關(guān)滿義

摘 要 國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，是指政府對(duì)參與社會(huì)投資建設(shè)活動(dòng)的單位和建設(shè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督管理。當(dāng)前，由于各種原因，國(guó)家審計(jì)存在一定問(wèn)題，例如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、審計(jì)力量不足、審計(jì)模式不完善等，這給投資審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了最大限度地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在社會(huì)投資項(xiàng)目中的監(jiān)督作用，政府有必要加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)，全程跟蹤審計(jì)過(guò)程，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)工作的不斷完善。鑒于此，本文首先提出了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，然后列舉了國(guó)家審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，最后針對(duì)不同問(wèn)題提出了一系列應(yīng)用建議，以期對(duì)相關(guān)部門(mén)的工作有所幫助。

關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì) 政府投資項(xiàng)目 投資審計(jì)

一、政府投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

（一）資金使用情況

政府投資項(xiàng)目審計(jì)的首要方向是資金的來(lái)源和使用情況，其中審計(jì)的內(nèi)容包括資金是否按計(jì)劃到位、是否被有效利用等，如果存在非法侵占、擅自挪用資金等問(wèn)題，要及時(shí)尋找問(wèn)題根源，審查會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，以最大限度地減少資金損失。

（二）項(xiàng)目建設(shè)情況

項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程審計(jì)主要包括設(shè)備與材料采購(gòu)、土地利用和征地拆遷、環(huán)保及工程造價(jià)等內(nèi)容。建設(shè)單位在采購(gòu)設(shè)備和材料的時(shí)候要嚴(yán)格檢查其是否符合設(shè)計(jì)要求，采購(gòu)價(jià)格是否合理，同時(shí)要注意采購(gòu)人員是否有越權(quán)行為，是否存在影響工程安全的問(wèn)題等。在土地利用方面，審計(jì)人員應(yīng)主要審查土地的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果存在弄虛作假、私自擴(kuò)大拆遷面積等問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)并交由上級(jí)處理。環(huán)境保護(hù)問(wèn)題主要體現(xiàn)在施工過(guò)程中，工作人員要對(duì)施工場(chǎng)地的污染和排放進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將各項(xiàng)排放控制在規(guī)定量之內(nèi)。

（三）項(xiàng)目效益

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)主要看其最終效益是否達(dá)到預(yù)期水平，這不僅指經(jīng)濟(jì)效益，還包括社會(huì)效益等諸多方面。從時(shí)間上劃分，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施主要有建設(shè)前期、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中及項(xiàng)目竣工后幾個(gè)階段，跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段都進(jìn)行測(cè)量和審計(jì)，然后提出意見(jiàn)和建議，保證建設(shè)項(xiàng)目的有效運(yùn)行。

二、政府投資項(xiàng)目審計(jì)的困境

（一）審計(jì)定位存在偏差

要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有效監(jiān)督，首先需要保證國(guó)家審計(jì)部門(mén)有完善的內(nèi)部控制制度，能夠保證審計(jì)質(zhì)量。但是在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，建設(shè)單位很容易對(duì)國(guó)家審計(jì)跟蹤制度產(chǎn)生依賴(lài)，通過(guò)接受審計(jì)得到全程質(zhì)量檢測(cè)服務(wù)，這在一定程度上使國(guó)家審計(jì)為工程部門(mén)的工作承擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，這雖然有利于彌補(bǔ)施工單位在經(jīng)驗(yàn)上的不足和解決人員缺乏的問(wèn)題，但也說(shuō)明國(guó)家審計(jì)的自身定位是存在偏差的，有增加國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員都在積極進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，雖然形成了一整套跟蹤審計(jì)的實(shí)施計(jì)劃，但是在實(shí)施過(guò)程中卻缺乏有效規(guī)章制度的保障，審計(jì)工作的覆蓋范圍、審計(jì)項(xiàng)目的順序排列以及審計(jì)報(bào)告的形式等都缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性在很大程度上降低了跟蹤審計(jì)的有效性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該向制度化、規(guī)范化和法制化方向發(fā)展，最終形成較強(qiáng)的科學(xué)性和可操作性。

（三）審計(jì)力量缺乏

國(guó)家跟蹤審計(jì)活動(dòng)是貫穿整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的，要求審計(jì)人員不僅擁有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還要具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力。跟蹤審計(jì)工作涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域較為廣泛，包括工程、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理等多個(gè)方面，但是目前我國(guó)審計(jì)部門(mén)中具備多項(xiàng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的復(fù)合型人才少之又少，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不得不借助社會(huì)中介力量來(lái)幫助其進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍的同時(shí)增強(qiáng)工程審計(jì)工作的社會(huì)影響力。但是由于性質(zhì)不同，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)與國(guó)家審計(jì)部門(mén)存在很大差異，其審計(jì)結(jié)果也會(huì)影響國(guó)家審計(jì)的有效性，而單純依靠現(xiàn)有的審計(jì)力量又無(wú)法實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)督，以上因素都導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的質(zhì)量很難得到保證。

