張雪芬++倪丹悅

【摘 要】 財(cái)政部于2015年12月2日發(fā)布了《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》等三項(xiàng)制度，用以規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。從《部門指南》列舉出的四類調(diào)整事項(xiàng)中可以看出目前政府會計(jì)制度中還存在以下幾項(xiàng)較為突出的問題：行政事業(yè)單位會計(jì)制度不統(tǒng)一，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在多項(xiàng)不統(tǒng)一的調(diào)整事項(xiàng)；沒有統(tǒng)一的折舊年限；權(quán)責(zé)報(bào)告的改革早于權(quán)責(zé)會計(jì)的改革，出現(xiàn)了許多調(diào)整分錄等。文章針對這些問題提出了政府會計(jì)改革的一些建議，主要包括：降低制度成本、提高改革效率，盡快出臺成套的權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會計(jì)的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，盡快統(tǒng)一折舊年限，盡快統(tǒng)一信息技術(shù)等。

【關(guān)鍵詞】 《部門指南》； 調(diào)整事項(xiàng)； 政府財(cái)務(wù)報(bào)告

【中圖分類號】 F235.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0048-03

2015年12月2日，為了貫徹并落實(shí)黨的十八屆三中全會關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的精神，財(cái)政部發(fā)布了包括《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》[ 1 ]（以下簡稱《部門指南》）在內(nèi)的三項(xiàng)制度，目的是規(guī)范試點(diǎn)期間政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，以便編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。從《部門指南》列舉出的調(diào)整事項(xiàng)來看，比較復(fù)雜，而有些調(diào)整事項(xiàng)的復(fù)雜性是由相關(guān)制度的不完善引起的，因此，本文主要從《部門指南》的調(diào)整事項(xiàng)來談?wù)畷?jì)的改革問題。

一、四類調(diào)整事項(xiàng)

《部門指南》第十條規(guī)定，單位在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)調(diào)整單位會計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)后，再編制單位會計(jì)報(bào)表。其中涉及調(diào)整的事項(xiàng)主要分為以下四類。

（一）當(dāng)期發(fā)生的資本性支出

比如購置固定資產(chǎn)、開展基本建設(shè)發(fā)生的支出等，按照現(xiàn)行的會計(jì)制度，此類資本性支出發(fā)生時(shí)單位已計(jì)入當(dāng)期支出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，該筆支出不屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)該對其進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為，借：凈資產(chǎn)，貸：資本性支出。這類業(yè)務(wù)在行政事業(yè)單位會計(jì)中是一樣處理的，因?yàn)樵诂F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)中關(guān)于資本性支出都采用雙分錄處理方法。

（二）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用都屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增費(fèi)用。執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度的單位，根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目中屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)提部分（當(dāng)期貸方發(fā)生額中），調(diào)整分錄為，借：折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，貸：凈資產(chǎn)。由于在現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)中關(guān)于“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目的核算要求是相同的，因此這兩類業(yè)務(wù)在行政單位和執(zhí)行通用事業(yè)單位會計(jì)制度的單位中是一樣處理的。

（三）存貨和政府儲備物資

在行政單位會計(jì)中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，當(dāng)年因取得存貨和政府儲備物資而發(fā)生的支出，不屬于費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，因此，應(yīng)根據(jù)“存貨”和“政府儲備物資”科目中屬于當(dāng)年購入的部分（本年借方發(fā)生額中），減少當(dāng)期費(fèi)用和凈資產(chǎn)，調(diào)整分錄為，借：凈資產(chǎn)，貸：商品和服務(wù)費(fèi)用；當(dāng)年領(lǐng)用存貨和發(fā)出政府儲備物資的部分應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，因此，要根據(jù)“存貨”和“政府儲備物資”科目中屬于當(dāng)年領(lǐng)用的部分（本年貸方發(fā)生額中），增加當(dāng)期費(fèi)用和凈資產(chǎn)，調(diào)整分錄為，借：商品和服務(wù)費(fèi)用，貸：凈資產(chǎn)。這類業(yè)務(wù)在事業(yè)單位中不用調(diào)整，現(xiàn)行行政單位會計(jì)中關(guān)于存貨和政府儲備物資事項(xiàng)是采用雙分錄形式的，而事業(yè)單位會計(jì)中的存貨與企業(yè)會計(jì)一樣采用單分錄記錄，事業(yè)單位會計(jì)中沒有政府儲備物資科目。

