宋鑫

【摘要】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位發(fā)展中的作用和地位是不可替代的，對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性以及行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全都具有重要意義?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在一些問題，不利于內(nèi)部控制的落實(shí)，增加了單位經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出可行性解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 存在的問題 解決對(duì)策

內(nèi)部控制制度是一種高效管理方式，在企業(yè)發(fā)展中具有非常重要的作用。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，要獲得良好的發(fā)展，其關(guān)鍵是必須要建立一個(gè)既符合自身實(shí)際情況，又能滿足監(jiān)督管理要求的內(nèi)控體系。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制發(fā)展研究和應(yīng)用起步較晚，因此具有一定的滯后性，極大的阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展。新時(shí)期，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作勢在必行。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部控制是通過合理的控制途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的控制，以保證企業(yè)經(jīng)營管理符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，保障資產(chǎn)安全，并且財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息具有完整性和真實(shí)性，從而使企業(yè)經(jīng)營效率和效果大大提高，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制是通過充分利用單位資源，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的人力、財(cái)力以及物力成本的管理和控制，從整體上優(yōu)化資源配置，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。在具體實(shí)踐中，內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部全體人員共同推動(dòng)實(shí)施的，包括企業(yè)管理層、監(jiān)事會(huì)等，其具體目標(biāo)主要為興利和除弊，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)在企業(yè)主要采用公司制委托代理機(jī)制，委托代理中存在很多問題，尤其是在利益方面，委托人與代理人都是獨(dú)立的經(jīng)紀(jì)人，其目的是為了最大化自身利益，因此兩者之間不可避免的存在利益沖突，要求企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不足

現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位的管理層還沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在單位發(fā)展中的重要作用，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和管理理念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，內(nèi)部控制制度存在較多的不足，并且難以落實(shí)，更不用說發(fā)揮其控制作用了。另外，會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)核算部門之間的工作內(nèi)容有一定的重復(fù)和交叉，一部分行政事業(yè)單位就干脆將兩者混為一談，這樣內(nèi)部控制的作用不能得到充分發(fā)揮，極大的阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門和管理部門是分離開來的，這就給內(nèi)部控制范圍及考核的確定帶來了難題。例如在內(nèi)部控制范圍的制定方面，若過小無法發(fā)揮管理作用，若過大則會(huì)出現(xiàn)權(quán)利無法制約的問題，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任不明確，資源管理難度大。尤其是在內(nèi)部審計(jì)制度方面，大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有也沒有得到足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮。

（三）監(jiān)督體系不完善

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)工作是否執(zhí)行到位是內(nèi)部控制作用能否得到充分發(fā)揮的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中存在的漏洞和問題進(jìn)行核查，找出風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)進(jìn)行處理。但是當(dāng)前行政事業(yè)單位監(jiān)督體系不夠完善，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，責(zé)任監(jiān)督執(zhí)行力度較弱，無法在單位內(nèi)形成相互牽制和監(jiān)督的局面。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的解決對(duì)策分析

（一）重視內(nèi)部控制作用

新時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位發(fā)展面臨更大的挑戰(zhàn)，必須要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層，要積極轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)全體員工的責(zé)任意識(shí)，為行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)全體員工的技能培訓(xùn)，在觀念上要以“做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性”為指導(dǎo)方向，將其貫徹在行政事業(yè)單位發(fā)展全過程中。例如，要明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批制度，對(duì)于不兼容的崗位要分別給予制約；在對(duì)外投資、資產(chǎn)處理等決策中，要制定相應(yīng)的制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制；在財(cái)產(chǎn)物資控制方面，要建立完善的清查制度和崗位輪換制度。

（二）建立以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核體系

建立并完善考核制度是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效途徑。預(yù)算考核包含了對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，具有客觀性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性，通過合理的考評(píng)程序可以充分發(fā)揮其約束作用和激勵(lì)作用。內(nèi)部控制要想實(shí)現(xiàn)有效性，必須要以預(yù)算考評(píng)為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，并結(jié)合全面評(píng)價(jià)，因此要求內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行中要結(jié)合內(nèi)部控制的要素和各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的效果評(píng)價(jià)，從而更好的了解執(zhí)行和完成情況。這不僅有助于提高行政事業(yè)單位管理水平，降低單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高單位在市場中的競爭力，還能夠?yàn)閱挝话l(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，幫助實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

當(dāng)今行政事業(yè)單位面臨劇烈的市場競爭，要想更好的對(duì)組織權(quán)利和資源運(yùn)用進(jìn)行整合和控制，就必須在完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。在實(shí)際工作中，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算違紀(jì)行為的處罰力度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督、調(diào)查以及管控，對(duì)季度預(yù)算不合理的地方進(jìn)行分析，找出原因，并積極改善，將預(yù)算使用管理情況公示，營造全員監(jiān)督的氛圍和環(huán)境。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了使行政事業(yè)單位更適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，必須要構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系，通過科學(xué)的內(nèi)部控制方法和策略，提高單位內(nèi)部控制水平。在事業(yè)單位管理中，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核體系，并構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能效應(yīng)，推動(dòng)行政事業(yè)單位快速、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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