三、國(guó)家審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用

（一）明確審計(jì)目標(biāo)

完善的審計(jì)模式必須在最初就具有明確的審計(jì)目標(biāo)，只有具備了審計(jì)目標(biāo)，才能保證審計(jì)計(jì)劃的順利制定、審計(jì)重點(diǎn)的準(zhǔn)確把握和審計(jì)結(jié)果的有效評(píng)估。國(guó)家審計(jì)部門(mén)要在實(shí)施審計(jì)之前結(jié)合待審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、審計(jì)周期等因素制定一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理分配，最大限度發(fā)揮各類(lèi)資源的作用，積極規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行著重關(guān)注，全面了解審計(jì)項(xiàng)目決策的各類(lèi)影響因素，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，將各個(gè)審計(jì)部門(mén)的職能和責(zé)任落到實(shí)處，最大限度保證預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）把握審計(jì)控制點(diǎn)與深度

在明確審計(jì)目標(biāo)以后，國(guó)家審計(jì)部門(mén)要綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求和審計(jì)成本等各方面因素，來(lái)確定審計(jì)工作實(shí)施的控制點(diǎn)和深度，要保證審計(jì)工作貫穿項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，最大限度保證審計(jì)工作的連續(xù)性。跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展是圍繞工程建設(shè)周期這條主軸的，審計(jì)的重點(diǎn)在于前期決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)投標(biāo)、項(xiàng)目變更、竣工驗(yàn)收和財(cái)務(wù)控制幾個(gè)方面，審計(jì)部門(mén)只有抓住這些關(guān)鍵方面，才能將傳統(tǒng)的全天候跟蹤審計(jì)變?yōu)橹攸c(diǎn)審計(jì)，有效提高跟蹤審計(jì)的效率，最大限度地降低審計(jì)工作的成本，增強(qiáng)審計(jì)效果。

（三）建立健全跟蹤審計(jì)制度

跟蹤審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的創(chuàng)新，以往的審計(jì)工作只是在工程竣工后出具一份質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，但是跟蹤審計(jì)的制度化處理卻打破了這項(xiàng)局限，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中分階段出具審計(jì)報(bào)告，這在很大程度上體現(xiàn)了審計(jì)的時(shí)效性。所以，審計(jì)部門(mén)要盡快出臺(tái)與跟蹤審計(jì)特點(diǎn)相符的審計(jì)規(guī)范及準(zhǔn)則以規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于跟蹤審計(jì)加強(qiáng)了過(guò)程監(jiān)督的力度，保證了資金的規(guī)范使用，使得在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，一般不會(huì)發(fā)生大的結(jié)算審減額，這在一定程度上弱化了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，可能挫傷跟蹤審計(jì)人員的積極性。對(duì)此，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)制定與跟蹤審計(jì)相配套的考核機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員參與跟蹤審計(jì)的積極性。

（四）正確處理審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系

國(guó)家審計(jì)只是一個(gè)監(jiān)督過(guò)程，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，審計(jì)人員要盡量避免雙方在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)矛盾與摩擦，保證審計(jì)環(huán)境的和諧，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)人員要依法辦事，秉承認(rèn)真負(fù)責(zé)、規(guī)范公正的原則，體現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；其次，審計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立正確的政績(jī)觀念，正確看待跟蹤審計(jì)與施工項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系，在遵循審計(jì)原則的前提下做到一切從實(shí)際出發(fā)，對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，雙方進(jìn)行交流溝通，通過(guò)交換意見(jiàn)來(lái)有效地解決問(wèn)題。此外，對(duì)于一些無(wú)法可依的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行綜合的分析和研究，積極向上級(jí)反映審計(jì)情況，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。

四、結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)工作的發(fā)展和完善，為了保證國(guó)家審計(jì)工作的正常運(yùn)行，相關(guān)部門(mén)和工作人員必須在積極探索的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和制度建設(shè)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，優(yōu)化審計(jì)實(shí)施效果，做到審計(jì)過(guò)程規(guī)范化和審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化，促進(jìn)各項(xiàng)制度的落實(shí)和各種方法的科學(xué)化發(fā)展，為未來(lái)審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。

（作者單位為深圳市龍崗區(qū)審計(jì)局）

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