黃錦

摘要：文章著眼于高?？v向科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理，首先基于高?？v向科研經(jīng)費(fèi)來源渠道廣、數(shù)量大、增長快等特點(diǎn)，分析了此項(xiàng)研究的現(xiàn)實(shí)意義，接著指出目前在高校中普遍存在的科研經(jīng)費(fèi)管理問題及薄弱環(huán)節(jié)，對其原因進(jìn)行分析，并通過對國外高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒，提出了在科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題驗(yàn)收等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)全過程管理的對策。

關(guān)鍵詞：高校 縱向科研經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)管理

伴隨高?？蒲谢顒?dòng)的日趨活躍，科研經(jīng)費(fèi)也呈大幅增長趨勢。以筆者所在的省屬綜合性高校為例，十二五規(guī)劃以來，縱向科研經(jīng)費(fèi)每年均以10%以上的比例增長，2015年更是比上年增長了34%。近年來，國家及各級政府主管部門對縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理出臺(tái)了一系列相應(yīng)的政策法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，體現(xiàn)了縱向科研經(jīng)費(fèi)管理在整體科研經(jīng)費(fèi)管理中的標(biāo)桿作用。針對目前高校普遍存在的科研經(jīng)費(fèi)管理問題，如科研管理部門與財(cái)務(wù)部門管理上的脫節(jié)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理薄弱、經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督力度不足以及經(jīng)費(fèi)使用效益低下等，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，對高?？v向科研經(jīng)費(fèi)的全過程進(jìn)行管理顯得尤為重要。

一、高?？v向科研經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題分析

（一）預(yù)算編制不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算約束力不足。目前大部分高校的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組成員自行編制的，學(xué)?？蒲胁块T與財(cái)務(wù)部門基本未參與其中?？蒲腥藛T雖然最能掌握項(xiàng)目所需的經(jīng)費(fèi)開支，但由于缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識，容易對經(jīng)費(fèi)預(yù)算中一些概念和制度的理解產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致預(yù)算編制的不科學(xué)，如實(shí)際所需的開支與填報(bào)的預(yù)算開支不符，預(yù)算中刻意降低勞務(wù)費(fèi)導(dǎo)致實(shí)際開支不夠或刻意增加材料設(shè)備費(fèi)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)結(jié)余等。

缺乏科學(xué)合理性的預(yù)算難以作為實(shí)際支出的約束標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致支出偏離預(yù)算。到了結(jié)題決算階段，為了使經(jīng)費(fèi)決算表中填列的支出數(shù)與預(yù)算表中的數(shù)額接近，往往進(jìn)行大規(guī)模調(diào)賬，一方面增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，降低了學(xué)校財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的質(zhì)量，另一方面使得科研經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人的誠信度受到質(zhì)疑，也是對科研經(jīng)費(fèi)管理制度規(guī)范性和嚴(yán)肅性的沖擊。

（二）科研部門和財(cái)務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)管理的溝通不足。高校對縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理一般作如此分工：科研部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)、合同及預(yù)算的備案；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的設(shè)卡、入賬、經(jīng)費(fèi)報(bào)賬及決算審核。兩部門在科研項(xiàng)目的預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督上幾乎沒有進(jìn)行溝通。這種缺乏整體性、綜合性的管理模式常常導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)實(shí)際開支與預(yù)算支出不符，超支或大量結(jié)余，科研和財(cái)務(wù)部門容易在一些經(jīng)費(fèi)審批的管理和權(quán)限上產(chǎn)生爭議，互相推諉，使得科研經(jīng)費(fèi)的管理要么過于寬松、監(jiān)管不力，要么過于呆板、缺少靈活性。

（三）未進(jìn)行全成本核算，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用效益難以準(zhǔn)確衡量。由于高校要向主管部門上報(bào)全校綜合性財(cái)務(wù)報(bào)表以及要接受上級部門的各種例行財(cái)務(wù)檢查，因此對科研經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置通常是參照教育事業(yè)支出的明細(xì)科目。這樣的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對科研成本的核算往往只體現(xiàn)了項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用，其間接費(fèi)用如從事科研活動(dòng)所占用學(xué)校的水電費(fèi)、房屋等資源使用費(fèi)幾乎都沒有在項(xiàng)目中分?jǐn)偅鴮τ诖蟛糠譀]有績效支出核算的項(xiàng)目，只能從學(xué)校的教育事業(yè)費(fèi)中安排科研人員的津貼補(bǔ)貼，即沒有真正做到全成本核算。直接造成擠占高校教育事業(yè)費(fèi)而科研經(jīng)費(fèi)仍有大量結(jié)余的現(xiàn)象，客觀上也使科研成本沒有得到真實(shí)反映，無法準(zhǔn)確地衡量科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

