◆關(guān) 蕾

論會計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)

◆關(guān) 蕾

當(dāng)前我國社會的市場經(jīng)濟(jì)體制受到全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷沖擊，也導(dǎo)致會計(jì)與稅法也在根據(jù)其自身的發(fā)展方向與目標(biāo)不斷的進(jìn)行改革與調(diào)整。即使會計(jì)和稅法間有著十分密切的聯(lián)系，但其制定的規(guī)則與應(yīng)用的目標(biāo)是不同的，并且其是對于不同的對象起著一定的規(guī)范作用，就導(dǎo)致其之間存在著較大的差異性。對會計(jì)和稅法間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，也已經(jīng)成為當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的主要問題

會計(jì)；稅法；差異與協(xié)調(diào)

長期以來，會計(jì)界對于會計(jì)和稅法間的差異都十分的關(guān)注。在我國會計(jì)改革與稅制改革的持續(xù)深化的背景下，其之間具有的差異所造成的影響也正在持續(xù)的擴(kuò)大，對于我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不良的影響。因此本文要對會計(jì)和吹罰之間的差異現(xiàn)象及原因進(jìn)行充分的分析，并對差異的存在合理性進(jìn)行闡釋，同時(shí)又提出了進(jìn)行協(xié)調(diào)的重要策略。

一、會計(jì)和稅法產(chǎn)生差異的直接原因

導(dǎo)致會計(jì)和稅法間產(chǎn)生差異的因素較多，不僅僅是制度因素，盈余操縱同樣會對其造成一定的影響。其中盈余操縱因素所導(dǎo)致的會稅差異有著一定的人為因素，所以在此不進(jìn)行研討。本文主要討論的是制度因素所導(dǎo)致的會計(jì)與稅務(wù)間的差異情況，具體如下文所述：

（一）基于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)差異導(dǎo)致的不同之處。新實(shí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了明確地規(guī)定，也就是說權(quán)責(zé)發(fā)生制作是能夠進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)性條件，對于當(dāng)期確定實(shí)現(xiàn)的收入與已經(jīng)發(fā)生國的費(fèi)用，在款項(xiàng)收付與否的情況下，都要視作當(dāng)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行有效的處理。特別是對于工業(yè)企業(yè)而言，對于收入的確認(rèn)，也表明了其實(shí)質(zhì)員高于形式的基本性原則，企業(yè)的商品所有權(quán)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，才能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行確認(rèn)。此外，企業(yè)獲得交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的情況，是對于收入確認(rèn)實(shí)質(zhì)性結(jié)果的有效提升。但是在稅法中有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定則是形式高于實(shí)質(zhì)的，也就是說對于稅收征繳，要對國家需求及納稅人的實(shí)際情況進(jìn)行充分的考慮，從而確保稅收征管效率的有效提升，使國家稅收可以完成入庫。

（二）計(jì)量屬性之間存在差異。在稅法中，通常使用歷史成本計(jì)量的屬性，其對于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍比較小，會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍則較大。所以，其在多個(gè)方面都會存在暫時(shí)性的差異。比如在使用分期付款進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買過程中，將無形資產(chǎn)與融資租入固定資產(chǎn)的情況下，還有就是在金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行確定時(shí)等等。

（三）稅收優(yōu)惠與扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)間的差異。在稅收時(shí)所產(chǎn)生的優(yōu)惠政策會導(dǎo)致會計(jì)和稅收間出現(xiàn)較大的差異。比如，企業(yè)的股息與紅利等多種權(quán)益性的投資收益，需要依法進(jìn)行所得稅的繳納。但居民企業(yè)在向其他的居民企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，其不需要企業(yè)所得稅的繳納。而會計(jì)上則是當(dāng)做收益在利潤總額中進(jìn)行計(jì)算的，但稅法上則不能夠當(dāng)做應(yīng)稅所得的，就像國債利息的收入等。此外，因?yàn)槠溥M(jìn)行扣除的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)之間也是不同的，這就會導(dǎo)致會計(jì)和稅收間產(chǎn)生一定的差異。比如，企業(yè)所得稅法中有明確的規(guī)定，非金融性質(zhì)的企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，若有向非金融企業(yè)借款所導(dǎo)致的利息支出,在不超出金融業(yè)的同期同類的貸款利率計(jì)算的數(shù)額的情況下，則其部分利息能夠進(jìn)行消除。但是新實(shí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)中卻沒有對其產(chǎn)生限制。再者，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等多方面的支出，企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則間同樣存在著差異。

二、對會計(jì)和稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的重要原因

（一）其差異對稅務(wù)工作進(jìn)行造成影響。在具體的生活過程中，稅務(wù)部門使用的是查賬收稅的形式，所以若在會計(jì)核算的過程中，其所使用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和稅法相規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有著較大的差異，這就導(dǎo)致稅務(wù)人員要將企業(yè)的會計(jì)信息根據(jù)稅法中的規(guī)定方式進(jìn)行調(diào)整。并且由于會計(jì)信息數(shù)據(jù)是十分復(fù)雜的，不僅增加了稅務(wù)人員的工作量，也對稅收工作的效率產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