（四）預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款

在行政單位會計(jì)中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，不屬于當(dāng)年費(fèi)用，因此，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目中屬于預(yù)付賬款支出部分（本年借方發(fā)生額中）進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為，借：凈資產(chǎn)，貸：商品和服務(wù)費(fèi)用；對于采用預(yù)付賬款購買商品和服務(wù)的事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年費(fèi)用，因此，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目中屬于沖銷預(yù)付商品和服務(wù)支出部分（當(dāng)年貸方發(fā)生額中）進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為，借：商品和服務(wù)費(fèi)用，貸：凈資產(chǎn)。同時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)付未付的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”科目中屬于為購買商品和服務(wù)發(fā)生的部分（本年貸方發(fā)生額中）進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為，借：商品和服務(wù)費(fèi)用，貸：凈資產(chǎn)；當(dāng)年償付應(yīng)付款項(xiàng)不屬于費(fèi)用，應(yīng)該將它調(diào)減，因此，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”科目中屬于償付因購買商品和服務(wù)發(fā)生的部分（本年借方發(fā)生額中）進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為，借：凈資產(chǎn)，貸：商品和服務(wù)費(fèi)用。這類業(yè)務(wù)事業(yè)單位中不用調(diào)整，現(xiàn)行行政單位會計(jì)中關(guān)于預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款事項(xiàng)都是采用雙分錄形式，而事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)一樣采用單分錄進(jìn)行處理。

二、存在問題

（一）相同業(yè)務(wù)由于會計(jì)制度不同造成調(diào)整分錄不同

相同業(yè)務(wù)存在不同的會計(jì)處理方法，使得行政單位在編制年度報(bào)表時(shí)比事業(yè)單位要復(fù)雜得多。行政單位和事業(yè)單位對于存貨、政府儲備物資、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)采用了不一樣的會計(jì)處理方法。這些業(yè)務(wù)在事業(yè)單位（事業(yè)單位沒有政府儲備物資科目）都是采用單分錄形式進(jìn)行核算，而在行政單位是采用雙分錄形式進(jìn)行核算。具體而言，核算存貨、政府儲備物資、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)，既要反映資產(chǎn)（存貨、政府儲備物資、預(yù)付賬款）和凈資產(chǎn)（資產(chǎn)基金）的增加，又要反映支出（經(jīng)費(fèi)支出）的增加和資產(chǎn)（貨幣資金）的減少或者收入（財(cái)政撥款收入）的增加，即在核算存貨、政府儲備物資、預(yù)付賬款增加的同時(shí)，還要核算支出的增加，但這些支出不屬于當(dāng)期費(fèi)用，因此在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)表時(shí)應(yīng)該將它調(diào)減。在現(xiàn)行行政單位會計(jì)核算中，領(lǐng)用存貨和發(fā)出政府儲備物資，不確認(rèn)費(fèi)用，因此，在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“存貨”和“政府儲備物資”科目中屬于當(dāng)年領(lǐng)用的部分，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。關(guān)于應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款，也是由于平時(shí)核算采用了雙分錄形式，因此在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。相同的業(yè)務(wù)，由于會計(jì)制度的不同，調(diào)整分錄也不一樣，人為造成復(fù)雜。

（二）折舊問題

《部門指南》中設(shè)定的調(diào)整分錄是在行政事業(yè)單位都計(jì)提折舊的情況下需要編制的調(diào)整分錄。但根據(jù)筆者調(diào)研的情況看，由于沒有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限，目前許多行政事業(yè)單位都沒有提折舊。

事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限”（此規(guī)定下文簡稱為“原則性規(guī)定”）。行政單位會計(jì)制度中也有類似的表述。實(shí)際上現(xiàn)行制度沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中也沒有規(guī)定折舊年限，致使行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中缺少政策支持。財(cái)政部給出了行政事業(yè)單位虛提折舊的方法，卻沒有相應(yīng)給出統(tǒng)一的折舊年限表，只提供了一個原則性規(guī)定作為參考，具體折舊年限由各行政事業(yè)單位自行決定。固定資產(chǎn)使用年限的確定是一個十分重要的因素，它影響成本核算，也影響資產(chǎn)使用情況的分析，不同類別固定資產(chǎn)的使用年限不同又會影響其計(jì)提折舊的金額。如果折舊年限由各個單位自己決定，會發(fā)生不同單位對同一或同一類固定資產(chǎn)折舊核算的標(biāo)準(zhǔn)不同的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的不準(zhǔn)確、不可比。折舊金額的多少會在一定程度上影響核算結(jié)果，造成無法對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行真實(shí)反映的情況，以致降低會計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)違背可比性原則，也為固定資產(chǎn)后續(xù)的管理工作帶來不便。行政事業(yè)單位真的可以自己“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況”規(guī)定折舊年限嗎？如果是這樣，某些行政事業(yè)單位可能為了獲取更多的財(cái)政撥款而多計(jì)提折舊，使得本單位的固定資產(chǎn)凈值從橫向上看比別的單位更少，從而出現(xiàn)以下怪現(xiàn)象：一個偌大的單位，明明其固定資產(chǎn)可以維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但賬面上固定資產(chǎn)凈值很小，單位憑著固定資產(chǎn)凈值小嚷嚷著要財(cái)政撥款購買固定資產(chǎn)。因此，如果固定資產(chǎn)折舊年限不統(tǒng)一，會出現(xiàn)很多麻煩。目前許多行政事業(yè)單位鑒于沒有統(tǒng)一折舊年限，因此沒有提折舊，在這種情況下，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不是編制調(diào)整分錄，而是應(yīng)該補(bǔ)提折舊。

