彭壽文

(陽江職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財經(jīng)系,廣東 陽江 529500)

一、引言

我國經(jīng)過近三十年的改革開放,市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善,經(jīng)濟(jì)總量躍居全球第二,但同時經(jīng)濟(jì)增長速度逐漸放緩,中央政府提出解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題的供給側(cè)改革政策,其中增加人才供給尤其中高級技能人才要加大培養(yǎng)力度,為此中央和地方政府高度重視高等職業(yè)技術(shù)教育,不斷加大投入力度,出臺了一系列職業(yè)教育改革發(fā)展規(guī)劃綱要文件?？v覽中央和地方政府文件精神和目標(biāo)要求不難看出,高等職業(yè)教育迎來大發(fā)展的春天,因此國內(nèi)眾多高職院校迅速發(fā)展起來。但是,由于我國高職教育發(fā)展管理體制和管理理念滯后,優(yōu)秀教學(xué)科研和管理人才匱乏、發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、辦學(xué)經(jīng)驗欠缺、高職院校內(nèi)部控制制度設(shè)計的不完善,大部分高職院校由于資金、人才資源等諸多因素制約,導(dǎo)致高等職業(yè)教育院校內(nèi)部控制環(huán)境不佳現(xiàn)象普遍存在。

二、研究理論依據(jù)

COSO委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tradway Commission)是美國最早研究控制環(huán)境的組織。該組織在1992年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制?整合框架》的報告,報告將控制環(huán)境劃分為董事會、組織架構(gòu)、授權(quán)和責(zé)任、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格、道德價值觀與誠信、人力資源政策、財務(wù)報告勝任能力七個方面。經(jīng)過多年實踐與研究,在2004年該組織又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》的報告,首次將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合,豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容。將控制環(huán)境簡化分為企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系、董事會、企業(yè)管理者素質(zhì)、信息系統(tǒng)、人力資源政策六個方面。我國財政部在2008年5月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制工作規(guī)范——基本規(guī)范》,作為指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)型規(guī)范文件,要求強化內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理。明確提出將企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和內(nèi)部審計五個方面作為內(nèi)部環(huán)境要素。在2013年COSO委員會最新發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》報告。該報告提出了17項內(nèi)部控制的原則和對應(yīng)的80個關(guān)注點,將內(nèi)部控制環(huán)境要素擺在第一的位置。其中在控制環(huán)境方面,新報告圍繞企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系、道德價值觀、董事會的獨立性、公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策五個方面展開對應(yīng)關(guān)注。通過比較分析國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境研究的理論,結(jié)合現(xiàn)階段我國高職院校的特點與問題,筆者提出將校園文化、治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計五個要素作為高職院校內(nèi)部控制環(huán)境研究的突破口。

三、A高職院校內(nèi)部控制環(huán)境主要問題

A職業(yè)技術(shù)學(xué)院是一所地處粵西欠發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府主辦,教育部備案的公辦高等職業(yè)院校。學(xué)院實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制,下設(shè)多個職能部門,2個二級學(xué)院,9大系部,32個專業(yè),約1萬學(xué)生,高職辦學(xué)約15年,辦學(xué)初具規(guī)模?；趦?nèi)部控制環(huán)境研究的理論框架,調(diào)研發(fā)現(xiàn)A院校內(nèi)部控制環(huán)境主要存在以下問題:校園文化缺乏具有體現(xiàn)高等職業(yè)技能特色、學(xué)生文化熏陶體現(xiàn)不明顯,校園文化活動開展執(zhí)行力不夠,文化宣傳的物質(zhì)載體有待完善,管理層管理理念、思維僵化;“一元化”政府投資導(dǎo)致監(jiān)督機制形同虛設(shè),治理結(jié)構(gòu)有待完善;機構(gòu)設(shè)置與權(quán)利分配不合理、職能交叉、院、系部設(shè)置不合理、權(quán)利過于集中、部門利益至上、關(guān)鍵崗位輪換走形式;人才資源配置不合理、行政管理人員超編嚴(yán)重、運行效率低下、人才資源政策缺乏戰(zhàn)略性、人才引進(jìn)投入力度不夠、退出機制不靈活;對內(nèi)部審計工作重視不夠,導(dǎo)致獨立性、權(quán)威性和有效性體現(xiàn)不充分,思路也狹隘,審計工作的范圍受到限制等。

