)銀行從2016年5月1日起購進并在會計制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，都可以在以后的兩年內(nèi)從銀行的銷項稅額中進行抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年為40%。這在是商業(yè)銀行減輕稅負的一種重要方式，在一定程度上也能優(yōu)化銀行網(wǎng)點的分布。

二、“營改增”對商業(yè)銀行的影響

通過增值稅和營業(yè)稅的比較，“營改增”之后，商業(yè)銀行的計稅方式、納稅管理等方面發(fā)生變化，對商業(yè)銀行的稅負、成本、會計核算、經(jīng)營管理等方面都產(chǎn)生了重大的影響，具體內(nèi)容如下。

1.稅收成本

首先，“營改增”之后，商業(yè)銀行的成本在短時間內(nèi)會增加。改革后，原先用于營業(yè)稅的財稅軟件系統(tǒng)不能適應增值稅工作的環(huán)境，商業(yè)銀行首先就要進行內(nèi)部系統(tǒng)的更新，而這也將是一個長期的工作，會耗費大量的人力、物力和財力。另一方面，為了滿足開具增值稅專用發(fā)票的需要，銀行必須購置并安裝增值稅專用稅控機等一系列硬件設備，這是一筆較大的經(jīng)費支出。

其次，“營改增”對于商業(yè)銀行的稅負影響也不容忽視。一方面，通過商業(yè)銀行增值稅和營業(yè)稅的比較發(fā)現(xiàn)“營改增”之后，商業(yè)銀行要將各項收入分離為不含稅收入和應交銷項稅額。而由于銀行間的競爭，商業(yè)銀行很難通過提高價格的方式將銷項稅額轉嫁出去。另一方面，商業(yè)銀行是一個典型的勞動密集型和資本密集型的企業(yè)，銀行員工的工資支出占較大的比重，這些支出顯然不能進行進項抵扣。同時目前占銀行支出比重最大的個人存款利息支出也不能進行抵扣，商業(yè)銀行能夠進行進項稅額抵扣的范圍非常有限。因此，在改革初期，商業(yè)銀行的稅負會有所上升，利潤下降。

最后，新的征稅環(huán)境也對商業(yè)銀行工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。增值稅的核算繳納等環(huán)節(jié)要比營業(yè)稅復雜很多，商業(yè)銀行必須培訓員工或者引進新的人才，這需要投入時間和金錢。

2.會計核算

增值稅和營業(yè)稅都是通過應交稅費一級科目來進行核算的，然而增值稅的會計核算比營業(yè)稅復雜很多。在營業(yè)稅制下，商業(yè)銀行只需通過應交稅費-應交營業(yè)稅這一個會計賬戶來核算，再通過營業(yè)稅金及附加科目進行匯總，計入當期損益，計算企業(yè)所得稅時可扣除。而“營改增”之后，為了清晰的反映增值稅的應交、已交、未交等真實情況，銀行需要增加應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額等多個二級科目，同時商業(yè)銀行要根據(jù)內(nèi)部具體的情況增設三級科目，最后統(tǒng)一列示在資產(chǎn)負債表中，計算所得稅時不得扣除。因此，在一定程度上，“營改增”也改變了銀行內(nèi)部的資產(chǎn)結構。

3.稅收風險

增值稅相較于營業(yè)稅最大的特點就是“以票控稅”，其專用發(fā)票是征收增值稅和抵扣進項稅額的重要憑證。“營改增”之后，商業(yè)銀行可以給下游企業(yè)開具發(fā)票，也能夠抵扣進項稅額，減輕銀行稅負。但另一方面，增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管更加嚴格，對增值稅發(fā)票涉及的各個環(huán)節(jié)的處理提出了更高的要求。商業(yè)銀行必須按照相關法規(guī)嚴格開具發(fā)票，不得虛開、偽造專用發(fā)票，否則將承擔嚴重的行政或刑事責任。同時，如果銀行的財務人員對相關政策了解不全面，可能對一些納稅事項理解產(chǎn)生偏差。例如商業(yè)銀行會利用贈送商品等營銷手段擴大業(yè)務，在營業(yè)稅稅制下，該行為是不征稅的。而“營改增”之后，該業(yè)務屬于視同銷售應稅行為，財務人員要按照17%的稅率計算稅款。如果銀行財務人員不能清楚的分析各應稅行為，將會造成無意識的偷逃稅行為，這些都增加了商業(yè)銀行的稅收風險。

