錢傳森

滄縣交通運(yùn)輸局公路管理站

論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

錢傳森

滄縣交通運(yùn)輸局公路管理站

自“十二五”規(guī)劃以來(lái)，我國(guó)政府積極推動(dòng)財(cái)稅改革，在小范圍試點(diǎn)過(guò)并取得成績(jī)后，全面推進(jìn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。那么這次稅制改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生怎樣的積極作用，或是帶來(lái)怎樣的負(fù)面影響？企業(yè)面臨改革的挑戰(zhàn)又應(yīng)當(dāng)采取怎樣的應(yīng)對(duì)措施？文章以施工企業(yè)為研究對(duì)象，結(jié)合建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀，針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程，討論此項(xiàng)稅改帶給施工企業(yè)的積極影響、納稅變化、管理挑戰(zhàn)等等，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

1 前言

“十二五”時(shí)期，我國(guó)一項(xiàng)重要安排和任務(wù)就是推進(jìn)稅制改革，而“營(yíng)改增”是關(guān)鍵的一環(huán)。它的具體實(shí)施內(nèi)容是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)增值部分進(jìn)行繳稅，避免企業(yè)重復(fù)納稅。它的有效實(shí)施不僅能促進(jìn)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅，還能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速有效地發(fā)展。當(dāng)時(shí)進(jìn)行小范圍試點(diǎn)時(shí)，并未將建筑業(yè)納入，但如今，建筑業(yè)推行并實(shí)施“營(yíng)改增”已是必然。所以，我們必須仔細(xì)分析研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，并對(duì)企業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)提出有針對(duì)性的、有效的應(yīng)對(duì)措施。

2 對(duì)施工企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”稅制改革的目的在于完善企業(yè)稅制，減少或消除企業(yè)重復(fù)征稅，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，改革對(duì)企業(yè)必然是好的，但就施工企業(yè)而言，如果不改變傳統(tǒng)的管理模式、經(jīng)營(yíng)模式，行業(yè)容易受到改革的沖擊，反而加大負(fù)擔(dān)。

2.1 稅制改革的積極影響

首先，施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革在一定程度上減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)橥ǔＧ闆r下，增值稅稅率為17%，且允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則實(shí)際稅率僅在4%左右，所以，增值稅實(shí)際稅率低于營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施“營(yíng)改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)。其次，“營(yíng)改增”避免了重復(fù)納稅。雖然營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定表面承包企業(yè)需自行繳稅，但分包商沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，尤其是大型的施工企業(yè)實(shí)施分包施工時(shí)，稅款難以有效分包，從而導(dǎo)致了重復(fù)納稅。而增值稅本質(zhì)在于進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣差價(jià)，即其標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)收到與開(kāi)出的發(fā)票差額，所以，“營(yíng)改增”的有效實(shí)施可減少甚至完全消除重復(fù)納稅。再次，施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅可促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算趨于規(guī)范化。因?yàn)樵鲋刀惖墓芾?、處理日漸成熟規(guī)范，且應(yīng)用廣泛，管理經(jīng)驗(yàn)頗多。所以，“營(yíng)改增”可從根本上促使會(huì)計(jì)核算趨向規(guī)范化，尤其是能有效解決其中的代扣代繳稅問(wèn)題。此外，相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅具有更大的稅收籌劃空間，即選擇空間和談判空間。如需要材料采購(gòu)時(shí)，選擇一般納稅人進(jìn)行合作，以索要增值稅專用發(fā)票，后期進(jìn)行抵扣，也可選擇小規(guī)模企業(yè)合作，雖然無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，但可獲得相對(duì)便宜的價(jià)格。最后，實(shí)施“營(yíng)改增”還可促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，尤其是在技術(shù)的研發(fā)和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大兩個(gè)方面。因?yàn)?，?009年增值稅改革后，有關(guān)規(guī)定提出企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可加大固定資產(chǎn)的投入，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，研發(fā)新技術(shù)，在企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)格下降的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)步?？傊盃I(yíng)改增”稅制改革的合理有效實(shí)施將對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生一定的積極影響，為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，帶來(lái)福利。

2.2 稅制改革企業(yè)的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”稅制改革在為企業(yè)帶來(lái)積極影響的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。同樣由于增值稅的性質(zhì)及其申報(bào)管理，企業(yè)可能在以下三個(gè)方面遭遇挑戰(zhàn)：1、發(fā)票取得。增值稅所用的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，但一般施工企業(yè)采購(gòu)的施工材料眾多，相應(yīng)的供貨源也多，企業(yè)規(guī)模差異大，若為小規(guī)模企業(yè)或個(gè)人，可能出現(xiàn)供貨方無(wú)法開(kāi)具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，阻礙了企業(yè)后期的進(jìn)項(xiàng)抵扣順利進(jìn)行，同時(shí)，可能給企業(yè)帶來(lái)不必要的開(kāi)支。2、進(jìn)項(xiàng)抵扣。增值稅可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能由于分包業(yè)務(wù)等，造成代開(kāi)發(fā)票，使抵扣比率不固定，給企業(yè)帶來(lái)不必要的支出。所以施工企業(yè)必須對(duì)抵扣問(wèn)題給予重視，最好是在簽訂合同時(shí)，對(duì)稅負(fù)提前做好詳細(xì)的規(guī)定。3、納稅管理。增值稅的納稅申報(bào)，程序復(fù)雜，要求嚴(yán)格，尤其是對(duì)時(shí)間的要求，對(duì)收到的發(fā)票應(yīng)在一定期限內(nèi)完成抵扣。4、財(cái)務(wù)指標(biāo)。因?yàn)?，建筑企業(yè)施工合同金額一般為含稅價(jià)，而增值稅作為價(jià)外稅，在實(shí)際操作中，使企業(yè)的收入規(guī)模下降，稅負(fù)成本增加，再加上申報(bào)增值稅需要時(shí)間，申報(bào)與驗(yàn)工計(jì)價(jià)之間存在時(shí)間差，導(dǎo)致稅款占用資金，企業(yè)資金緊張，資金壓力增加，最終影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，增值稅納稅申報(bào)需要擔(dān)負(fù)較大的法律責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。所以，“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)于納稅管理的要求更高?？傊?，相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)額抵扣和納稅管理需要注意更多的問(wèn)題，企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。

