徐貴平

重慶理工大學(xué)

營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

徐貴平

重慶理工大學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的兩稅制已經(jīng)不適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，出現(xiàn)了很多亟待解決的問題，比如，重復(fù)繳稅的情況加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這就需要改革稅制，通過一稅制改革，降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，建筑企業(yè)要針對自身的發(fā)展情況，結(jié)合行業(yè)特點和發(fā)展趨勢，采取有效的措施，加強(qiáng)財務(wù)管理，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，本文就營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行具體分析。

營改增；建筑施工；財務(wù)管理；影響

1 、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.1 稅負(fù)壓力的影響

對于采用簡易計稅的施工單位而言，營改增對企業(yè)的稅負(fù)影響并不是很大，但是對于采用一般計稅的施工單位而言，營改增對企業(yè)的稅負(fù)影響更加明顯。以簡易計稅的建筑企業(yè)稅負(fù)變動情況為例：假設(shè)其年開票金額為300萬元，實行3%的稅率，需繳納的營業(yè)稅為9萬元。營改增制度實行后增值稅率為3%，那么在開票金額不變的情況下，需繳納的增值稅為8.74萬元，稅負(fù)降低了0.26萬元。以一般計稅的建筑企業(yè)稅負(fù)變動情況為例：假設(shè)其年開票金額為600萬元，實行3%的稅率，需繳納的營業(yè)稅為18萬元。營改增制度實行后增值稅率為11%，那么在開票金額不變的情況下，增值銷項稅額為59.46萬元，而此時進(jìn)項稅額就顯得尤為重要，可抵扣進(jìn)項稅越大需要交納的增值稅就越少，可抵扣進(jìn)項稅越少需要交納的增值稅就越多。

1.2 對資金流量的影響

營改增對施工企業(yè)資金流量的影響主要體現(xiàn)在三個方面：(1)刺激了施工企業(yè)的投資。與以往的營業(yè)稅相比較而言，增值稅實行后，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)械設(shè)備時其中增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，從而降低了企業(yè)的購入成本，促進(jìn)施工企業(yè)的投資積極性。(2)流動資金需求量增加。施工企業(yè)在經(jīng)營過程中需要先開具增值稅發(fā)票給建設(shè)單位，然后建設(shè)單位才付款給施工企業(yè)，有別于以往建設(shè)單位可以代扣代繳稅款的情況，這樣往往就導(dǎo)致了施工企業(yè)對資金需求量的增加。(3)資金壓力增加。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得各企業(yè)之間的競爭加大，企業(yè)為了自身發(fā)展和增加競爭力購買工程機(jī)械設(shè)備會造成資金流出，施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳稅款會進(jìn)一步增加企業(yè)現(xiàn)金流出。施工企業(yè)資金流出的增加就加大了資金的需求量，造成了資金壓力的增加和財務(wù)成本的增加。

1.3 對收入和成本的影響

隨著營改增制度的實行，施工企業(yè)的營業(yè)收入由原來的含稅價變?yōu)楝F(xiàn)在的不含稅的收入，收入較以前降低了。建設(shè)單位在竣工結(jié)算階段部分暫扣款并未支付，而這一系列的項目在稅法的相關(guān)規(guī)定中都明確規(guī)定當(dāng)期必須繳納增值稅，這樣就加大施工企業(yè)的現(xiàn)金流量的支出，增加了施工企業(yè)的成本。同時采購工程設(shè)備物資的進(jìn)項稅可以抵扣，減少了施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

1.4 對會計核算處理的影響

營業(yè)稅實行階段，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)會計核算的時候，只需要對計提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，方式簡單、涉及內(nèi)容單一，在實行營改增政策后，核算變得復(fù)雜化。首先增值稅分為一般計稅和簡易計稅兩種計稅方法，然后開具發(fā)票過程中相關(guān)會計核算復(fù)雜化。在開票過程中需要在項目所在地預(yù)交2%或3%的增值稅，涉及到“應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅”和“應(yīng)交稅費-簡易計稅”科目，在機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款時涉及到“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”等相關(guān)科目，月末通過銷項稅與進(jìn)項稅的差額來確定應(yīng)納稅額，加大了稅務(wù)計算的難度，增加了會計核算的復(fù)雜性。

