黃 金

廣西省桂林市第二綠化工程處

營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)的影響及納稅籌劃研究

黃 金

廣西省桂林市第二綠化工程處

近年來(lái)我國(guó)城市建設(shè)進(jìn)入生態(tài)環(huán)境建設(shè)階段，園林建設(shè)事業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的蓬勃之勢(shì)，在營(yíng)改增稅制改革的推動(dòng)下，園林綠化企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈都受到了重大影響，為了促進(jìn)園林綠化企業(yè)的發(fā)展，本文概述了營(yíng)改增的背景，簡(jiǎn)要分析了營(yíng)改增給園林綠化企業(yè)帶來(lái)的影響，提出了園林綠化企業(yè)在營(yíng)改增下的稅收籌劃策略。

營(yíng)改增；園林綠化企業(yè)；影響；稅收籌劃

一、營(yíng)改增的背景

營(yíng)改增從2016年5月1日正式登上中國(guó)稅收歷史舞臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅從此成為歷史，營(yíng)業(yè)稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)稅負(fù)成本過(guò)高，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)稅總局進(jìn)行了這項(xiàng)重大稅制改革主要是指針對(duì)傳統(tǒng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

二、營(yíng)改增對(duì)園林綠化施工企業(yè)的影響分析

1、稅率方面的影響。營(yíng)改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人以年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為分界線，在園林設(shè)計(jì)方面的增值稅率分別是6%和3%，對(duì)比之前的營(yíng)業(yè)稅率5%，園林綠化施工企業(yè)中的小規(guī)模納稅人獲得了優(yōu)惠，而一般納稅人盡管可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但這個(gè)特殊行業(yè)取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票十分困難，實(shí)際上是增加了稅負(fù)。在工程施工方面一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅率是11%和3%，對(duì)比之前的營(yíng)業(yè)稅率3%來(lái)看，增值稅是價(jià)外稅，小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所降低，所以營(yíng)改增對(duì)于取得施工收入的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是利好。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，苗木成本和人工成本占據(jù)了工程成本80%左右，雖然可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是大部分苗木商是小規(guī)模納稅人，取得的苗木專項(xiàng)發(fā)票就只能抵扣3%，而取得免稅資格的苗木生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的非免稅普通發(fā)票則不能作為抵扣憑證，人工成本支往往只能到稅局代開(kāi)工程人工費(fèi)的普通發(fā)票也無(wú)法抵扣，一些零星材料和機(jī)械吊車(chē)臺(tái)班的專用發(fā)票的取得也是非常困難，這種現(xiàn)狀導(dǎo)致園林綠化施工企業(yè)中的一般納稅人稅負(fù)增加至8%左右。而且500萬(wàn)元對(duì)于園林綠化施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)很小的數(shù)目，大部分有資質(zhì)的綠化企業(yè)都會(huì)超過(guò)這個(gè)數(shù)目而被認(rèn)定為一般納稅人，稅負(fù)上升的可能性就更大。

2、對(duì)企業(yè)標(biāo)書(shū)編制的影響。園林企業(yè)在編制標(biāo)書(shū)時(shí)，有關(guān)苗木、土方、臺(tái)班、人工、材料等成本為不含增值稅金額，但在實(shí)際施工時(shí)由于受上游客戶資質(zhì)的影響，有多少成本、費(fèi)用能夠取得允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，在編制標(biāo)書(shū)時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，導(dǎo)致實(shí)際施工成本與標(biāo)書(shū)成本會(huì)出現(xiàn)比較大的偏差，再加上標(biāo)書(shū)中城建稅、教育附加費(fèi)同樣無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算成本的偏差率。

