田景縣

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，在這種環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)?；诖?，本文將分析審計(jì)環(huán)境的新變化，并提出舞弊審計(jì)處理策略，以提升新形勢(shì)下的舞弊審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)環(huán)境；舞弊；審計(jì)處理

一、舞弊審計(jì)的定義

舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員始終堅(jiān)守職業(yè)的謹(jǐn)慎原則，是在充分的預(yù)測(cè)和分析之后，確定舞弊行為已經(jīng)、正在或者將要發(fā)生，從而進(jìn)行的以揭露為目標(biāo)的審計(jì)。這種審計(jì)，是針對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為，因此，舞弊審計(jì)不僅是對(duì)舞弊行為發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的防范和監(jiān)管活動(dòng)。與常規(guī)審計(jì)相比，舞弊審計(jì)具有以下特點(diǎn)：它是一種發(fā)現(xiàn)性的活動(dòng)，具有重要性、隨機(jī)性、廣泛性和風(fēng)險(xiǎn)性。

二、審計(jì)環(huán)境的新變化

1.審計(jì)責(zé)任

受托責(zé)任理論認(rèn)為，審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。在明確受托責(zé)任后，就產(chǎn)生了委托人對(duì)受托人的監(jiān)督。為了降低受托人偽造財(cái)務(wù)報(bào)表、管理層舞弊的幾率，委托人就必須實(shí)施審計(jì)。

2.審計(jì)內(nèi)容

在信息化社會(huì)，企業(yè)的人力資源、信息資源以及知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)的重要性日益凸顯，信息使用人員越來(lái)越關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。其次，信息使用人員往往站在企業(yè)整體效益角度，希望掌握更多的企業(yè)在履行責(zé)任方面的數(shù)據(jù)。故而，審計(jì)范圍并不僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是向更廣闊的空間拓展。

3.審計(jì)手段

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，信息交換和處理的方式發(fā)生了翻天覆地的變化，借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，人們的審計(jì)方法和手段更為靈活，與此同時(shí)，審計(jì)的空間也被進(jìn)一步拓寬。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式暴露出諸多不足，無(wú)形之中增加了舞弊與錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，故而，需要在這方面加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)。

審計(jì)環(huán)境的變化深刻影響著審計(jì)工作的獨(dú)立性，也影響著舞弊審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。傳統(tǒng)預(yù)防管理層舞弊、保證信息準(zhǔn)確的舞弊審計(jì)目標(biāo)已無(wú)法適應(yīng)新環(huán)境的變化，在新環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提升，舞弊手段更加隱蔽、高明，若審計(jì)人員不懂信息技術(shù)，就會(huì)影響審計(jì)效果，例如大量抽樣審計(jì)的方式，很可能遺漏重要問(wèn)題，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。因此應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面，同時(shí)與稅務(wù)、工商等管理部門(mén)積極配合，從根本上預(yù)防舞弊問(wèn)題，最大限度地降低舞弊行為的影響。

三、基于審計(jì)環(huán)境變化的舞弊審計(jì)處理策略

1.完善舞弊審計(jì)制度

隨著審計(jì)內(nèi)容、手段、內(nèi)容等環(huán)境的變化，舞弊審計(jì)難度明顯上升。新形勢(shì)下，必須建立健全舞弊審計(jì)制度，全面加大審計(jì)力度，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)流程。審計(jì)人員必須時(shí)刻保持懷疑精神，嚴(yán)格按照法律規(guī)章制度的要求開(kāi)展各項(xiàng)工作。還應(yīng)保障審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使審計(jì)人員敢于揭發(fā)舞弊事件。與此同時(shí)，還應(yīng)全面加大社會(huì)監(jiān)督力度，通過(guò)社會(huì)輿論監(jiān)督舞弊行為，進(jìn)一步加大舞弊審計(jì)力度。

2.全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

舞弊審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的技能水平、業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)提出了更高的要求，其不僅要求審計(jì)人員全面掌握審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要掌握風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)、內(nèi)部控制知識(shí)以及信息技術(shù)知識(shí)等。此外，審計(jì)人員還需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)知識(shí)、行業(yè)背景有所掌握，只有這樣才能在源頭上控制舞弊問(wèn)題。故而，審計(jì)人員必須全面提升自身業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)，降低重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、揭示管理舞弊，全面提升審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而贏得公眾信任。相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的專業(yè)技能水平。積極聘請(qǐng)資深的審計(jì)管理人員開(kāi)展審計(jì)、舞弊審計(jì)管理講座，普及舞弊審計(jì)知識(shí)，使舞弊審計(jì)理念深入人心。還可開(kāi)設(shè)相應(yīng)的舞弊審計(jì)課程，全面提升審計(jì)人員的軟件操作水平，預(yù)防操作失誤。與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)考核，對(duì)培訓(xùn)過(guò)程進(jìn)行不定期培訓(xùn)，并制定針對(duì)性獎(jiǎng)罰措施，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)與工作積極性，全面提升舞弊審計(jì)水平。

3.創(chuàng)新審計(jì)目標(biāo)與方法

首先，審計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新。審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化后，審計(jì)人員必須及時(shí)更新審計(jì)目標(biāo)。在新環(huán)境下，一方面需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性進(jìn)行審計(jì)；另一方面要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的效益、公司治理情況、審計(jì)客體的可持續(xù)性與風(fēng)險(xiǎn)性、社會(huì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行全面評(píng)估。其次，創(chuàng)新審計(jì)手段方法。新形勢(shì)下，舞弊審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)改變傳統(tǒng)監(jiān)督審計(jì)的方式，逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)，從而更好地保障審計(jì)人員權(quán)益、適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的發(fā)展。還應(yīng)充分結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)與高新科學(xué)技術(shù)，積極創(chuàng)新審計(jì)工作方法，提高審計(jì)問(wèn)題處理的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。積極應(yīng)用新型軟件，在降低審計(jì)人員任務(wù)量的同時(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量。在具體工作中，審計(jì)人員不能將目標(biāo)局限于某一方面，而是要站在宏觀角度，全方面、戰(zhàn)略性地認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。舞弊行為與環(huán)境因素有著非常緊密的關(guān)系，若形成了舞弊條件，就很容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。故而，審計(jì)人員不能單純分析舞弊行為的表面結(jié)果，而必須著重分析產(chǎn)生舞弊問(wèn)題的環(huán)境因素，深入研究舞弊產(chǎn)生的環(huán)境特點(diǎn)，從源頭上降低舞弊可能性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文以審計(jì)環(huán)境的新變化為切入點(diǎn)，從審計(jì)制度、審計(jì)人員綜合素質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與方法等角度，詳細(xì)論述了基于審計(jì)環(huán)境變化的舞弊審計(jì)處理策略，多角度入手，旨在更好地應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境新變化要求。

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