牟卿

摘要：預(yù)算管理作為一種重要的管理手段和先進(jìn)的管理體系，能夠有效地幫助企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更為規(guī)范，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。煙草商業(yè)企業(yè)是實(shí)行國(guó)家專營(yíng)專賣的壟斷國(guó)有企業(yè)，受國(guó)家煙草專賣政策的保護(hù)，使卷煙在購(gòu)銷環(huán)節(jié)依然帶有傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，預(yù)算管理還只停留在較淺層次。文章通過(guò)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，深入研究預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，為預(yù)算管理的完善提供一些有效的改進(jìn)方案，從而提高煙草商業(yè)企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算控制；預(yù)算考評(píng)

預(yù)算是將企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行數(shù)量化的過(guò)程，它可以有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，是企業(yè)管理過(guò)程中十分重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)實(shí)施資金控制的重要手段。作為一種新的管理控制模式，企業(yè)應(yīng)購(gòu)建自上而下的預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。通過(guò)預(yù)算管理的實(shí)施，可以讓全體員工明確責(zé)任，了解預(yù)算和戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之間的關(guān)系，明確預(yù)算絕不是“管、卡、壓”， 而是戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具，是資源合理配置的手段，是指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程的行為規(guī)范，同時(shí)也是企業(yè)績(jī)效管理的依據(jù)。作為國(guó)家壟斷行業(yè)的煙草商業(yè)企業(yè)，由于長(zhǎng)期在國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下生存，本身帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，存在缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，管理理念較為滯后等情況。本文就煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，并針對(duì)這些問(wèn)題提出加強(qiáng)和完善企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)的問(wèn)題分析

首先，預(yù)算編制的基礎(chǔ)不科學(xué)。目前煙草商業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)側(cè)重于上級(jí)分配的計(jì)劃，忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查與預(yù)測(cè)，這使得預(yù)算管理不能適應(yīng)變化的市場(chǎng)，很多預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性。在編制預(yù)算時(shí)主要采用增量預(yù)算的方法，通常以以前年度消耗為基礎(chǔ)，在編制時(shí)普遍以公司前幾年的歷史數(shù)據(jù)為參照物，實(shí)際上往往會(huì)將前幾年的低效率納入本年預(yù)算假設(shè)，這樣使得預(yù)算基數(shù)的核定缺乏充分的科學(xué)依據(jù)。由于存在這種編制上的誤區(qū)，在編制預(yù)算時(shí)各基層單位在報(bào)預(yù)算時(shí)均站在自身的角度，對(duì)收益類預(yù)算少報(bào)，對(duì)成本費(fèi)用類預(yù)算多報(bào)，以便給自己留有余地，而沒有緊密聯(lián)系公司預(yù)期的費(fèi)用目標(biāo)，這樣使得預(yù)算編制過(guò)程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。

其次，預(yù)算控制措施有待強(qiáng)化。在煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理過(guò)程中，由于基層單位仍將預(yù)算作為在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下向上級(jí)單位提出商品采購(gòu)及銷售需求的報(bào)表，而不是企業(yè)自身的管理工具，導(dǎo)致預(yù)算缺乏權(quán)威性、嚴(yán)肅性和可操作性，預(yù)算控制的作用并不明顯。出現(xiàn)這種情況主要原因在于預(yù)算信息反饋制度尚未健全。從實(shí)施的情況來(lái)看，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理導(dǎo)向不明確，盡管對(duì)預(yù)算編制較為重視，但在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查時(shí)就很少參與，僅僅采用了書面報(bào)告的形式，預(yù)算執(zhí)行差異形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不全面，并且預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時(shí)效性較差，造成信息不對(duì)稱，在一定程度上影響了調(diào)控的效果。

最后，預(yù)算考評(píng)機(jī)制有待健全。目前，在煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，更側(cè)重于預(yù)算編制和執(zhí)行方面的工作，對(duì)預(yù)算考評(píng)比較忽視。一是公司只設(shè)有年度綜合考評(píng)，每月的動(dòng)態(tài)考評(píng)沒有設(shè)立。在制定年度目標(biāo)計(jì)劃實(shí)施與考核方案中，雖然將預(yù)算管理納入考核，只是輕描淡寫的作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)績(jī)考核中的一項(xiàng)內(nèi)容，但并沒有真正起到預(yù)算考評(píng)的作用，考核不嚴(yán)格，考核結(jié)果也不與員工薪酬掛鉤，在整個(gè)考核系統(tǒng)中，預(yù)算管理起不到約束與激勵(lì)的作用，預(yù)算考核基本失去意義。二是預(yù)算管理考核指標(biāo)不完善，由于企業(yè)的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要限于考核利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)等因素重視不足，僅注重一些主要可控費(fèi)用指標(biāo)。如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，不能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和員工的工作業(yè)績(jī)，不利于加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理、資源分配、風(fēng)險(xiǎn)控制的指導(dǎo)作用。