4.經(jīng)營管理

受“營改增”的影響，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理也受到?jīng)_擊。首先，增值稅價稅分離的核算方式增加了商業(yè)銀行的稅收成本。為了保持銀行的利潤，商業(yè)銀行需要根據(jù)稅負轉嫁的難易程度以及客戶承受稅負的能力，對原有產(chǎn)品的價格進行調(diào)整。價格發(fā)生變動后，商業(yè)銀行與客戶簽訂合同也需要進行重新修訂，對涉稅內(nèi)容進行規(guī)范，尤其要明確合同里的價格是否含稅。其次，增值稅的抵扣條件非常嚴格，在開具增值稅專用發(fā)票之前，商業(yè)銀行要對納的客戶信息進行全面仔細的了解并收集，否則信息錯誤，銀行將會承擔非常嚴重的后果。最后，為了適應“營改增”帶來的影響，商業(yè)銀行有必要對一些部門如研發(fā)、物業(yè)等部門進行專業(yè)化經(jīng)營，此舉促進了銀行內(nèi)部的專業(yè)化分工，但同時也增加了商業(yè)銀行的管理成本。

三、商業(yè)銀行“營改增”的難點

1.增值稅稅收中性未能完全實現(xiàn)

與營業(yè)稅相比較，增值稅具有稅收中性的特點，能夠有效緩解營業(yè)稅重復征稅的壓力，減輕稅負，這也是國家進行“營改增”改革的一個重要原因。然而商業(yè)銀行的“營改增”卻沒有完全體現(xiàn)這一特征。《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，納稅人接受的貸款相關業(yè)務產(chǎn)生的利息、手續(xù)費、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進項抵扣稅額。也就是說，對于貸款這一類業(yè)務，商業(yè)銀行只有銷項稅額卻沒有進項稅額與之對應。而且營業(yè)稅改征增值稅之后，貸款性質(zhì)的利息收入定義范圍有所擴大，把金融商品持有、信用卡透支、融資融券、罰息等利息收入也包括在內(nèi)。商業(yè)銀行與接受貸款服務的非金融企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條未被打通，違背了增值稅環(huán)環(huán)相扣的本質(zhì)。而這些下游企業(yè)無法抵扣其進項稅額，與營業(yè)稅制下的狀況無太大差別，仍然面臨著雙重征稅的問題，在一定程度上抑制了實體經(jīng)濟參與金融活動的積極性。

2.出口金融服務免稅范圍有限

營業(yè)稅時期，商業(yè)銀行提供的出口金融服務不能免稅，面臨著重復征稅的難題。試點方案未出來之前，早前的“營改增”行業(yè)服務出口都已實行免稅或零稅率政策，因此業(yè)界對金融服務出口的優(yōu)惠政策抱有很大的期望。而方案出臺后，政策與預想結果相差很大，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定對與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務免稅，這一免稅范圍實在有限。而大多數(shù)西方國家都對金融服務出口實行零稅率或免稅政策，在這樣的大背景下，我國銀行商業(yè)毫無國際競爭力。要想促進我國出口金融服務的發(fā)展，幫助金融服務“走出去”，這部分的改革刻不容緩。

3.專用發(fā)票的管理難度加大

增值稅實行的是以票控稅，增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，也是計算銷項稅額和抵扣進項稅額的重要憑證，因此其發(fā)票管理十分嚴格。對于商業(yè)銀行來說，其業(yè)務往來頻繁，服務項目多，同時銀行網(wǎng)點分布眾多，交易量大。“營改增”之后，有需要的企業(yè)就會要求銀行開具專用發(fā)票，其開票過程十分復雜，加重了銀行的開票任務。隨著商業(yè)銀行業(yè)務規(guī)模的擴大，自助服務和跨地區(qū)交易也越來越多，這也給發(fā)票的開具和保管帶來挑戰(zhàn)。而稅務機關也要審核抵扣發(fā)票的真實性和完整性，工作量成倍增加。

