安 雪

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

“營改增”后對(duì)餐飲業(yè)的影響

安 雪

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

2016年5月1日，營改增正式擴(kuò)展到全部行業(yè)，全面推開“營改增”稅制對(duì)餐飲企業(yè)是一次重大變革，餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的支柱，本文著重論述了“營改增”的背景，“營改增”對(duì)餐飲業(yè)影響以及“營改增”對(duì)餐飲業(yè)企業(yè)優(yōu)勢分析。

營改增；餐飲業(yè)；優(yōu)勢分析

一、“營改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響

餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，其主要稅制安排是：餐飲業(yè)納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方式分為兩種，一般納稅人采用增值稅一般計(jì)稅方法，適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人采用增值稅簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%。

(一)“營改增”對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)的影響

1.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)增值稅稅率為6%。相對(duì)比“營改增”之前的營業(yè)稅稅率增加了1%。我們通過計(jì)算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，來了解餐飲業(yè)“營改增”后納稅額的增減變動(dòng)。稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率即假定兩類納稅人稅負(fù)相等時(shí)的增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售額。經(jīng)推算，稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=(1+增值稅率)*營業(yè)稅率/增值稅率。增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率經(jīng)過計(jì)算為88.33%。當(dāng)增值稅一般納稅人的稅率為6%、營業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí)，如果增值率等于88.33%，則兩類納稅人的稅負(fù)相等;當(dāng)增值率小于88.33%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅納稅人;當(dāng)增值率大于88.33%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人。

2.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)征收率為3%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，而營改增前應(yīng)納營業(yè)稅=含稅銷售額×營業(yè)稅率，營業(yè)稅率為5%。假定納稅人營業(yè)額不變的情況下，應(yīng)納增值稅明顯低于“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅，所以“營改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人是減少繳納稅款的?！盃I改增”對(duì)餐飲業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生了很大的影響，“營改增”沒有實(shí)行之前，餐飲業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，所以只需要開具普通發(fā)票，而“營改增”推行之后，增值稅一般納稅人提供服務(wù)既可以開具增值稅普通發(fā)票，也可以開具增值稅專用發(fā)票(可抵扣稅款);小規(guī)模納稅人，自己只能自行開具增值稅普通發(fā)票，若需要，可以到國稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票開具時(shí)要求：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。開錯(cuò)的發(fā)票不得撕毀，應(yīng)按報(bào)廢處理?？傊髽I(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。

(二)“營改增”對(duì)餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”的實(shí)行將會(huì)影響會(huì)計(jì)核算，由于要考慮銷項(xiàng)稅額額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在成本和收入的核算過程中會(huì)和以往繳納營業(yè)稅時(shí)有所不同。成本核算方面，在“營改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在核算上要求進(jìn)行價(jià)稅分離，嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但“營改增”后在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響，并且試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè)，這使得在進(jìn)行核算時(shí)需分類核算，核算方式也需有所改變。收入核算方面，在繳納營業(yè)稅時(shí)，餐飲業(yè)對(duì)于收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬。但“營改增”之后，收入按不含增值稅的營業(yè)額確認(rèn)，增值稅單獨(dú)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票列示的營業(yè)額是含稅收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)則應(yīng)換算為不含稅收入確認(rèn)，這就增加了收入計(jì)算的復(fù)雜性，所以"營改增"對(duì)餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很的影響。

二、餐飲業(yè)對(duì)于“營改增”應(yīng)對(duì)策略

(一)餐飲業(yè)的稅收籌劃

一般納稅人主要通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式進(jìn)行籌劃。餐飲業(yè)的特點(diǎn)就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以要著重對(duì)食材采購進(jìn)行合理規(guī)劃。餐飲業(yè)采購食材的渠道有很多種，如果餐飲企業(yè)采購的直接材料是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，購買方可以按照發(fā)票價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額;如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)實(shí)生活中，如果銷售方是不具備出具增值稅專用發(fā)票的散販，則購買的直接食材不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將會(huì)導(dǎo)致稅加重，所以一般納稅人要盡量到能夠自產(chǎn)產(chǎn)品的販賣商處進(jìn)購食材。企業(yè)需要構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟(jì)損失。

(二)完善會(huì)計(jì)核算的方法

“營改增”后飯店的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)制定增值稅檢查規(guī)程，多了解和關(guān)注銷項(xiàng)稅應(yīng)稅收入的核算。正確識(shí)別和正確處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為或涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時(shí)識(shí)別和正確申報(bào)。對(duì)于餐飲業(yè)可以在商品定價(jià)方面，改變?cè)瓉頎I業(yè)稅背景下的定價(jià)方案，在必要的情況下，提高商品價(jià)格以彌補(bǔ)“營改增”對(duì)企業(yè)營業(yè)利潤的影響。會(huì)計(jì)人員要完全掌握增值稅的賬務(wù)處理，尤其是對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的業(yè)務(wù)知識(shí)要尤其熟悉，明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。避免出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。

(三)加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人在經(jīng)營活動(dòng)中所開具的商品銷售和營業(yè)收入憑證進(jìn)行的管理。餐飲業(yè)一般納稅人在領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)該向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行購買，杜絕通過非法途徑取得增值稅專用發(fā)票，避免造成違法稅收行為。小規(guī)模納稅人需要增值稅專用發(fā)票時(shí)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要嚴(yán)格按照新稅法的要求進(jìn)行發(fā)票的開具。增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼。系統(tǒng)稅票號(hào)碼是指稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)賦予的稅票號(hào)碼。國稅機(jī)關(guān)，地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)票，增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)票。

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016

[2]李廷明，劉洋瑞“.營改增”對(duì)餐飲行業(yè)是利好還是利空：基于鄉(xiāng)村基中國有限公司的分析[J].會(huì)計(jì)之友，2015(21)：98-101.