王語(yǔ)琪

淺談“營(yíng)改增”新稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略

王語(yǔ)琪

（沈陽(yáng)理工大學(xué)，沈陽(yáng) 110000）

“營(yíng)改增”稅制改革是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅制與國(guó)際稅制接軌的一項(xiàng)重要舉措，有利于提升我國(guó)勞務(wù)和商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要盡快熟悉和適應(yīng)“營(yíng)改增”新稅制，深刻理解“營(yíng)改增”給財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的各方面的影響，并能夠采取科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略。

營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；策略

2012年，我國(guó)在上海、北京、浙江等地相繼開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，2013年陸續(xù)在全國(guó)鋪開(kāi)。改革試點(diǎn)工作實(shí)行以后，立刻引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度改革，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際大多數(shù)國(guó)家稅制接軌的重要一環(huán)，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略有重要意義。企業(yè)在適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理必然要發(fā)生重大的調(diào)整。在新稅制下，財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)適應(yīng)國(guó)家稅制調(diào)整的能力是一項(xiàng)重要的工作任務(wù)。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的戰(zhàn)略意義

世界上大多數(shù)國(guó)家的稅制都是對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅。中國(guó)在“營(yíng)改增”稅制改革之前，同時(shí)對(duì)商品和服務(wù)增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這種稅制與國(guó)際慣例是不接軌的。

從稅制分類(lèi)的角度來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但二者的稅額計(jì)算方法不同。增值稅以納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的增值額計(jì)算應(yīng)繳稅負(fù)；營(yíng)業(yè)稅以納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的營(yíng)業(yè)收入來(lái)計(jì)算稅負(fù)。兩種稅負(fù)的征收，對(duì)不同的納稅人，均實(shí)行不同的稅負(fù)征收稅率，但增值稅的優(yōu)點(diǎn)更突出，它可以避免重復(fù)征稅，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅負(fù)公平。

“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)施可以加快促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平，解決營(yíng)業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅等問(wèn)題。新稅制還有利于中國(guó)的稅制完善和國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)施，提高中國(guó)制造和中國(guó)勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅不涉及成本抵扣，計(jì)稅方法相對(duì)簡(jiǎn)單。增值稅則復(fù)雜得多，稅率水平、企業(yè)毛利率和可抵扣項(xiàng)目占比是影響增值稅的三個(gè)重要因素。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

稅制改革后，一般納稅人的稅負(fù)有增有減，喜憂參半。例如，建筑安裝業(yè)原營(yíng)業(yè)稅和附加的綜合稅率之和約為 3.3%，“營(yíng)改增”后增值稅下的綜合稅率一下猛增至 12.%以上，稅負(fù)明顯加重。另一方面，增值稅稅制卻有利于小規(guī)模納稅人。如在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，我國(guó)普遍采用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，如果一小規(guī)模納稅人的年?duì)I業(yè)額為 150 萬(wàn)元，則其全年需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為7.5萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行 3%的增值稅稅率，全年應(yīng)繳稅負(fù)為150÷1.03×0.03=4.37（萬(wàn)元），稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯減輕，有利于小規(guī)模企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)發(fā)票使用的變化

小規(guī)模納稅人企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，并且發(fā)票面額都有限制，如果想開(kāi)增值稅發(fā)票，必須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代開(kāi)。一般納稅人企業(yè)可根據(jù)客戶需要，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。按照國(guó)家稅法，納稅企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)索要的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以用來(lái)抵扣該企業(yè)的納稅額，因此我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅發(fā)票的虛開(kāi)、偽造、非法出售等違規(guī)違法行為進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票的發(fā)放、驗(yàn)證、使用、轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等監(jiān)管十分嚴(yán)格。增值稅是價(jià)外稅，發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，銷(xiāo)售額和折扣額一定要在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化

新稅法實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算處理工作變得比以前復(fù)雜得多，科目設(shè)置要多層級(jí)，核算金額要明細(xì)化。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)科目中需增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，并且核算時(shí)要分類(lèi)入賬。企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，各項(xiàng)收入和成本均可根據(jù)發(fā)票金額直接入賬。增值稅稅制要求財(cái)務(wù)收入入賬前需按一定的稅率扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的企業(yè)成本方可予以列支，當(dāng)期應(yīng)納稅額應(yīng)等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，可見(jiàn)收入計(jì)算的復(fù)雜性大大增加。

在“營(yíng)改增”之前，成本核算要求價(jià)稅分離。“營(yíng)改增”后，成本核算需要按照進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。很顯然，抵扣數(shù)額的大小與往來(lái)客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格和能力有關(guān)，這使得會(huì)計(jì)核算時(shí)需要分類(lèi)核算，核算方式也需要有所不同。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)構(gòu)成是與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分不開(kāi)的，不同的財(cái)務(wù)計(jì)算方法，會(huì)導(dǎo)致不同的資產(chǎn)組成。增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債比例升高，對(duì)企業(yè)造成短期的投資壓力。從長(zhǎng)期財(cái)務(wù)分析來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額。

企業(yè)的利潤(rùn)率和利潤(rùn)表也會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響。企業(yè)的短期成本費(fèi)用也受稅制的影響，征收增值稅有利于企業(yè)利潤(rùn)的增加和短期成本降低，為企業(yè)以后擴(kuò)大再投資提供良好機(jī)遇?！盃I(yíng)改增”還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。在投資方面，企業(yè)會(huì)把新購(gòu)置的設(shè)備在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，由于增值稅有抵扣項(xiàng)，企業(yè)的現(xiàn)金流出會(huì)較稅制改革前下降。

三、應(yīng)對(duì)"營(yíng)改增"的財(cái)務(wù)管理策略

（一）加強(qiáng)納稅籌劃管理

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，納稅人的身份會(huì)對(duì)于納稅籌劃產(chǎn)生影響，納稅企業(yè)要清楚自身的納稅性質(zhì)，提前進(jìn)行納稅籌劃。工作中要樹(shù)立良好的納稅籌劃意識(shí)，為財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)合理轉(zhuǎn)移打好基礎(chǔ)，用好用足稅務(wù)政策。

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅為價(jià)外稅。在對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)時(shí)，需要考慮“營(yíng)改增”后增值稅為價(jià)外稅的特點(diǎn)來(lái)重新確定產(chǎn)品價(jià)格，以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)規(guī)定

對(duì)于一般納稅人，可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，這就要求財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按稅務(wù)部門(mén)的發(fā)票使用管理規(guī)定正確開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)要投入資金加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員、采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員的培訓(xùn)，提高他們對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用的重視程度，杜絕相關(guān)業(yè)務(wù)人員為達(dá)到個(gè)人利益目的而亂用增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

面對(duì)稅制改革，盡快適應(yīng)的最好方法就是加強(qiáng)培訓(xùn)。第一，財(cái)務(wù)人員要對(duì)“營(yíng)改增”新稅制有全面深刻的了解和認(rèn)識(shí)，主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理新變化，并能夠根據(jù)自身企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來(lái)調(diào)整和完善本企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)發(fā)票管理更加細(xì)致和嚴(yán)格，特別要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。第三，財(cái)務(wù)人員要熟悉“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)稅率，在進(jìn)行稅費(fèi)核算時(shí)，熟悉增值稅與營(yíng)業(yè)稅核算的區(qū)別。

[1]呂連菊,邱茹蕓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友,2015(16):89-91.

[2]尹旭.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(13):144-145.

[3]葛剛.探究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].經(jīng)管空間,2015(3):15-17.

（責(zé)任編輯： 郭玉偉）

G475

A

1007-421X（2017）04-0078-02