四、A 校內(nèi)部控制環(huán)境改進(jìn)對策

(一)A 校先進(jìn)的校園文化建設(shè)構(gòu)建

1.培育積極向上和內(nèi)容豐富的精神文化

學(xué)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和辦大學(xué)以來的實際情況,總結(jié)辦中專和高職教育的成功經(jīng)驗和管理方法,提煉建校以來體現(xiàn)本校特色和區(qū)域特點的文化底蘊和主要內(nèi)容,同時緊跟時代步伐創(chuàng)新本校文化的內(nèi)涵。應(yīng)當(dāng)積極培育具有自身特色的職業(yè)院校文化,將工學(xué)結(jié)合、精藝博才、強化技能、質(zhì)量立校、服務(wù)地方作為校訓(xùn)文化加以宣傳。應(yīng)當(dāng)在全校師生中培育加強理工科專業(yè)、努力發(fā)展財經(jīng)類專業(yè)、創(chuàng)一流高職院校的發(fā)展目標(biāo),銳意進(jìn)取、開拓創(chuàng)新、積極履行社會責(zé)任的文化精神。應(yīng)當(dāng)重視校園文化交流、使文化具有包容性、開放性和平等性,從而形成獨具本學(xué)院特色的高職文化。

2.構(gòu)建體現(xiàn)專業(yè)特色需要的理念文化

專業(yè)特色需要的理念文化是高職院校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要因素之一,它影響提高學(xué)生的專業(yè)技能培養(yǎng)和素質(zhì)。應(yīng)該將職業(yè)道德、職業(yè)規(guī)劃、職業(yè)精神、素質(zhì)能力要求、專業(yè)核心證書和身邊專業(yè)成功的榜樣等專業(yè)特色文化在本學(xué)院恰當(dāng)?shù)牡攸c、恰當(dāng)?shù)臅r間和恰當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)載體上進(jìn)行設(shè)計、展示和宣傳。例如在建構(gòu)會計專業(yè)文化理念上?首先、將誠信、責(zé)任、保密和不做假賬的職業(yè)道德教育和宣傳放在醒目位置。其次、將職業(yè)技能、學(xué)歷教育和經(jīng)驗積累同步進(jìn)行植入學(xué)生職業(yè)規(guī)劃中宣傳。再次、灌輸“細(xì)節(jié)決定專業(yè)成敗”、“細(xì)心收獲專業(yè)成功”、“責(zé)任重于泰山”和“精技能、強素質(zhì)”等理念貫穿于教學(xué)、學(xué)習(xí)和生活之中,并張貼在會計實訓(xùn)課室的醒目位置。最后、將本專業(yè)目前要考的相關(guān)資格證、畢業(yè)前要考的助理會計師證和畢業(yè)后將來要考的中、高級會計師證的詳細(xì)內(nèi)容和考試要求進(jìn)行全面介紹,并宣傳在考證和從事專業(yè)實習(xí)、工作中的優(yōu)秀學(xué)生代表。

3.促進(jìn)校園文化立體滲透

應(yīng)當(dāng)將校園文化建設(shè)融入教學(xué)、科研、學(xué)習(xí)和管理服務(wù)的過程中,規(guī)范學(xué)生和教職工行為方式,使在校園中工作、生活和學(xué)習(xí)的每一個人自身價值提高在學(xué)院發(fā)展中得到充分體現(xiàn),努力使校園文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合起來。控制目標(biāo)就是保持學(xué)院上下一致,提高學(xué)院管理效率和執(zhí)行力。為灌輸和培育共同的核心價值觀理念,學(xué)院的控制措施應(yīng)始終包括:學(xué)校制定統(tǒng)一明確的校訓(xùn)、辦學(xué)定位和人才培養(yǎng)目標(biāo),通過培訓(xùn)、宣講等具體措施提高師生對校訓(xùn)、辦學(xué)定位和人才培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)識程度,并圍繞這些價值觀和管理理念開展工作。

