馮躍磊

[提要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制越來(lái)越成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文運(yùn)用模糊層次分析法對(duì)化工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行構(gòu)建，并以旭陽(yáng)化工企業(yè)為例對(duì)其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)分析結(jié)果提出對(duì)整個(gè)化工行業(yè)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；層次分析法；模糊綜合評(píng)價(jià)法；化工企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月30日

一、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)重要性的角度，Robert E Hoyt和Andre P.Liebenberg（2011）利用美國(guó)上市保險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù)，考察了實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理和不實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理對(duì)公司價(jià)值的差異，證明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要程度；Zuraidah Mohd-Sanusi、Nurliyana Haji Khalid和Amilin Mahir（2015）從審計(jì)人員的角度分析了識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

（一）從內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)企業(yè)影響的角度。Kareen E.Brown和Jee-Hae Lim（2012）發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷披露可能弱化企業(yè)盈余與高管薪酬之間的關(guān)系；Dina F.El-Mahdy Myung Seok Park（2014）發(fā)現(xiàn)美國(guó)二級(jí)貸款市場(chǎng)上若企業(yè)內(nèi)部控制存在重大風(fēng)險(xiǎn)但不披露，則會(huì)加深市場(chǎng)上信息不對(duì)稱(chēng)的程度。

（二）從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的角度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常用的方法有層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法。裘新智（2012）、曾凱（2013）均采用層次分析法進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；Kunal K.Ganguly和 Kalyan K.Guin（2013）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法確定相關(guān)的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)；張瑤和郭雪萌（2015）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)了有代表性的制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，本文立足于旭陽(yáng)化工企業(yè)，搜集了旭陽(yáng)化工企業(yè)的關(guān)于內(nèi)部控制的資料。將層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法結(jié)合，對(duì)旭陽(yáng)化工企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，并提出改善措施。

二、化工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

本文遵循重要性原則，根據(jù)化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與內(nèi)部控制的具體情況，設(shè)置三個(gè)指標(biāo)層次。一級(jí)指標(biāo)為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，即為本文的研究對(duì)象，用A表示；二級(jí)指標(biāo)為內(nèi)部控制的五個(gè)要素，用Bi（i=1，2…5）表示，即為第二指標(biāo)層次的第i個(gè)要素；三級(jí)指標(biāo)是在內(nèi)部控制五要素與旭陽(yáng)化工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀相結(jié)合的基礎(chǔ)上確定的，用Ci（i=1，2…20）表示，即為第三指標(biāo)層次的第i個(gè)要素。系統(tǒng)遞階層次結(jié)構(gòu)如表1所示。（表1）

三、化工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

本文以旭陽(yáng)化工企業(yè)為例，對(duì)其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）運(yùn)用層次分析法確定各因素權(quán)重

1、構(gòu)造判斷矩陣。本文確定每一層次各因素權(quán)重所采用的方法為層次分析法，通過(guò)構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣，可以實(shí)現(xiàn)定性向定量分析轉(zhuǎn)變，判斷矩陣的元素值反映了人們對(duì)各因素相對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)。一般采用1～9及其倒數(shù)的標(biāo)度方法，處理收集的調(diào)查問(wèn)卷，進(jìn)而構(gòu)造判斷矩陣。

本文根據(jù)表1層次結(jié)構(gòu)和1～9標(biāo)度法，編制了關(guān)于旭陽(yáng)化工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的調(diào)查問(wèn)卷以獲取專(zhuān)家對(duì)不同因素兩兩比較的打分結(jié)果。

2、一致性檢驗(yàn)。首先，計(jì)算判斷矩陣的最大特征根？姿max；其次，計(jì)算一致性指標(biāo)C.I.；查同階矩陣平均一致性指標(biāo)R.I.；最后，計(jì)算一致性比率CR=C.I./R.I.。

當(dāng)CR=0時(shí)，判斷矩陣具有完全的一致性，選取的指標(biāo)完全可靠；當(dāng)CR<0.1時(shí)，判斷矩陣具有滿意的一致性，選取的指標(biāo)較可靠；當(dāng)CR≥0.1時(shí)，判斷矩陣具有非滿意的一致性，此時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整或舍棄不用。

