周莉紅

【摘 要】本文描述了中國(guó)城中村改造過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行了分析，提出了內(nèi)控審計(jì)對(duì)于解決城中村改造難題的必要性和可行性。文章通過(guò)對(duì)西安市某區(qū)域的城中村改造過(guò)程中內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用的論述，闡釋了內(nèi)控審計(jì)將成為城中村改造過(guò)程中不可或缺的管理工具，同時(shí)指明了內(nèi)控審計(jì)在城中村改造過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)在績(jī)效考核方面作用也做了積極的探索，對(duì)今后城中村改造的規(guī)范運(yùn)作起到了一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控審計(jì)；城中村改造；運(yùn)用

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步進(jìn)入了新常態(tài)模式，城鎮(zhèn)化建設(shè)也到了如火如荼的地步。全國(guó)各地城鎮(zhèn)化都在高速發(fā)展，城中村改造也成為了各級(jí)政府的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。然而隨著城中村改造的步伐加速，我們經(jīng)常在各種媒體上看到城中村改造過(guò)程中出現(xiàn)的極端事件，暴力拆遷事件層出不窮，違規(guī)拆遷屢見(jiàn)不鮮，自焚乃至以命抗拆的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這就聚焦了一個(gè)全社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題——城中村改造的規(guī)范運(yùn)作問(wèn)題。

一、城中村改造中的問(wèn)題及分析

在城中村改造中存在的主要問(wèn)題有加蓋、賠償不能達(dá)成一致、違法拆遷、揚(yáng)塵、安全事故、質(zhì)量問(wèn)題、延期交房、回遷安置問(wèn)題等，造成上訪頻次高，群訪社會(huì)負(fù)面影響大，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.城中村改造主體文化理念存在著業(yè)績(jī)觀、形象觀的問(wèn)題，沒(méi)有將百姓利益放在首位。

2.城中村改造過(guò)程中運(yùn)營(yíng)不規(guī)范，拆遷評(píng)估監(jiān)管不力，拆遷安置程序混亂，監(jiān)督公示不到位，造成了各種違法拆遷等負(fù)面社會(huì)現(xiàn)象的發(fā)生，以至于百姓利益受損。

3.城中村改造中管理體系不健全，管理制度和業(yè)務(wù)流程不全，內(nèi)部控制等管理工具缺失，是造成城中村改造出現(xiàn)問(wèn)題的主要成因。

4.城中村改造過(guò)程中的監(jiān)督控制缺失，缺乏第三方的監(jiān)督，相關(guān)信息渠不暢通也是造成上訪的原因。

二、如何解決城中村改造的問(wèn)題

如何規(guī)范城中村改造業(yè)務(wù)？如何解決在城中村改造過(guò)程中出現(xiàn)的突出問(wèn)題？?jī)?nèi)部控制審計(jì)就提到日程上來(lái)。

1.開展城中村改造內(nèi)部控制體系建設(shè)

在城中村改造過(guò)程中，由于涉及面廣，涉及部門多，各業(yè)務(wù)流程接口以及相關(guān)政策都存在缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，因此規(guī)范城中村改造工作，搭建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系的審計(jì)，促進(jìn)整個(gè)城中村管理體系的提升就成為規(guī)范城改業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。

（1）內(nèi)控體系建設(shè)基礎(chǔ)階段

組織架構(gòu)上設(shè)立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組與內(nèi)控推進(jìn)工作小組直接對(duì)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)編發(fā)《內(nèi)部控制審計(jì)制度》等相關(guān)內(nèi)控管理制度，賦予內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組人員開展城中村改造內(nèi)部控制體系建設(shè)及開展內(nèi)控審計(jì)的權(quán)力。

內(nèi)控推進(jìn)工作小組通過(guò)開展城中村改造過(guò)程中各部門以及城改工作小組的權(quán)責(zé)界定、做好各部門管理制度、城改業(yè)務(wù)流程的梳理工作，理順單位內(nèi)部層級(jí)之間、部門之間的權(quán)責(zé)；實(shí)現(xiàn)制度無(wú)遺缺、無(wú)重復(fù)。

（2）內(nèi)控體系建設(shè)搭建階段

針對(duì)單位在城中村改造過(guò)程中宅基地審核、動(dòng)遷評(píng)估、收房拆除、財(cái)務(wù)審核、信訪接待等各業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施的制定，對(duì)城中村改造過(guò)程中各業(yè)務(wù)的全流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性定量，建立有效的防控措施。