（四）結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。部分科研項(xiàng)目存在結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象。除了按相關(guān)規(guī)定需要原渠道返還的項(xiàng)目，大多數(shù)項(xiàng)目在結(jié)題后，賬面上剩余的經(jīng)費(fèi)仍保留在原項(xiàng)目中由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配。由于結(jié)余經(jīng)費(fèi)不再屬于在研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，基本不再進(jìn)行審計(jì)，因此高校對這部分科研經(jīng)費(fèi)的管理較為寬松，這種做法不僅增加了管理成本，而且影響科研人員對經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理使用的意識。

二、國外高校科研經(jīng)費(fèi)管理模式的借鑒

（一）經(jīng)費(fèi)預(yù)算的管理上。國外高校科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算一般分為直接成本和間接成本，例如，美國高?？蒲许?xiàng)目成本中的直接成本一般根據(jù)實(shí)際需要預(yù)測，間接成本則根據(jù)預(yù)先協(xié)商的科研間接成本率分?jǐn)?，同時(shí)詳細(xì)界定了高?？赡馨l(fā)生的54項(xiàng)成本的含義、費(fèi)用范圍及其允許性，并通過四個(gè)成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對成本劃分的一致性、不允許成本的識別及處理的一致性等進(jìn)行了規(guī)范。這種規(guī)范性、嚴(yán)格性、科學(xué)合理性的預(yù)算管理方式，大大加強(qiáng)了預(yù)算的約束力，也使財(cái)務(wù)人員從科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬到結(jié)題驗(yàn)收決算的工作量都得到了一定程度上的減輕。

（二）項(xiàng)目實(shí)施過程的管理方式上。國外很多高校都設(shè)立專門的財(cái)務(wù)崗位負(fù)責(zé)從科研預(yù)算到中期檢查到?jīng)Q算報(bào)表全過程的管理，使科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的工作更加專業(yè)化，從而為科研人員分擔(dān)了其所不熟悉的業(yè)務(wù)，為其專心地投入科研工作提供了有力的保障。同時(shí)，在經(jīng)費(fèi)報(bào)賬環(huán)節(jié)上公開透明，例如，在美國，通過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人賬戶可以查詢其科研經(jīng)費(fèi)和研究情況的細(xì)節(jié)，科研用品可以通過網(wǎng)上訂貨，由專人送貨報(bào)賬，科研人員不必使用現(xiàn)金自己購物或報(bào)銷，這樣既方便了科研人員，又防止了財(cái)務(wù)漏洞。

（三）經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制上。國外政府對高校科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督從國家立法、外部監(jiān)督到內(nèi)部控制等各方面都比較完善，已經(jīng)形成了一套完整而成熟的監(jiān)督機(jī)制。政府對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督范圍很廣泛，凡是政府的財(cái)政投入都要受到監(jiān)督，而且實(shí)行從經(jīng)費(fèi)申請、分配和使用到績效評估等全過程監(jiān)督。經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的內(nèi)容包括經(jīng)費(fèi)分配、使用，以及科研人員的科學(xué)行為不端和學(xué)術(shù)腐敗行為。

三、完善高?？v向科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理——構(gòu)建財(cái)務(wù)全過程管理模式

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段——科學(xué)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

1.強(qiáng)化科研人員對預(yù)算編制的責(zé)任意識。首先要改變只由項(xiàng)目組科研人員自行編制預(yù)算的局面，要徹底打消項(xiàng)目負(fù)責(zé)人“經(jīng)費(fèi)私有化”的錯(cuò)誤觀念，要從科研工作的實(shí)際需要出發(fā)，科學(xué)合理地做出科研相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專人專崗在科研項(xiàng)目立項(xiàng)編制預(yù)算時(shí)就介入進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

2.預(yù)算編制的流程。首先項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)項(xiàng)目的研究方案以及階段性目標(biāo)，提出總體預(yù)算方案，然后高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同科研部門，在充分掌握各類縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法和相關(guān)政策法規(guī)的前提下，本著“目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性”的預(yù)算編制原則，從財(cái)務(wù)角度上根據(jù)項(xiàng)目研究的實(shí)際需求，同時(shí)按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法核定部分費(fèi)用的比例，經(jīng)反復(fù)討論、調(diào)研測算、調(diào)整數(shù)據(jù)，最后編制出支出結(jié)構(gòu)合理、可行的科研項(xiàng)目細(xì)化預(yù)算。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段——加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理力度。