經(jīng)計(jì)算，各層次判斷矩陣均符合一致性檢驗(yàn)，這里不再贅述。

（二）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)估。模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCE）是以模糊數(shù)學(xué)和隸屬度理論為基礎(chǔ)的一種綜合評(píng)價(jià)方法。這一方法應(yīng)用于研究受到多種因素影響的事物或?qū)ο?，從定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)。

在本文的研究中，首先設(shè)計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查問(wèn)卷，并由旭陽(yáng)化工企業(yè)管理人員組成20人的評(píng)審團(tuán)填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷；處理調(diào)查問(wèn)卷并得出評(píng)價(jià)矩陣Ri（i=1，2…5）；將Wi和Ri模糊合成得到矩陣Bi，并歸一化，計(jì)算出各指標(biāo)評(píng)分：

類(lèi)似的，可以得到其他指標(biāo)的評(píng)分及等級(jí)：旭陽(yáng)化工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)分為0.3923，風(fēng)險(xiǎn)較高；控制活動(dòng)評(píng)分為0.3725，風(fēng)險(xiǎn)較高；信息與溝通評(píng)分為0.3734，風(fēng)險(xiǎn)較高；內(nèi)部監(jiān)督評(píng)分為0.3812，風(fēng)險(xiǎn)較高；內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)分為0.3176，風(fēng)險(xiǎn)較高。

四、啟示及建議

（一）健全內(nèi)部控制組織環(huán)境?；て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)遵守政府相關(guān)政策的要求和規(guī)定，適當(dāng)修訂企業(yè)的內(nèi)部控制制度；應(yīng)規(guī)范公司組織結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加操作部門(mén)人員數(shù)量以降低勞動(dòng)強(qiáng)度；應(yīng)將內(nèi)部控制的思想貫穿整個(gè)企業(yè)，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的完善。

（二）建立可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制?；て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定并嚴(yán)格遵守安全操作規(guī)程，避免生產(chǎn)過(guò)程中的操作失誤帶來(lái)的安全風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)在項(xiàng)目投產(chǎn)初期估計(jì)當(dāng)前生產(chǎn)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)檢查企業(yè)內(nèi)部管理是否存在問(wèn)題，及時(shí)提出完善方案；應(yīng)定期更換所聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，以加強(qiáng)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。

（三）重視控制活動(dòng)的執(zhí)行?；て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、適用的授權(quán)審批制度，合理安排職務(wù)的權(quán)限范圍，避免因權(quán)限過(guò)大造成舞弊；應(yīng)重視集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的披露和管理，定期向集團(tuán)匯報(bào)關(guān)聯(lián)交易的情況；應(yīng)完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

（四）加強(qiáng)信息與溝通?；て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊的管理觀念，使其重視企業(yè)上下級(jí)之間的信息傳遞效率，改善信息的傳遞方式；應(yīng)將信息前饋控制與信息反饋控制相結(jié)合，建立一套完善的信息傳遞系統(tǒng)；應(yīng)提高每一次會(huì)議的效率，有利于增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)會(huì)議的重視。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督?；て髽I(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高監(jiān)察審計(jì)部門(mén)人員的基本素質(zhì)，授予監(jiān)察審計(jì)部門(mén)人員相應(yīng)的職權(quán)，加強(qiáng)日常與特殊情況的監(jiān)督力度；應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí)；應(yīng)建立法務(wù)風(fēng)控部門(mén)，有利于進(jìn)行有效的自我審查與反饋。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]Robert E Hoyt，Andre P.Liebernberg.The Value of Enterprise Risk Management [J].The Journal of Risk and Insurance，2011.4.

[2]Kareen E.Brown，Jee-Hae Lim.The Effect of Internal Control Deficiencie on the Usefulness of Earnings in Executive Compensation [J].Advance in Accounting，2012.28.

[3]Kunal K.Ganguly，Kalyan K.Guin.A Fuzzy AHP Approach for Inbound Supplyrisk Assessment[J].Benchmarking：An International Journal，2013.1.

[4]Dina F.El-Mahdy，Myung Seok Park.Internal Control Quality and Information Asymetry in the Secondary Loan Market[J].Review of Quantitative Finance and Accounting，2014.43.

[5]Zuraidah Mohd-Sanusi，Nurliyana Haji Khalid，Amilin Mahir.An Evaluation of ClientsFraud Reasoning Motives in Assessing Fraud Risks：From the Perspective of External and Internal Auditors[J].Procedia Economics and Finance，2015.31.