（3）體系推廣實(shí)施階段

對(duì)城改內(nèi)控體系進(jìn)行測(cè)試、改進(jìn)和推廣實(shí)施，通過(guò)測(cè)試改進(jìn)使城改內(nèi)控體系緊貼城改業(yè)務(wù)實(shí)際，達(dá)到可操作、能執(zhí)行的目的，通過(guò)推廣實(shí)施使城改內(nèi)控體系融入日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（4）評(píng)價(jià)與持續(xù)優(yōu)化階段

針對(duì)已運(yùn)行的城改內(nèi)控體系，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和持續(xù)優(yōu)化。通過(guò)實(shí)施該階段工作實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，對(duì)內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化、對(duì)城改內(nèi)控運(yùn)行的跟蹤督導(dǎo)，保證城中村改造內(nèi)控體系落地。

2.如何在城中村改造過(guò)程中運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)

在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循有效性、全面審慎性、獨(dú)立性原則，在實(shí)施城改內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)部門內(nèi)控制度的健全性、合理性及內(nèi)部控制過(guò)程的有效性進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。

（1）明確城改內(nèi)部控制審計(jì)范圍及重點(diǎn)內(nèi)容

城改內(nèi)控審計(jì)范圍主要包括了城中村改造的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息及溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注宅基地審核、動(dòng)遷評(píng)估、收房拆除、財(cái)務(wù)審核、信訪接待主要業(yè)務(wù)流程，使得審計(jì)內(nèi)容貫穿于主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

①城中村改造的控制環(huán)境包括了城改的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、城改理念、文化等。重點(diǎn)審計(jì)方向是城改治理結(jié)構(gòu)是否完善、“三重一大”決策制度是否落實(shí)、政策宣傳及宅基地審核等業(yè)務(wù)小組崗位職責(zé)是否明確；人力資源結(jié)構(gòu)是否合理、引進(jìn)開發(fā)與使用退出環(huán)節(jié)機(jī)制是否健全；城改過(guò)程中的社會(huì)責(zé)任是否履行，包括工程建設(shè)安全生產(chǎn)、安置房質(zhì)量控制、治污減霾措施是否得當(dāng)；城改中是否以陽(yáng)光拆遷、法制拆遷、和諧拆遷為主題文化開展相關(guān)工作。

②城中村改造的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括識(shí)別和分析影響城改目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)城中村改造業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立城中村改造風(fēng)險(xiǎn)管理體系。重點(diǎn)審計(jì)城改各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中風(fēng)險(xiǎn)是否被準(zhǔn)確識(shí)別并制定相應(yīng)應(yīng)對(duì)策略。

③城中村改造的控制活動(dòng)指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將城中村改造過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 控制活動(dòng)主要包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制2。例如不相容職務(wù)分離控制，要求動(dòng)遷人不得與村民單獨(dú)接觸評(píng)估，必須有監(jiān)管人員在場(chǎng)，三方共同開展評(píng)估等，避免了評(píng)估人員與村民的相互勾結(jié)，套取利益的腐敗行為。

④信息與溝通主要包括建立信息與溝通制度，如工作聯(lián)系單、公文流轉(zhuǎn)系統(tǒng)等；明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息、保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠及有序運(yùn)行，建立反舞弊機(jī)制。

⑤城中村改造的監(jiān)督主要包含城改方案是否進(jìn)行了公示；政務(wù)公開內(nèi)容是否進(jìn)行公示與監(jiān)督；相關(guān)工作流程、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及過(guò)程是否給予公示監(jiān)督。通過(guò)對(duì)相關(guān)工作記錄的審計(jì)，保證監(jiān)督的透明、公平、公正。

內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，我們注意到制度建設(shè)是否完善、工作流程是否完備、制度執(zhí)行是否到位、工作記錄是否完整、相關(guān)決策是否合法合規(guī)、工作人員能力是否足以勝任等內(nèi)容，是最容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)。因此在內(nèi)控審計(jì)的全過(guò)程中，上述問(wèn)題的全過(guò)程關(guān)注也是城中村改造內(nèi)控審計(jì)的重中之重。

（2）內(nèi)控審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

①編制年度內(nèi)控審計(jì)監(jiān)察工作計(jì)劃。

②確定檢查內(nèi)容。內(nèi)控推進(jìn)小組根據(jù)批準(zhǔn)的年度內(nèi)控審計(jì)和監(jiān)察工作計(jì)劃，結(jié)合具體情況，編制具體檢查計(jì)劃，確定具體的檢查時(shí)間、范圍和檢查方式，并組織實(shí)施。

③下發(fā)《內(nèi)控審計(jì)通知書》。由內(nèi)控推進(jìn)小組將審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間、要求等通知被審計(jì)部門，被審計(jì)部門依照內(nèi)控部的要求準(zhǔn)備所需資料。

