劉 娜

中國石油錦州石油化工公司

淺析營改增下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理

劉 娜

中國石油錦州石油化工公司

2012年初，營改增開始在我國一些地方開始進(jìn)行試點(diǎn)。本篇文章主要從發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表這三個(gè)主要方面比較詳細(xì)的分析了營改增給企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作帶來的一些影響，然后根據(jù)對(duì)這些影響的分析，筆者提出了營改增大環(huán)境影響下怎么做好會(huì)計(jì)管理工作的具體措施，以便更好的優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作。

營改增；會(huì)計(jì)管理；影響；對(duì)策

一、營改增給企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作產(chǎn)生的影響

營改增是為了適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求而進(jìn)行的偉大改革，實(shí)施以來，其經(jīng)濟(jì)效果明顯，但是同時(shí)它也給新時(shí)期企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作帶來了一些新的挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響分析

在會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中，首先就是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，對(duì)原始憑證進(jìn)行相關(guān)審核。在營改增之后，增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)憑證作用更加凸顯，同時(shí)也是企業(yè)降稅的關(guān)鍵所在，在這之前，營業(yè)稅的收取過程比較簡單，但是營改增后流程變的復(fù)雜化、程序化，這就給發(fā)票的管理工作帶來了新的問題。

企業(yè)能否取得足夠的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，將直接關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)水平。首先，在企業(yè)日常經(jīng)營時(shí)，通常納稅人(年應(yīng)稅銷售額大于500萬)就可以開具增值稅專用發(fā)票，而之前的簡單流程中的小規(guī)模納稅人就沒有辦法對(duì)專用發(fā)票上面的稅額進(jìn)行抵扣，必須開增值稅普通發(fā)票，這就造成了一些企業(yè)在日常交易中沒有辦法得到增值稅增值專用發(fā)票來進(jìn)行稅額的抵扣。其次，因?yàn)榻灰纂p方企業(yè)的利益緊密相關(guān)，所以企業(yè)對(duì)于增值稅發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)都加大了審查，這就使得會(huì)計(jì)工作人員工作量直線上升，同時(shí)還需要他們具備較強(qiáng)的處理、辨別增值稅專用發(fā)票的能力，如果出現(xiàn)違反國家規(guī)定的操作，就很可能給企業(yè)帶來刑事風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響分析

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須首先明確會(huì)計(jì)科目，營改增之前的會(huì)計(jì)科目通常只有“營業(yè)稅金及附加”與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”兩大科目，但是實(shí)行營改增之后，會(huì)計(jì)核算科目(應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)當(dāng)中新增了第9個(gè)明細(xì)科目。

會(huì)計(jì)科目明確之后，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)不同情況對(duì)開機(jī)計(jì)量屬性進(jìn)行相關(guān)的核算，最常見的是對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理。增值稅差額征稅通常指一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅，即應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果大于零交稅，否則不交稅。就小規(guī)模納稅人來講，如果銷售額中要減去一部分支付給非試點(diǎn)行業(yè)的價(jià)款，那么需要注意在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”的借方通常減少增值稅登記。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響分析

1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響

資產(chǎn)負(fù)債表能夠很好的展示出企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)，營改增之后，因?yàn)樵鲋刀惸軌蜻M(jìn)行抵扣，所以企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)增加固定資產(chǎn)的投資，這時(shí)“累計(jì)折舊”隨之改變，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。短時(shí)間來看，也許會(huì)讓企業(yè)感到投資的壓力，但長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率會(huì)不斷增加。

2、對(duì)利潤表產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅與增值稅最大的區(qū)別在于：一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅。在營改增開始前，企業(yè)中的主營收科目由含稅(營業(yè)稅)收入變成了營改增之后的不含稅收入(扣除增值稅)，這就使得企業(yè)主要收入減少了很多，同時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目以下不再有應(yīng)交營業(yè)稅二級(jí)科目了，使得應(yīng)交稅額期末余額減小，降低了企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款額度和納稅成本。利潤表不管是對(duì)于內(nèi)部的管理還是外部的投資分析都具有重要的意義，從利潤表的公式“利潤率=利潤額/主營收入”看，當(dāng)中的主營收入由于營改增實(shí)際數(shù)值降低、成本降低，隨之企業(yè)的利潤也有所上升。