4.打造體現(xiàn)職業(yè)技術(shù)院校特色的物質(zhì)文化載體

物質(zhì)文化是精神文化得以有效實施的重要物質(zhì)載體。學(xué)院應(yīng)通過加大建設(shè)具有校園文化氣息的假山、假水、電子屏工程、綠化工程、校園名人銅像工程和墻報工程等,將校訓(xùn)、辦學(xué)思路、辦學(xué)理念、高等職業(yè)技能人才培養(yǎng)特色,拼搏、協(xié)作、創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)的優(yōu)秀技能教師代表和學(xué)生代表、歷屆技能大賽的獲獎成績、歷年來優(yōu)秀校園精神文化的精髓得以分區(qū)域、有層次、主題鮮明地進(jìn)行宣傳。從而逐步形成全員性的精神動力和自覺性的內(nèi)部控制行為。

(二)A 校科學(xué)治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

高職高專院校治理方針的控制目標(biāo)就是全面遵循并符合政府所要求的高校治理原則和標(biāo)準(zhǔn),依法治校,依規(guī)治校?？刂拼胧?應(yīng)該包括應(yīng)制定一套單獨的學(xué)院治理方針。該方針應(yīng)包括以下內(nèi)容:教代會參會資格、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與分工、監(jiān)察與紀(jì)委的定位和職責(zé)、各管理層的職責(zé)。在原有基礎(chǔ)上還應(yīng)包括增設(shè)學(xué)院重大投資項目風(fēng)險管控委員會、內(nèi)部審計委員會、政府部門和主管部門的監(jiān)督與辦學(xué)評估職責(zé)。

(三)A校組織架構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配優(yōu)化的構(gòu)建

第一,確保運行機構(gòu)職責(zé)明確,避免推諉。對組織機構(gòu)的職責(zé)認(rèn)知,其控制目標(biāo)就是保證教職工充分認(rèn)識并履行其職責(zé)。其相應(yīng)的控制措施,主要包括:上層管理人員要對其職責(zé)有明確的認(rèn)識,并就其對該職責(zé)的理解認(rèn)識進(jìn)行溝通交流;通過培訓(xùn)、崗位說明書和各種會議等其他方式讓教職工了解其職責(zé)、控制責(zé)任以及學(xué)院對其的基本要求,明確學(xué)院各個部門內(nèi)部控制的目標(biāo)和各自所起的作用。

第二,堅持崗位設(shè)置與人員能力相匹配。對組織機構(gòu)的勝任能力,其控制目標(biāo)就是保證學(xué)院的高級管理人員和其他主要管理人員具備履行其職責(zé)的經(jīng)驗、知識和技能水平。其相應(yīng)的控制措施,主要包括:學(xué)院應(yīng)規(guī)定處級以上干部和其他中層管理人員具備的必需專業(yè)知識、經(jīng)驗和職稱,并尤其是對中層管理人員進(jìn)行充分的培訓(xùn),以使其順利地履行職責(zé)。切不可顧忌人情面子,切忌因人設(shè)崗,以人情代替制度,將不能勝任的人員推上不合適的崗位。

第三,應(yīng)根據(jù)學(xué)院發(fā)展的不同階段調(diào)整組織機構(gòu)。組織機構(gòu)需要與時俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整才能高效運轉(zhuǎn)。組織機構(gòu)調(diào)整的控制目標(biāo)是保證組織機構(gòu)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化。其相應(yīng)的控制措施包括:在自身發(fā)展和外部環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下黨委會成員應(yīng)對學(xué)院的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估,借鑒其他院校的經(jīng)驗進(jìn)行調(diào)整;針對學(xué)院機構(gòu)運行中的問題,建議對學(xué)院教育系、中文系、外語系、教務(wù)處、實訓(xùn)中心、就業(yè)辦等系部進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和重組,理順工作關(guān)系,建立“扁平式”組織管理結(jié)構(gòu),以適應(yīng)學(xué)院發(fā)展規(guī)模需要。