④實(shí)施審計(jì)。內(nèi)控推進(jìn)小組，進(jìn)駐被審計(jì)部門。召開檢查準(zhǔn)備會(huì)議，然后查閱被審計(jì)部門的有關(guān)原始工作記錄和相關(guān)資料；通過(guò)訪談，對(duì)被檢查部門進(jìn)行調(diào)查，取得證明材料，并形成審計(jì)工作底稿；最后召開審計(jì)終結(jié)會(huì)議，將此次審計(jì)情況與被審計(jì)部門交換意見(jiàn)。

⑤提交《審計(jì)報(bào)告》。在綜合分析的基礎(chǔ)上，寫出正式的《審計(jì)報(bào)告》。

⑥通報(bào)審計(jì)結(jié)果，同時(shí)下達(dá)《內(nèi)控審計(jì)整改通知書》。

⑦被審計(jì)部門整改。

⑧整改結(jié)果檢查及評(píng)價(jià)。內(nèi)控推進(jìn)小組根據(jù)《內(nèi)控審計(jì)整改通知書》在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際整改情況進(jìn)行檢查，填寫復(fù)檢意見(jiàn)對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟進(jìn)。

⑨當(dāng)檢查整改結(jié)束后，內(nèi)控部會(huì)根據(jù)整改事項(xiàng)的重要程度，對(duì)被審單位的檢查整改事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)檢查。

（3）內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施方法

內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施方法主要通過(guò)個(gè)別訪談、穿行測(cè)試、抽樣檢查等方式進(jìn)行，依據(jù)獲取到的證據(jù)，形成內(nèi)控審計(jì)工作底稿。在判斷內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：

①是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)。

②是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)。

③相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的。

④相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行。

⑤實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限。

綜合考慮以上因素后，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，區(qū)分重大缺陷、重要缺陷及一般缺陷，以此評(píng)價(jià)被審計(jì)部門內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否有效。

3.內(nèi)控審計(jì)結(jié)果納入績(jī)效考核中的探索

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制體系中各項(xiàng)管理的再控制，所有的內(nèi)控管理行為都有人的因素參與。因此，為了提高內(nèi)控審計(jì)的效用，大力推進(jìn)內(nèi)部控制工作，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果與具體工作人員的利益掛鉤，即對(duì)于積極促進(jìn)并完善內(nèi)部控制工作的相關(guān)部門和個(gè)人給予績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制工作存在缺陷且整改不及時(shí)的給予績(jī)效處罰。通過(guò)與績(jī)效結(jié)合，大大促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)的效用。

三、內(nèi)控審計(jì)在城改中的運(yùn)用效果及反思

在城中村改造過(guò)程中，由于整個(gè)城中村改造參與方眾多，過(guò)程漫長(zhǎng)，工作環(huán)節(jié)繁復(fù)，工作人員水平參差不齊，因此，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)來(lái)嚴(yán)格控制政策執(zhí)行、完善內(nèi)控體系就顯得意義重大。

1.內(nèi)控審計(jì)在城改運(yùn)用后的效果

通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，促進(jìn)了城改業(yè)務(wù)對(duì)國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策的遵循，管理制度逐步完善，業(yè)務(wù)流程不斷規(guī)范，內(nèi)控體系運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，整個(gè)城中村改造過(guò)程中，無(wú)重大投訴和上訪案件。

通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，內(nèi)控體系的完備性增強(qiáng)，內(nèi)控的缺陷呈現(xiàn)了下降趨勢(shì)，單位全員的內(nèi)控意識(shí)得到了明顯的提高，單位的整體績(jī)效也大幅度提升。通過(guò)內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)的不合格項(xiàng)逐年降低。

2.內(nèi)控審計(jì)在城改運(yùn)用中的反思

內(nèi)控審計(jì)是不斷提升內(nèi)控意識(shí)的有力管理工具。內(nèi)控意識(shí)的提升是整個(gè)城中村改造內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控審計(jì)的目的之一。通過(guò)內(nèi)控審計(jì)與員工績(jī)效考核掛鉤，使得單位全員的內(nèi)控意識(shí)逐步增強(qiáng)，在開展工作的同時(shí)，內(nèi)控意識(shí)已經(jīng)融入到工作人員的管理行為中。

綜上所述，在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的新常態(tài)下，城中村改造成為了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史中不可缺少的部分，而城中村改造中的內(nèi)控審計(jì)也為整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作起到了保駕護(hù)航的作用，其有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高城改業(yè)務(wù)的效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為城改業(yè)務(wù)合法合規(guī)提供了合理保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳鋒，城中村改造模式探討[J] ，華南理工大學(xué)，2012.

[2]張彥巧，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)若干問(wèn)題探討[J]，行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)2014（9）.