1.對科研項(xiàng)目進(jìn)行歸口管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對不同類型的科研項(xiàng)目，分別按照相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行分類管理。對于同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目研究的科研人員或高校內(nèi)部科研項(xiàng)目繁多的科研機(jī)構(gòu)，應(yīng)區(qū)分好各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)禁隨意混用和挪用。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合科研部門提供的科研進(jìn)度等相關(guān)信息，定期對科研項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其各項(xiàng)支出是否偏離預(yù)算，并分析其偏離原因，若屬項(xiàng)目執(zhí)行過程中因客觀原因?qū)е缕x預(yù)算的且屬于允許調(diào)整的支出，應(yīng)協(xié)同項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按規(guī)定程序申請調(diào)整預(yù)算；若屬非正常偏離的，應(yīng)及時(shí)提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對項(xiàng)目支出進(jìn)行調(diào)整。

2.盡可能地進(jìn)行科研費(fèi)用全成本核算。按照2015年下達(dá)的《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》以及部分省級科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，使得科研費(fèi)用的核算逐漸轉(zhuǎn)向既核算直接費(fèi)用又核算績效、資源占用費(fèi)等間接費(fèi)用的全成本核算模式。這就要求高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合科研、資產(chǎn)、后勤管理部門，對科研經(jīng)費(fèi)占用的教學(xué)資源、科研津貼、水電費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室折舊和設(shè)備折舊等費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的測算，并做好費(fèi)用上繳的會(huì)計(jì)處理，從而確保部分占用教學(xué)資源的費(fèi)用在科研經(jīng)費(fèi)中得到真實(shí)合理的反映。

3.運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件和科研管理軟件，建立科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)。在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和軟件開發(fā)高速發(fā)展的新時(shí)期下，高校財(cái)務(wù)部門可以將財(cái)務(wù)軟件與科研管理軟件相結(jié)合，在現(xiàn)行的賬務(wù)系統(tǒng)中引入預(yù)算額度控制模塊，利用預(yù)算額度控制系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)科研部門和財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享和對接。首先由項(xiàng)目組將批復(fù)的預(yù)算明細(xì)數(shù)據(jù)填報(bào)進(jìn)系統(tǒng)，接著科研部門對此數(shù)據(jù)進(jìn)行接收，再傳遞給財(cái)務(wù)部門，然后，財(cái)務(wù)部門通過已綁定好的會(huì)計(jì)科目和科研項(xiàng)目預(yù)算科目來實(shí)現(xiàn)預(yù)算額度的控制。這樣，不僅可以簡化財(cái)務(wù)人員對預(yù)算的審核工作程序，為每一筆費(fèi)用的合理支出提供有力的保障，而且可以幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，在一定程度上解決了科研人員“無暇看賬”的后顧之憂。

（三）項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段——加強(qiáng)結(jié)余管理和績效考核。

1.針對普遍存在的項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，除了按相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定，需要將結(jié)余經(jīng)費(fèi)以原渠道上繳外，高校財(cái)務(wù)部門和科研部門應(yīng)制定出科學(xué)可行的管理辦法，將結(jié)余經(jīng)費(fèi)在學(xué)校、院系和項(xiàng)目組之間按一定比例進(jìn)行合理分配。

2.高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)與科研部門、人事部門聯(lián)合制定科研經(jīng)費(fèi)績效考核指標(biāo)體系，對科研項(xiàng)目的績效支出進(jìn)行科學(xué)合理的分配，既滿足科研人員對勞動(dòng)付出的回報(bào)需求，又能體現(xiàn)一定的激勵(lì)機(jī)制，有利于提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

四、結(jié)語

隨著高校高水平建設(shè)的深入發(fā)展，作為財(cái)務(wù)工作者，我們應(yīng)該拓寬管理思路，對工作流程進(jìn)行科學(xué)合理的創(chuàng)新，引入先進(jìn)有效的工作方法，深入縱向科研經(jīng)費(fèi)全過程的每一個(gè)階段，探索財(cái)務(wù)管理的方法和對策，加強(qiáng)事前、事中、事后的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展，從而切實(shí)保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌_展。

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