第四,堅持關(guān)鍵崗位定期崗位輪換制度。特定崗位的定期輪換和強制輪換是一項富有實效的關(guān)鍵控制點。崗位輪換的目標(biāo)是既達(dá)到防范舞弊風(fēng)險的目的,又要防止人員過于頻繁的輪換而造成人力資源浪費。其相應(yīng)的控制措施主要包括:學(xué)院應(yīng)對關(guān)鍵崗位(如中層干部、財務(wù)管理、數(shù)據(jù)處理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等)予以特別關(guān)注,視情況做不定期輪換,以避免關(guān)鍵崗位工作時間太長導(dǎo)致或長期掩蓋不良行為;學(xué)院應(yīng)對各處、系和部、室和監(jiān)督人員的過多輪換進(jìn)行主動積極的監(jiān)控。

(四)A高職高專院校人力資源政策科學(xué)的構(gòu)建

首先,在招聘任用環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)盡量匹配適用。人事處制定一套完整的中長期人才資源需求發(fā)展計劃,以滿足學(xué)院戰(zhàn)略發(fā)展和管理教學(xué)需求。應(yīng)當(dāng)根據(jù)人才資源需求計劃要求,明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求,應(yīng)對招聘的前期準(zhǔn)備、職務(wù)要求、信息發(fā)布等流程制定相應(yīng)的規(guī)定、在招聘條件與人才遴選方面應(yīng)由學(xué)院黨委討論制定與選用,堅決杜絕崗位與能力不匹配人員通過暗箱操作被錄用。應(yīng)建立一套適合高職院校要求的人才測評方法,對應(yīng)聘人員采取筆試、專業(yè)教師集體面試評分和高層領(lǐng)導(dǎo)談話評分的綜合評測機制。

其次,在正常用人環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格科學(xué)地績效考核。用人環(huán)節(jié)的控制就是調(diào)動教職工的工作積極性,增強其責(zé)任心。進(jìn)一步完善《A職業(yè)技術(shù)學(xué)院人才引進(jìn)的政策及實施辦法》。建議學(xué)院引進(jìn)KPI績效評估體系,對引進(jìn)在編人員應(yīng)根據(jù)業(yè)績積分考核結(jié)果視情況是否給予編制,建議考核期為2年。建議學(xué)院對選聘用的合同制教師和職工,應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同,采用積分制,并打通上升為正式員工的通道;同時建議對已在崗的全體教職工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價,制定面向一線科研、教學(xué)、管理服務(wù)的骨干專任教師和管理人員績效傾斜的薪酬制度。建立科學(xué)的績效、激勵評價體系,提出具體可行的量化評價指標(biāo),避免所謂的“民主投票制”。

最后,加強進(jìn)修、交流和培訓(xùn)三位一體的持續(xù)能力提升制度。學(xué)院要提供便于供教職工學(xué)習(xí)、提升的環(huán)境。重視在職進(jìn)修始終是現(xiàn)代高校的重中之重。建議完善《A職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師進(jìn)修管理辦法》和《A職業(yè)技術(shù)學(xué)院外出交流管理辦法》兩文件。在進(jìn)修方面,應(yīng)根據(jù)進(jìn)修教師的進(jìn)修學(xué)校和學(xué)費不同區(qū)別給予學(xué)費補貼,建議進(jìn)修學(xué)費補貼應(yīng)按學(xué)費總額的一定百分比進(jìn)行,同時對在“211”工程和“985”工程院校進(jìn)修的教師學(xué)院應(yīng)加大學(xué)費補貼力度。在外出交流方面,建議學(xué)院在政策上多給予一線骨干教師學(xué)習(xí)交流和培訓(xùn)的機會,并給予相應(yīng)補貼支持,具體補貼標(biāo)準(zhǔn)可參考教師教學(xué)課酬補貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。逐步建立一套與教職工崗位緊密結(jié)合的完整的培訓(xùn)體系,應(yīng)明確培訓(xùn)計劃制訂、培訓(xùn)單位和導(dǎo)師聘請、培訓(xùn)資料庫建立、培訓(xùn)考試考核要求、培訓(xùn)證書發(fā)放、培訓(xùn)費用監(jiān)督控制等具體工作;制定培訓(xùn)計劃應(yīng)考慮崗位實際需要和教職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)情況;盡量增加專業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)新能力培訓(xùn)和寒暑假進(jìn)行的長期培訓(xùn);編制培訓(xùn)預(yù)算和培訓(xùn)過程中應(yīng)對費用進(jìn)行有效財務(wù)控制。