二、完善煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

首先，建立預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是成本責(zé)任考核的重要手段，是預(yù)算編制的基本依據(jù)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是指在一定的環(huán)境下，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中對(duì)人力、物力、資金等的配置、耗損應(yīng)遵守的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。采用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在定額的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行花費(fèi)物品與資金，并以此跟定額相比較作為考核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效績(jī)，及時(shí)調(diào)整糾正不利因素，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)而言應(yīng)合理制定成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，形成有標(biāo)準(zhǔn)、有定額、有控制的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系。由于卷煙經(jīng)營(yíng)采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)執(zhí)行上級(jí)的計(jì)劃管理，所以建立科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的重點(diǎn)是在卷煙經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)遞進(jìn)關(guān)系和預(yù)算指標(biāo)級(jí)次為依據(jù)，成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩大類。第一類是指與卷煙經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)的營(yíng)銷物流類預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。包括卷煙單箱管理費(fèi)用、卷煙單箱物流費(fèi)用、卷煙單箱經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等；將物流費(fèi)用重要性突出，其總定額可以細(xì)分為配送、倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、綜合管理，根據(jù)人員定額、現(xiàn)有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、以及消耗標(biāo)準(zhǔn)、效率標(biāo)準(zhǔn)，按配送作業(yè)量歸集物流運(yùn)行單箱成本定額，以形成營(yíng)銷物流定額指標(biāo)體系。第二類是部門費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，其與部門職能相結(jié)合。其預(yù)算定額包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用所涵蓋的各個(gè)明細(xì)科目的項(xiàng)目定額。注重以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基本點(diǎn)，分解分析預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合零基預(yù)算，參照歷史數(shù)據(jù)，涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并以此為依據(jù)，逐項(xiàng)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

其次， 提高預(yù)算的控制水平。一是建立日常預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警和反饋機(jī)制。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)將預(yù)算日常執(zhí)行情況作為月度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行分析總結(jié)，將預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋給各基層公司。對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不到位的，督促其加大執(zhí)行力度；對(duì)成本費(fèi)用開支接近預(yù)算額度的，提出預(yù)警，督促其加大控制力度；對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤檢查，針對(duì)存在問(wèn)題，提出整改意見，限期整改。二是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)控，深入分析預(yù)算差異問(wèn)題。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格控制支出項(xiàng)目，及時(shí)掌握預(yù)算收支情況，確保年度預(yù)算的完成；進(jìn)行差異分析，及時(shí)查明原因。差異分析通過(guò)將實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，根據(jù)管理活動(dòng)規(guī)律，確認(rèn)差異發(fā)生的原因并給予正確的處理，以保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算控制的效果。

最后，建立科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)體系。預(yù)算考評(píng)作為企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展具有承上啟下的重要作用，能夠有效的提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平?？茖W(xué)的考評(píng)機(jī)制能夠全面客觀的評(píng)估預(yù)算管理的實(shí)施效果，而且將預(yù)算執(zhí)行納入企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)的重要內(nèi)容，能夠及時(shí)的避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的偏差，尤其是在原有的考評(píng)指標(biāo)中加入預(yù)算考核指標(biāo)，更是起到了雙向的監(jiān)督與約束作用。為打造“優(yōu)質(zhì)高效低成本”的煙草商業(yè)企業(yè)，保證預(yù)算的有效執(zhí)行，煙草商業(yè)企業(yè)管理層應(yīng)將一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入預(yù)算管理，形成了事前有預(yù)測(cè)、事中有控制，事后有反饋的考核全程的管理控制體系。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系由定量指標(biāo)和定性指標(biāo)構(gòu)成，其總體的內(nèi)容有很多方面，如對(duì)預(yù)算目標(biāo)的完成程度進(jìn)行考評(píng)，對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，監(jiān)察企業(yè)預(yù)算組織行為是否有效等等。對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)而言，其預(yù)算考核的重點(diǎn)包括多方面內(nèi)容的考核評(píng)定。企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等都是其經(jīng)濟(jì)效益所要考評(píng)的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，此外還有非財(cái)務(wù)指標(biāo)例如市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、員工的學(xué)習(xí)能力等的考核，以及兼顧卷煙銷售量、三項(xiàng)費(fèi)用、利潤(rùn)總額等關(guān)鍵指標(biāo)的考核。同時(shí)，將預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)掛鉤考核。在預(yù)算管理考核辦法中專門列出預(yù)算管理考核的內(nèi)容，并將企業(yè)與員工息息相關(guān)的薪酬制度、激勵(lì)機(jī)制等進(jìn)行掛鉤一并加以考核。

綜上所述，預(yù)算管理的意義和作用是十分重要的，它是現(xiàn)代企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要要素。進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理的工作，提高企業(yè)的管理意識(shí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，打牢管理基礎(chǔ)，成為煙草商業(yè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前煙草行業(yè)預(yù)算管理的弊端與不足，更清晰明確地把握預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵與有效手段，確保實(shí)施有效的預(yù)算管理體系，保證煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的公正性，建立健全預(yù)算管理機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算管理的功能與作用，在全面系統(tǒng)的為企業(yè)統(tǒng)籌內(nèi)部資源的同時(shí)做好預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、考評(píng)、調(diào)整等工作，在優(yōu)化資源配置，提高工作效率，減少成本等方面獲得發(fā)展上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加有效的推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理水平的提高與發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)煙草總公司天津市公司）