張俠

摘 要 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的核心內(nèi)容之一。一個(gè)企業(yè)如果內(nèi)部控制失效，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至無(wú)法獲取足夠的利潤(rùn)以保證企業(yè)的繼續(xù)生存。一個(gè)行政事業(yè)單位如果內(nèi)部控制失效，業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性將難以保證，國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整也將受到挑戰(zhàn)，貪污腐敗也許會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。由此可見(jiàn)，建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序并高效運(yùn)行的有效手段，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的保障機(jī)制。2012年，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《單位內(nèi)控規(guī)范》），有力推進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。但是，部分單位仍然存在內(nèi)部控制意識(shí)不足、內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全等問(wèn)題。十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指明方向。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五點(diǎn)：一是通過(guò)內(nèi)部控制合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；二是通過(guò)內(nèi)部控制合理保證資產(chǎn)安全完整和有效使用；三是通過(guò)內(nèi)部控制合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整；四是通過(guò)內(nèi)部控制有效防范舞弊和預(yù)防腐敗；五是通過(guò)內(nèi)部控制提高公共服務(wù)的效率和效果。而就目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，要想實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)還需要不斷完善內(nèi)部控制體系。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證。而實(shí)務(wù)工作中，部分單位認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，完善內(nèi)部控制制度就是財(cái)務(wù)部門的工作；少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段；部分單位缺乏全員培訓(xùn)內(nèi)部控制基本知識(shí)；也有部分單位認(rèn)為內(nèi)部控制就是建章立制而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后的一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整過(guò)程，而不是一個(gè)固化的體系。部分單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

部分單位制定內(nèi)部控制制度時(shí)，照抄照搬相關(guān)制度而不符合工作實(shí)際，或者雖然結(jié)合了單位的實(shí)際工作情況卻避重就輕，使內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。實(shí)際上，部分單位沒(méi)有自成體系的內(nèi)部控制制度，而只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替了內(nèi)部控制制度。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，而部分單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作尚存不規(guī)范現(xiàn)象，如原始憑證的審核，除了合法的發(fā)票以外，應(yīng)當(dāng)有證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的相關(guān)憑證。例如，合同、電腦打印出來(lái)的消費(fèi)小票或者有領(lǐng)導(dǎo)批字的出差文件等，這些都是必需的入賬憑證。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，逐步改良內(nèi)部控制環(huán)境，在進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，建立順暢的信息溝通渠道，以完善單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，做到對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）的規(guī)定，必須首先明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。建議各級(jí)財(cái)政部門撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專門組織單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門責(zé)任人認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），使單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門責(zé)任人真正樹(shù)立內(nèi)部控制的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其次，在單位全體成員會(huì)議上明確，內(nèi)部控制是全員參與完善并且全員被監(jiān)督控制的一個(gè)體系，概莫能外。第三，尤為重要的是，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落到實(shí)處，各項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)流程進(jìn)行審批，考核監(jiān)督機(jī)制實(shí)事求是發(fā)揮作用，以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不同，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制具有重要意義。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、客觀的評(píng)估，也就為業(yè)務(wù)流程的制定提供了基礎(chǔ)依據(jù)。業(yè)務(wù)流程圖是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，業(yè)務(wù)流程圖的流程節(jié)點(diǎn)即依賴于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年一次，若外部環(huán)境、管理要求等發(fā)生重大變化應(yīng)當(dāng)及時(shí)重新評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)以書面報(bào)告的形式提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（三）健全內(nèi)部控制制度

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，建立健全收入支出內(nèi)部管理制度，建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，建立健全合同內(nèi)部管理制度這六項(xiàng)大方面的內(nèi)部控制制度。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置必須遵循“不相容職務(wù)相互分離”的原則，確保權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，有效防范錯(cuò)誤和舞弊；第二，認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免發(fā)生會(huì)計(jì)工作審批流程不嚴(yán)的現(xiàn)象；第三，建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，通過(guò)會(huì)計(jì)處理程序控制、審批手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性；第四，嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度，即對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，主要復(fù)查核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、會(huì)計(jì)憑證的合法性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等，這是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。

內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程，需要全員參與并不斷完善。

（作者單位為惠州城市職業(yè)學(xué)院）

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