(五)完善A高職院校內(nèi)部審計的建議

1.拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,更新審計觀念

高校傳統(tǒng)審計表現(xiàn)在查錯防弊的內(nèi)部財務(wù)控制制度審計、進(jìn)行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、基建工程審計等方面。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,國家和地方財政實力的增加,對高職教育的重視與投入也增加。具體投入在高職院校的基礎(chǔ)建設(shè)、校辦企業(yè)、獎助學(xué)專項資金、實習(xí)實訓(xùn)和科研等項目經(jīng)費不斷增加,學(xué)院的融資、投資活動也在增加。因此應(yīng)更多傾向風(fēng)險管控審計、內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度審計、辦學(xué)效益審計和財政預(yù)算執(zhí)行情況方面。監(jiān)督和評估高職院校內(nèi)部控制制度的健全性和有效性,將不利于學(xué)院發(fā)展和不利于提高辦學(xué)效益的專業(yè)、機構(gòu)、管理制度和開辦建設(shè)項目剔除,實現(xiàn)資源最大化利用;配合學(xué)院重大項目風(fēng)險管控委員會,審計部門積極參與到高職高專院校發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測風(fēng)險、管控風(fēng)險到化解風(fēng)險,為學(xué)校黨委會提出避免或減少風(fēng)險的建議。

2.不斷加強審計隊伍建設(shè)

培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才,是發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵所在。建議如下:重視紀(jì)檢和審計人員的培訓(xùn)和交流工作,積極參與同行業(yè)和政府主管審計部門主導(dǎo)的審計業(yè)務(wù)、審計項目的培訓(xùn),不斷更新內(nèi)部審計人員的知識水平,增強業(yè)務(wù)技能。逐步調(diào)整內(nèi)部審計人員的構(gòu)成,嚴(yán)把高職高專院校內(nèi)部審計人員的入門質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴(kuò)展,復(fù)合型審計人才必須具備精通財務(wù)、計算機應(yīng)用與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等多方面知識。應(yīng)選聘具有較高業(yè)務(wù)水平的豐富經(jīng)驗人員加入內(nèi)部審計部門隊伍中。加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守教育,杜絕審計過程中的各方面人為干擾,要不定期地開展審計最新法規(guī)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí),明確審計人員自身的職責(zé)。

3.升級審計技術(shù)與方法

新形式下高校審計任務(wù)多、業(yè)務(wù)范圍廣、資金量大。應(yīng)積極改變審計思維,變革事業(yè)單位審計的工作方式、工作的重點與方向,審計的工作流程、關(guān)鍵審計點等方面。應(yīng)主動利用計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展審計,充分利用高校在信息技術(shù)、數(shù)字化智慧校園建設(shè)上的優(yōu)勢,加快內(nèi)部審計自動化,利用專項資金開發(fā)審計信息化平臺,實現(xiàn)財務(wù)資源共享與監(jiān)督評價機制,從而提高審計質(zhì)量和審計效率。

總之,通過基于A高職高專院校內(nèi)部控制環(huán)境的要素分析,不難得出高職高專院校內(nèi)部控制環(huán)境不佳。為此針對存在的具體問題,提出了優(yōu)化A高職院校內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建措施。通過研究構(gòu)建,希望對迫切需要改進(jìn)的高職院校內(nèi)部控制管理有一定的借鑒意義。

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