4.系統(tǒng)改造任務艱巨

銀行業(yè)是個信息化程度很高的行業(yè)，在稅收管理上基本已實現(xiàn)系統(tǒng)化自動記收。而營業(yè)稅和增值稅的計稅方式存在著很大的差距，商業(yè)銀行業(yè)務范圍廣，計稅依據(jù)各不相同，如何正確有效的區(qū)分不同類型收入并進行價稅分離，是商業(yè)銀行系統(tǒng)改造的重頭戲。同時商業(yè)銀行也不是只有單一的財務系統(tǒng)，一個中型銀行就有20多個系統(tǒng)，這些系統(tǒng)是聯(lián)動的，要想盡快適應“營改增”帶來的變化，商業(yè)銀行必須要做好系統(tǒng)流程與財稅系統(tǒng)的對接，對現(xiàn)有系統(tǒng)進行升級優(yōu)化，滿足增值稅發(fā)票開具和納稅申報等要求。而對于一個大型的商業(yè)銀行來說，業(yè)務系統(tǒng)可能高達幾百個，這將是一個周期長、影響廣、涉稅風險高的改造過程，需要商業(yè)銀行投入大量的時間和精力。

5.財政部門與銀行收入類會計科目歸屬不一致

“營改增”之后，財政部將銀行的收入劃為三大類，即貸款利息收入、金融商品交易業(yè)務和直接收費金融服務。而銀行一直根據(jù)業(yè)務和產(chǎn)品類型來核算收入，包括利息收入、金融機構往來利息收入、投資收益、手續(xù)費收入等。兩邊會計科目存在較大差異，商業(yè)銀行需要在原有報表的基礎上進行手工調(diào)賬，這對稅款核算造成困難，加大稅收風險。

6.不良貸款優(yōu)惠政策與納稅期限相沖突

“營改增”后，對于逾期90天的應收未收利息的會計處理就受到業(yè)界人士的關注，如果處理得當，這將大大減低商業(yè)銀行的稅負。為了解決這一問題，試點政策規(guī)定，金融機構發(fā)放貸款后，自結息日起90天內(nèi)的利息按照權責發(fā)生制繳納增值稅，自結息起90天后的利息等實際收到利息時繳納增值稅。從表面上看，這一政策減輕了商業(yè)銀行不良貸款納稅的壓力，但同時試點辦法也規(guī)定銀行要按季繳納增值稅。也就是說，商業(yè)銀行逾期90天的利息基本上都會落在納稅期限里，商業(yè)銀行仍需要墊付這部分利息收入的增值稅。而商業(yè)銀行日后沒有收到利息，之前繳納的增值稅也不予退稅，這在一定程度上占用了銀行的運營資金，減少了商業(yè)銀行的現(xiàn)金流。

四、商業(yè)銀行推行“營改增”改革的對策建議

“營改增”之后，一方面緩解了重復征稅的問題，另一方面也給商業(yè)銀行帶來了巨大的挑戰(zhàn)，這也就需要銀行和政府共同協(xié)作，積極采取措施，共同面對難題，盡可能減小改革對商業(yè)銀行的不良影響，促進銀行業(yè)的健康發(fā)展，推進營改增的順利進行。

1.逐步完善對“營改增”各環(huán)節(jié)的規(guī)范程序

通過商業(yè)銀行“營改增”前后的比較，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的試點政策與原先的營業(yè)稅政策相比計算難度加大，各環(huán)節(jié)的計算方式有待規(guī)范。而為了整個行業(yè)稅收的公平合理，國家必須前瞻性優(yōu)化稅收政策和安排。

(1)商業(yè)銀行利息收入征稅模式。“營改增”之后，商業(yè)銀行的貸款利息收入仍按照毛利息進行征稅。為了完善增值稅抵扣鏈條，政府勢必要對這一征稅方式進行修正。結合國際成熟的經(jīng)驗和本國具體國情，建議只對商業(yè)銀行的凈利息即利息收入減去利息支出的余額進行征稅，同時允許下游企業(yè)抵扣其進項稅額。這一征稅方案符合增值稅稅收中性和公平的原理，打通銀行與上下游企業(yè)的抵扣鏈條，商業(yè)銀行和實體經(jīng)濟的稅負都有所下降，符合“營改增”后稅負只減不增的方針。

(2)關于商業(yè)銀行出口金融服務的優(yōu)惠政策。大部分西方國家都給予金融服務出口免稅或零稅率的優(yōu)惠待遇，在這樣的大環(huán)境中，要想提高我國金融服務出口的競爭力，國家必須要實現(xiàn)金融服務出口全面的免稅政策。對凈利息征稅和金融服務出口免稅都是中國金融業(yè)長期改革的趨向，期望國家在合適的時機出臺這些政策。