3、對(duì)資金的影響。有些市政園林綠化設(shè)計(jì)合同，客戶處于絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，尾款要等工程結(jié)算才能給付，結(jié)算周期基本上在4-5年左右，大多數(shù)的園林施工項(xiàng)目都有至少1年5%-10%的養(yǎng)護(hù)保證金，工程款拖欠嚴(yán)重的現(xiàn)況造成了要預(yù)繳增值稅，特別是外出施工工程要在工程施工地預(yù)繳增值稅，工程款的收取滯后會(huì)造成墊付成本過(guò)大，企業(yè)現(xiàn)金流難以平衡。

4、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)按取得的增值稅專用發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額列支，企業(yè)獲得的工程收入按扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額列支，這就導(dǎo)致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)價(jià)值下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升，盈利指標(biāo)下降，對(duì)企業(yè)的資信評(píng)級(jí)、行業(yè)排名均產(chǎn)生負(fù)面影響，增加企業(yè)完成績(jī)效的難度。

三、營(yíng)改增下園林綠化企業(yè)的稅收籌劃

1、做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員的工作量將增加，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和納稅申報(bào)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)有非常大的變化，企業(yè)要重視對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在條件允許的情況下可以邀請(qǐng)財(cái)稅專家開(kāi)展相應(yīng)的專題講座，加強(qiáng)稅務(wù)人才建設(shè)和發(fā)票管理，指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管、認(rèn)證工作，避免工作失誤造成單位損失。

2、健全內(nèi)控制度和供應(yīng)商體系。營(yíng)改增對(duì)于園林綠化企業(yè)整個(gè)的內(nèi)控帶來(lái)的影響是全方位且深層次的，園林綠化企業(yè)應(yīng)該在成本、發(fā)票管理、采購(gòu)、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估。營(yíng)改增后，企業(yè)能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就需要對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應(yīng)商，并進(jìn)行分類，區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，物資采購(gòu)部門(mén)盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務(wù)供應(yīng)商。

3、盡量獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，降低企業(yè)稅負(fù)。園林綠化企業(yè)會(huì)涉及到很多工程項(xiàng)目，這些工程項(xiàng)目會(huì)開(kāi)具大量不同類型的發(fā)票，因此管好用好增值稅發(fā)票顯得尤為重要，財(cái)務(wù)人員要對(duì)經(jīng)常開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)行了解，對(duì)國(guó)家稅法變動(dòng)及時(shí)關(guān)注，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，例如可以采取外購(gòu)的方式對(duì)人工成本、裝卸費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等進(jìn)行處理，或者是強(qiáng)化稅務(wù)合同的談判能力，按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)避合同簽訂前后稅負(fù)不一致的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)管理者要在職工中強(qiáng)化全員抵扣意識(shí)，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)開(kāi)支都要求盡量獲取增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)報(bào)銷(xiāo)。

4、調(diào)整采購(gòu)策略，推遲大額固定資產(chǎn)采購(gòu)，利用合同簽訂和設(shè)備采購(gòu)合理避稅。園林綠化企業(yè)在做年度預(yù)算采購(gòu)大型專用設(shè)備方面，要在時(shí)間上充分考慮，應(yīng)盡量在取得工程收入開(kāi)具增值稅發(fā)票的當(dāng)期購(gòu)入，以求充分獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，避免預(yù)繳增值稅的情況。園林綠化企業(yè)應(yīng)從招投標(biāo)直至合同簽訂的整個(gè)過(guò)程中將增值稅因素考慮進(jìn)去，包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。在合同報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)行成本折算，將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁到下游。簽訂合同以包工為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉(zhuǎn)包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。

園林綠化是我國(guó)城市建設(shè)的重要組成部分，各城市在園林綠化方面的投入是逐年加大，導(dǎo)致園林綠化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，綠化施工企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須積極面對(duì)政策的變動(dòng)，加強(qiáng)成本管理，做好納稅籌劃，不斷探索出更好的經(jīng)營(yíng)模式以獲得效益最大化。

[1]呂連菊，邱如蕓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015(8)：89-90

[2]陳翠紅.企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015(9)：214

[3]張揚(yáng).營(yíng)改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016(2)：20-21