3 施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

3.1 加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理是增值稅抵扣工作的重要內(nèi)容。所以，在實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣前，必須加強(qiáng)發(fā)票的管理。在“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)開(kāi)展的每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)與增值稅有關(guān)的發(fā)票，為了使企業(yè)更好、更充分地享受到改革好處，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)發(fā)票的保管意識(shí)，管理好各種發(fā)票，防止丟失以獲得最大的增值稅抵扣額。同時(shí)，注意在期限內(nèi)，及時(shí)申報(bào)，完成抵扣，以充分利用專用發(fā)票和政策。此外，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)有關(guān)發(fā)票的管理制度，規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理，尤其是發(fā)票的領(lǐng)用、核銷、開(kāi)具等方面，避免發(fā)票使用，導(dǎo)致發(fā)票失效。

3.2 加強(qiáng)稅收籌劃

合理的稅收籌劃是企業(yè)獲取高效益的充分條件。所以，在選擇合作對(duì)象、合作方式時(shí)，應(yīng)綜合考慮各方因素，加強(qiáng)對(duì)稅收的籌劃工作。一般需關(guān)注對(duì)方是否為一般納稅人，是否具有能力開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，盡可能選擇可產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般納稅人進(jìn)行合作，達(dá)到合理轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)和增大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。在籌劃工作中，需對(duì)增值稅抵扣方面的具體內(nèi)容做出規(guī)定，如可抵扣的比例等。如果沒(méi)有選擇一般納稅人進(jìn)行合作，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)格上的壓低，和對(duì)其中可抵扣的稅款進(jìn)行申請(qǐng)，如運(yùn)輸費(fèi)用等，以最大程度地降低企業(yè)開(kāi)支。

3.3 完善合同規(guī)定

完整有效的合同內(nèi)容是企業(yè)稅務(wù)工作的前提。由于，施工企業(yè)合作對(duì)象眾多，規(guī)模不一，信譽(yù)度也難以保證，可能出現(xiàn)口頭保證或欺騙開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，最后以其他理由拒絕開(kāi)具發(fā)票。所以，為保障企業(yè)的合法利益，及稅務(wù)工作的順利進(jìn)行，施工企業(yè)在與他人簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善合同里增值稅的相關(guān)規(guī)定。如在進(jìn)行材料采購(gòu)或業(yè)務(wù)外包時(shí)，合同中應(yīng)對(duì)是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票做出有效規(guī)定，規(guī)定發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間和交收時(shí)間，一般規(guī)定是企業(yè)收到增值稅發(fā)票后再支付款項(xiàng)，以保證企業(yè)后期的抵扣活動(dòng)順利進(jìn)行。

3.4 提高專業(yè)素質(zhì)

專業(yè)素質(zhì)是稅務(wù)工作、企業(yè)效率的有力保證。所以，想要實(shí)現(xiàn)增值稅的有效管理，首先應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，加大學(xué)習(xí)力度，培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員在施工合同制定管理、發(fā)票核算管理、企業(yè)增值稅等方面的專業(yè)技能，從而提高企業(yè)整體核算水平，保證核算進(jìn)、銷稅款的精確度，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確、順利地進(jìn)行。同時(shí)，專業(yè)的工作人員還可達(dá)到健全財(cái)務(wù)系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和稅務(wù)的高效率、高質(zhì)量。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于施工企業(yè)而言，是一大機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。一方面，“營(yíng)改增”避免了重復(fù)納稅，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，還使企業(yè)的核算趨于規(guī)范化，促使企業(yè)的技術(shù)研發(fā)，促使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等等。另一方面，“營(yíng)改增”增加了發(fā)票管理難度，進(jìn)項(xiàng)抵扣難度和納稅申報(bào)難度，還可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)此，施工企業(yè)必須根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)稅收籌劃，完善合同規(guī)定和提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，以降低改革對(duì)企業(yè)、行業(yè)的沖擊。

[1]鄧規(guī)祥.試論“營(yíng)改增”稅務(wù)改革給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013(3).

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[5]林娜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問(wèn)題[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2012(3).

[6]劉華鋒.論“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013(4).