2 、建筑施工企業(yè)面對營改增的應(yīng)對

2.1 加強(qiáng)財務(wù)稅收的監(jiān)管力度

營改增政策實施不久，一些建筑施工企業(yè)還沒有適應(yīng)這種稅收模式，因為營業(yè)稅的征收已經(jīng)進(jìn)行很多年了，為了適應(yīng)營改增這種新制度，建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理需要進(jìn)行改變，而且整個公司的預(yù)決算管理、招投標(biāo)管理、合同管理、采購管理等一系列管理制度都需要進(jìn)行改變。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能抓住機(jī)遇，在營改增政策下得到更好的發(fā)展。在營業(yè)稅改為增值稅后，建筑施工企業(yè)的資金使用情況會受到很大的影響。在具體施工的過程中，一些建筑施工企業(yè)常常會出現(xiàn)拖欠工程款項的問題，所以在對財務(wù)稅收方面一定要加強(qiáng)監(jiān)管。在財務(wù)稅收的很多方面都需要加強(qiáng)監(jiān)管，其中對企業(yè)所有采購業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管；簽訂采購合同后，對發(fā)票的開具問題進(jìn)行監(jiān)管；認(rèn)真核對稅收規(guī)定中可抵扣的物品和服務(wù)。這樣財務(wù)稅收的監(jiān)管措施加強(qiáng)，在稅收問題方面就會得到解決。

2.2 提高對資金使用的效率

原來營業(yè)稅在代開發(fā)票時納稅，營改增后根據(jù)增值稅進(jìn)項抵扣時限以及納稅時間義務(wù)的要求，在完成工程量時要申報納稅，可此時工程款尚未收到，建筑企業(yè)需要墊資納稅，勢必對建筑企業(yè)資金流產(chǎn)生影響。營改增政策實施后，建筑施工企業(yè)就必須更加科學(xué)合理地運用資金。做好對資金的調(diào)控，迎接稅負(fù)方面的挑戰(zhàn)。對于建筑施工企業(yè)來說，營改增為企業(yè)在稅收籌劃上提供了良好的發(fā)展空間。因為營改增就是為了調(diào)控市場的資本運作機(jī)制，幫助建筑施工企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面的改革。那么就需要企業(yè)針對自身情況，抓住機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，最大限度降低稅負(fù)。還有要改進(jìn)一些阻礙企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，加強(qiáng)上下游企業(yè)間的聯(lián)系，擴(kuò)展自身的行業(yè)鏈長度。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的核算管理

在營改增實行后，稅收管理的一些基本概念得到修改，那么建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計核算就變得更加困難。企業(yè)就需要細(xì)化和規(guī)范會計核算系統(tǒng)，培訓(xùn)和招聘具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財務(wù)和會計人員。而且要加大對財會人員的培訓(xùn)，提高財會人員的綜合素質(zhì)，來提高企業(yè)內(nèi)部的核算能力，使自身的水平得到提升。在財務(wù)流程方面，財務(wù)部門要對以會計核算為中心的財務(wù)環(huán)境進(jìn)行全局把控和對微觀事項的細(xì)節(jié)研究。財會人員在工作時要十分細(xì)心，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)變化中的問題，對于出現(xiàn)的財務(wù)核算問題更要及時地處理，對于外部人員的詢問，要做好咨詢工作。建筑施工企業(yè)財務(wù)部門要在營改增政策實施后，要做好各個方面的準(zhǔn)備工作，科學(xué)決策。建筑施工企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，做好稅收籌劃，降低因操作失誤導(dǎo)致的多納稅或少納稅的風(fēng)險。

總之，實行“營改增”使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，對施工企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，積極應(yīng)對，充分利用新稅制所帶來的有利因素，調(diào)整發(fā)展策略以不斷適應(yīng)新的發(fā)展要求。

[1]王小青.營改增對建筑施工行業(yè)財務(wù)管理的影響[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017，01：225.

[2]劉丹.新時期背景下營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017，06：123-124.