（二）使企業(yè)繳稅計(jì)算的難度增加。近些年來，國家按照社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀情況在對會計(jì)制度與稅收制度不斷的進(jìn)行改革與調(diào)整，也導(dǎo)致其兩者間的差異不斷增加，所以企業(yè)也要在兩種不同的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)與方法見進(jìn)行持續(xù)性的換算，也直接致使企業(yè)進(jìn)行繳稅計(jì)算有著極大的難度，降低了企業(yè)的工作效率與指令。

（三）企業(yè)有可能操縱盈余。當(dāng)前國家對于操作盈余的行為有著嚴(yán)格的規(guī)定，并且也出臺了大量嚴(yán)格的政策對企業(yè)利潤操縱的行為進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，有效的降低了其操作盈余的可能性，也對企業(yè)的行為進(jìn)行了有效的規(guī)范，使得企業(yè)會計(jì)信息具有著良好的真實(shí)性與可靠性。但在進(jìn)行實(shí)際的會計(jì)信息的處理過程中，還是有企業(yè)的會計(jì)人員會進(jìn)行職業(yè)性的判斷，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行操縱盈余還是存在可能性的，這樣會對稅務(wù)人員進(jìn)行增稅時(shí)的準(zhǔn)確性造成影響，并對稅務(wù)工作有效展開產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。

三、會計(jì)與稅法差異的良好協(xié)調(diào)

（一）協(xié)調(diào)其資產(chǎn)。在資產(chǎn)的協(xié)調(diào)過程中，資產(chǎn)減值具有著重要的作用。因此會計(jì)則會對資產(chǎn)減值問題慎重的考慮，并對可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與損失進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，從而促使企業(yè)對真實(shí)的資產(chǎn)情況進(jìn)行有效的掌握。稅法中對于企業(yè)的所產(chǎn)生的損失也有相關(guān)規(guī)定，要出其在稅前進(jìn)行扣除，反之就不能夠進(jìn)行扣除。市場的發(fā)展還存在著極大的不確定性，導(dǎo)致稅法無法依照規(guī)定實(shí)行準(zhǔn)備金的提取比例。這樣的背景下，就要求企業(yè)要能夠在會計(jì)核算的過程中，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度的相關(guān)要求進(jìn)行納稅，一旦出現(xiàn)規(guī)定的不一致，要能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)。

（二）協(xié)調(diào)其收入。在進(jìn)行收入?yún)f(xié)調(diào)的過程中，銷售的收入與勞務(wù)的收入同時(shí)是極為重要的。在進(jìn)行銷售時(shí)，銷售合同中會明確寫明，購貨方是有著退貨的權(quán)力的，但是銷售方在進(jìn)行銷售的過程中，卻不能對退貨情況充分的考慮，所以要依照其實(shí)際的情況實(shí)現(xiàn)良好的調(diào)整。并且還要對可能無法實(shí)現(xiàn)回收的貨款進(jìn)行考慮，在出現(xiàn)此類情況時(shí)，就不能認(rèn)定為收入的實(shí)現(xiàn)。另外在進(jìn)行勞務(wù)收入的計(jì)算過程中，當(dāng)前已經(jīng)產(chǎn)生的勞務(wù)成本能夠在會計(jì)中實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊M(jìn)行有效的記錄。而若預(yù)計(jì)不能夠得到有效的補(bǔ)償，就應(yīng)該依照其實(shí)際所獲得補(bǔ)償勞務(wù)成本對收入進(jìn)行確認(rèn)。

（三）對會計(jì)和稅法差異的協(xié)調(diào)性進(jìn)行理論探討。隨著社會對于會計(jì)和稅法差異問題的逐漸重視，會計(jì)與稅法也正在進(jìn)行著分離性的研究，但是理論界卻往往忽視了對于其協(xié)調(diào)性的有效研究。在理論層面對其進(jìn)行協(xié)調(diào)，則是要求要對會計(jì)與稅法間的區(qū)別與聯(lián)系進(jìn)行正確的認(rèn)識，從而對其分離及統(tǒng)一的度進(jìn)行有效的劃分，避免出現(xiàn)極端問題的出現(xiàn)，對于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。同時(shí)也不能由于其兩者間的緊密聯(lián)系忽視其之間所存在的差異，回歸到稅會合一的傳統(tǒng)模式下，這是不符合當(dāng)代社會發(fā)展的要求的。所以就要對會計(jì)和稅法間的目標(biāo)、模式與原則等多方面的理論研究進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)，為實(shí)際工作提供良好的理論基礎(chǔ)。

總結(jié)

綜上所述，受市場經(jīng)濟(jì)體制的直接性影響，導(dǎo)致當(dāng)前會計(jì)與稅法之間也存在著較大的差異性，不僅僅是名稱不同，其基本前提、制定目的、主體與遵守原則之間都是不一致的，這就導(dǎo)致此差異性對于稅務(wù)工作的開展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，不僅使企業(yè)繳稅的計(jì)算難度得到了持續(xù)性的增加，導(dǎo)致操縱盈余可能性的不斷提升。所以想要我國經(jīng)濟(jì)市場得到有效的提升，就必須要會計(jì)與稅法之間的差異性進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。

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寧夏永慶豐稅務(wù)師事務(wù)所）