3、對(duì)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的影響

現(xiàn)金流量表的計(jì)量基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它詳細(xì)的反映了企業(yè)在會(huì)計(jì)周期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的實(shí)際流入和流出情況。在營改增之后，企業(yè)的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。第一，企業(yè)會(huì)加大投資規(guī)模擴(kuò)大生產(chǎn)，買許多的機(jī)器設(shè)備，現(xiàn)金流出會(huì)快速增加，同時(shí)因?yàn)闋I改增使得企業(yè)的折舊和稅收都會(huì)減少，致使現(xiàn)金流量有所上升；第二，由于企業(yè)的投資加大，所以其融資規(guī)模也會(huì)隨之增大，從長期看，企業(yè)的整體償債壓力會(huì)變大。

二、企業(yè)針對(duì)營改增的路徑探究

(一)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收新政，全面分析營改增給企業(yè)的影響

營改增是我國所進(jìn)行的一次大范圍稅收體制改革，企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須認(rèn)真的學(xué)習(xí)新的稅收政策，全面的分析營改增給企業(yè)帶來的實(shí)際影響，按照國家稅法，對(duì)企業(yè)的核算體系進(jìn)行更新完善。同時(shí)要和所在地的稅務(wù)部門經(jīng)常溝通交流，以便更好的為企業(yè)進(jìn)行申報(bào)納稅。

(二)完善納稅籌劃，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對(duì)于一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平有著重要的影響，企業(yè)需要根據(jù)政策適時(shí)的調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)，深刻的認(rèn)識(shí)和把握增值稅。企業(yè)在進(jìn)行合作伙伴的選擇時(shí)，最好都選擇那些可以提供合法增值稅專用發(fā)票的納稅人合作，如果對(duì)方是個(gè)體和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)可以和對(duì)方進(jìn)行相關(guān)協(xié)調(diào)，使得對(duì)方在價(jià)格方面給予優(yōu)惠，以抵消經(jīng)濟(jì)流失。

(三)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提升業(yè)務(wù)處理能力

與營改增之前相比，營改增后企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)核算都變得更加復(fù)雜，所以會(huì)計(jì)人員需要努力的提升各項(xiàng)素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)和消化先進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，定期的對(duì)企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。營改增的實(shí)行是把雙刃劍，財(cái)會(huì)人員必須嚴(yán)格管理好增值稅發(fā)票，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。在信息時(shí)代，企業(yè)必須加快會(huì)計(jì)電算化步伐，提升財(cái)務(wù)部門工作效率。

三、結(jié)束語

總而言之，營改增是我國稅制改革中的龐大、系統(tǒng)的工程，對(duì)我國稅制改革有著深遠(yuǎn)的影響。營改增以后具體的成效收到多方面的影響，既有制度自身的影響，也會(huì)有外部各種因素的影響。營改增的穩(wěn)步推進(jìn)和實(shí)施，有利于減少企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深化，影響到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。 對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說，營改增會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及各種稅務(wù)處理的相關(guān)工作，所以，不管是哪一個(gè)企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)中財(cái)會(huì)人員的營改增知識(shí)培訓(xùn)都是非常緊迫和必要的。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，要從內(nèi)心深處接受營改增制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的新制度，找出企業(yè)在新制度下的缺陷和不足，提出合理的應(yīng)對(duì)措施，使得企業(yè)順利的過渡到營改增，推進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。

[1]呂連菊，邱茹蕓.淺析"營改增"對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015(16)：89-91.

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[3]曾芳.淺析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016(5).