2.優(yōu)化發(fā)票管理模式

商業(yè)銀行業(yè)務量很多，如果逐一開具增值稅發(fā)票，銀行和稅務管理部門的工作量都會增加。為了解決這一問題，銀行可以與稅務部門溝通，采用電子發(fā)票的方式，定期提供交易明細，計算繳納稅款，其他企業(yè)可根據(jù)賬單抵扣進項稅。同時在提高防偽技術的前提下，銀行與稅務部門合作，綜合增值稅專用發(fā)票和銀行單證的特點，研發(fā)出新型的傳票單證，作為銀行抵扣的憑證，減少繁雜的開票工作，逐步轉向以“信息控稅”的征管模式。

3.加快系統(tǒng)改造

銀行系統(tǒng)改造是一個艱巨的任務，政府有關部門可以提供必要的技術支持，協(xié)助銀行進行改造，實現(xiàn)每筆收入價稅分離的自動化，完成與稅務系統(tǒng)的對接。銀行也要注意改造過程中數(shù)據(jù)的備份和存儲，保護客戶的利益。政府也要監(jiān)督其改造過程中的涉稅風險，適時出臺有關政策，幫助商業(yè)銀行平穩(wěn)度過改革時期，確?！盃I改增”的順利進行。

4.合理進行稅收籌劃

“營改增”之后，商業(yè)銀行稅收負擔可能短期會增加，但同時稅收籌劃的空間也更大了。銀行財務人員要密切關注政府發(fā)布的相關文件，認真解讀相關文件，充分利用國家優(yōu)惠政策。同時，在法律允許的范圍內(nèi)，從銷項稅額的角度，銀行可根據(jù)客戶承擔稅負的能力，適當調(diào)整產(chǎn)品的價格，進行稅負轉嫁。從進項稅額的角度，銀行可合理選擇采購方式，比較供應商增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的報價并考慮增值稅抵扣這一條件，計算稅負平衡點，根據(jù)具體情況選擇供應商。商業(yè)銀行也可以根據(jù)需要將業(yè)務外包出去，獲取增值稅專用發(fā)票，增加進項稅額，減輕稅負。

5.加大人才隊伍建設，健全組織機構

“營改增”的推行，對商業(yè)內(nèi)部人員也提出了更高的要求。商業(yè)銀行需要定期組織員工學習增值稅相關政策和文件，加強理論知識的學習。同時也要對特定崗位員工進行增值稅專用發(fā)票開具及增值稅會計核算等操作培訓，保證銀行工作的順利進行和增值稅的正確核算與繳納。商業(yè)銀行也可以根據(jù)需要引進一批高素質(zhì)專業(yè)人才，一方面可以對相關工作進行指導，確保增值稅政策的順利實施。另一方面，可以對商業(yè)銀行的業(yè)務提出建議，進行稅收籌劃。同時，商業(yè)銀行要明確前中后臺員工的職能定位，進行分工協(xié)作，提高工作效率，降低涉稅風險。

[1]《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》財稅(2016)36號[Z] .2016-03-24.

[2]洪燁，張力上.金融營改增對我國商業(yè)銀行影響及應對策略[J] .江蘇商論，2016(4).

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[8]王曉華.營改增：金融業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)[J]金融會計，2015(1).

[9]黃衛(wèi)華.營改增對我國商業(yè)銀行稅負效應影響[J] .中南財經(jīng)政法大學學報，2014(2).

[10]中國人民銀行國庫局營改增課題組.銀行業(yè)“營改增”：方案設計、評估及實施建議-基于16家上市銀行數(shù)據(jù)測算和13省(市)抽樣調(diào)查[J] .金融會計，2014(10).

Class No.:F832.0 Document Mark：A

(責任編輯：蔡雪嵐)

Impacts of Replacing Sales Tax with Value-added Tax on Commercial Banks in China

Du Dailing

(School of Finance, Anhui University of Finance and Economics, Bengbu, Anhui 233000，China)

Since May 1, 2016, the four major industries including the financial industry had fully implemented replacing sales tax with value-added tax . For commercial banks, this is the reform of tax system in China ,which has great impact on the way of tax collection, accounting, tax returns and so on. The commercial banks encountered some difficulties in the process of tax reform and the government and the banks need to work together to reduce the negative impact of tax reform and to promote the rapid growth of the banking business.

commercial bank；replacing sales tax with value-added tax；tax burden

杜代鈴，在讀碩士，安徽財經(jīng)大學金融學院金融學專業(yè)。

1672-6758(2017)02-0060-5

F832.0

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