冀小斌

【摘要】規(guī)范企業(yè)管理行為的一個核心原則是制定一個可行的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的實(shí)施可以及時糾正企業(yè)的錯弊違法行為，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。本文將針對油田企業(yè)內(nèi)部控制審計在內(nèi)部控制環(huán)境評價內(nèi)容、與風(fēng)險管理的要求不匹配以及在ERP環(huán)境中工作等方面出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討，并尋求解決方案。

【關(guān)鍵詞】油田企業(yè) 內(nèi)部控制 審計 對策

我國石油企業(yè)曾在很長一段時間內(nèi)處于計劃經(jīng)濟(jì)體制的管理模式下，所以企業(yè)管理帶有較為濃重的計劃經(jīng)濟(jì)體制色彩。最近幾年，隨著企業(yè)改革的深入，管理體制也表現(xiàn)出深刻的變化。與此同時，隱藏在石油企業(yè)管理體制中的深層次問題也隨之暴露出來，企業(yè)正面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以糾錯防弊為導(dǎo)向的，新的內(nèi)部控制則以風(fēng)險管理為導(dǎo)向。在這個轉(zhuǎn)變過程中內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)也開始轉(zhuǎn)向現(xiàn)代內(nèi)部控制審計。但由于實(shí)行內(nèi)部控制審計時間不長，對內(nèi)部控制審計的理論和實(shí)踐還有待完善。

一、油田企業(yè)開展內(nèi)部控制審計工作的必要性

開展內(nèi)部控制審計工作是油田企業(yè)確保自身合法經(jīng)營、完成企業(yè)目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行、保證資金安全周轉(zhuǎn)的重要手段。其意義在于，通過內(nèi)部控制審計，正確評價企業(yè)的內(nèi)部控制，評估控制環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險，防范于未然。

內(nèi)部審計工作的開展不僅是審計發(fā)展的必然趨勢，也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。隨著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計的工作重點(diǎn)更加傾向于風(fēng)險管理和健全公司治理結(jié)構(gòu)。油田企業(yè)的內(nèi)部審計必須盡快適應(yīng)這種變化，大力開展內(nèi)部控制審計工作，為完成企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。

二、油田企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)今存在的問題

（一）單一的內(nèi)部控制環(huán)境評價

大部分油田企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系都不夠完善。控制評價的內(nèi)容，應(yīng)該包括對員工建議的反饋落實(shí)、管理層的自我評價、企業(yè)文化氛圍等。內(nèi)部控制環(huán)境評價是與企業(yè)文化息息相關(guān)的，不應(yīng)該脫離企業(yè)文化而獨(dú)立存在。企業(yè)文化的形成是與每個員工的精神面貌、文化素質(zhì)以及企業(yè)分部所處地域的習(xí)俗密不可分。不一樣的個體文化組成不同的群體文化，不同的群體文化之間又會產(chǎn)生相互影響，所以控制環(huán)境比較復(fù)雜。內(nèi)部控制評價的內(nèi)容應(yīng)該盡可能的考慮到這些因素，否則其注定是比較單一。

（二）ERP系統(tǒng)環(huán)境中，內(nèi)部控制審計還停留在傳統(tǒng)階段

ERP系統(tǒng)環(huán)境中，內(nèi)部控制審計的審計程序、審計方法和審計環(huán)境都有與傳統(tǒng)審計不同。但是部分審計工作者對待ERP系統(tǒng)，在心理上存在抗拒，這源于之前長期的工作環(huán)境。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計側(cè)是以文件資料的審計為核心，這使審計工作者容易忽視對計算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計。審計工作者如果習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計方法和審計思路，從效果上來看，ERP系統(tǒng)環(huán)境下的審計實(shí)際上沒有發(fā)生明顯變化。

（三）內(nèi)部控制審計與風(fēng)險管理要求不相適應(yīng)

長期以來，內(nèi)部控制所要面臨的風(fēng)險因素很多，風(fēng)險管理成本在不斷提高?？v觀油田企業(yè)現(xiàn)狀，大部分企業(yè)的風(fēng)險管理體系不夠完善，對風(fēng)險的監(jiān)測、識別、量化、控制沒有形成一個常態(tài)化并且長期有效的體系。內(nèi)部控制審計在實(shí)行過程中，對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險缺乏進(jìn)一步分析，歸根結(jié)底是對問題背后可能產(chǎn)生的風(fēng)險的探究不夠。

三、提高油田企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的應(yīng)對方案

（一）將控制環(huán)境評價與建立良好的企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，自我管理是內(nèi)部控制的起點(diǎn)，良好的企業(yè)精神可以帶動提高企業(yè)人的自我管理能力。所以，良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基石，良好的企業(yè)文化氛圍能夠保證內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)。樹立企業(yè)員工共同的目標(biāo)以及工作理念，內(nèi)部控制的實(shí)行才更有效。弘揚(yáng)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的企業(yè)精神，加大廉政監(jiān)察力度，積極建設(shè)企業(yè)文化。時刻銘記，開展內(nèi)部控制審計離不開對企業(yè)文化的積極建設(shè)。

（二）改變ERP環(huán)境中，內(nèi)部控制審計的方式方法

不同于傳統(tǒng)審計，ERP環(huán)境中的審計內(nèi)容增加了系統(tǒng)監(jiān)控、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面的工作。對系統(tǒng)的監(jiān)控審計，是指審計人或單位是否真正用到了ERP系統(tǒng)以及監(jiān)控權(quán)威和效果如何。對業(yè)務(wù)流程的審計，包括檢查系統(tǒng)是否能夠正常運(yùn)行、業(yè)務(wù)邏輯是否清晰、數(shù)據(jù)的錄入是否準(zhǔn)確等方面。對關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計，則是檢查是否建立了完整的關(guān)鍵控制點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系、關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效，是否存在控制不嚴(yán)的現(xiàn)象等方面。

（三）將風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制審計的導(dǎo)向

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系好比手心和手背，是不可分割的兩部分。不是要去區(qū)分它們，而是應(yīng)該關(guān)注兩者之間的整合。或者說，風(fēng)險管理屬于內(nèi)部控制的工作范疇，并且是整個內(nèi)部控制審計框架的導(dǎo)向。無論怎樣使用風(fēng)險管理工具、運(yùn)用何種風(fēng)險管理方法，風(fēng)險管理與控制的目的都是一致的。

內(nèi)部控制制度剛剛走進(jìn)油田企業(yè)，內(nèi)部控制審計的發(fā)展和完善還需要一定的時間，審計工作人員應(yīng)把內(nèi)部控制審計的新理念應(yīng)用在實(shí)踐中，讓新的內(nèi)部控制審計發(fā)揮作用，不斷提升內(nèi)部控制審計的有效性，防范錯弊行為，推動企業(yè)健康發(fā)展。

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