（三）權(quán)責(zé)報(bào)告的改革早于權(quán)責(zé)會計(jì)的改革

從目前的情況來看，政府會計(jì)的改革路徑是以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革作為切入點(diǎn)，然后結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要而進(jìn)行的倒逼式改革，這種改革是在缺乏相應(yīng)的前期會計(jì)改革支持的情況下要求最終結(jié)果。其優(yōu)點(diǎn)是結(jié)果明確，能對政府的資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)營成本進(jìn)行簡單反映，并可在一定程度上減輕日常會計(jì)核算工作量。缺點(diǎn)是：（1）改革之初的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告就成了無源之水。在日常核算中以收付實(shí)現(xiàn)制原則為主要核算基礎(chǔ)，然而到了年終需按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對當(dāng)年相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，再根據(jù)調(diào)整之后的數(shù)據(jù)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣很可能存在因個人喜好而影響政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。（2）難以保證數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性。只有將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則從根源上引入政府的會計(jì)核算系統(tǒng)中，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠遵循會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的會計(jì)核算基本環(huán)節(jié)來生成，嚴(yán)格保持證賬表之間的傳遞關(guān)系以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，才能編制出真正意義上符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而保證數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性。但是，自2017年試行的《部門指南》在日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄時(shí)采取了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，年末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行人工調(diào)整，以此流程編制出的政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息的來龍去脈難以厘清，在一定程度上影響到了數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（3）在調(diào)整事項(xiàng)的過程中人工成本有可能會很大，由于試編政府財(cái)務(wù)報(bào)告涉及大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和合并工作，如果沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)支撐，則大部分工作需要依靠人為手工進(jìn)行，導(dǎo)致整個試編過程可能較為復(fù)雜。

三、對策建議

（一）降低制度成本，提高改革效率

目前行政事業(yè)單位有各自獨(dú)立的會計(jì)制度，因此調(diào)整事項(xiàng)也不同，造成人為復(fù)雜，這個問題必須解決。《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》已經(jīng)出爐，“人為造成復(fù)雜”即將得到解決。但新的問題又隨之而來，上述關(guān)于行政事業(yè)單位的相關(guān)會計(jì)制度現(xiàn)尚處于意見征集階段，假設(shè)其相關(guān)文件將于2017年年內(nèi)正式發(fā)布，并于2018年開始施行，而本文主要討論的《部門指南》按規(guī)定應(yīng)于2017年起施行，用于編制2016年度的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，那么樂觀估計(jì)《部門指南》只能使用一至兩年，考慮到基層會計(jì)人員培訓(xùn)成本等因素，這個制度成本實(shí)在太高。因此，財(cái)政部在制定、發(fā)布相關(guān)制度時(shí)應(yīng)該全盤考慮，少出臨時(shí)性制度，要降低制度成本，提高改革效率?；鶎訒?jì)人員通過培訓(xùn)剛弄清楚相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，如果僅僅使用一次，這個效率太低了。同時(shí)也說明在會計(jì)核算基礎(chǔ)沒有轉(zhuǎn)變之前就要求編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，確實(shí)有些勉強(qiáng)。國際經(jīng)驗(yàn)證明會計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)相一致，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以會計(jì)核算結(jié)果為基礎(chǔ)，不能離開會計(jì)核算而單獨(dú)編制。倘若財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的改革步伐快于會計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，期末會加大編制調(diào)整事項(xiàng)的工作量，而且還無法保證報(bào)表質(zhì)量；反之，則會事倍功半，很難有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。因此，應(yīng)保持核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)改革步伐的一致性，同時(shí)進(jìn)行改革。

（二）盡快出臺成套的權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會計(jì)的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南

目前，我國的政府會計(jì)核算已經(jīng)部分引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是以發(fā)展的眼光來看，要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)逐步擴(kuò)大政府會計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的范圍，并將最終形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告作為目標(biāo)，從而保障政府會計(jì)信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果不從日常的會計(jì)核算就開始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，每年年末都要進(jìn)行調(diào)整，且大部分調(diào)整事項(xiàng)不宜使用計(jì)算機(jī)，需要通過人工方式進(jìn)行處理，無形中加大了工作量；而只靠人工調(diào)整事項(xiàng)，不可能百分之百調(diào)整到位，難免出現(xiàn)錯誤、遺漏，以致報(bào)表數(shù)據(jù)的科學(xué)性存在問題。權(quán)責(zé)報(bào)告與權(quán)責(zé)會計(jì)的改革應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，在編制和披露權(quán)責(zé)報(bào)告之前，宜完成權(quán)責(zé)會計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的制定與頒布[ 2 ]。李建發(fā)、張國清倡導(dǎo)用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)準(zhǔn)則改造政府會計(jì)程序和實(shí)務(wù)，在日常權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，用會計(jì)的方法編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告[ 3 ]。美國、加拿大進(jìn)行政府會計(jì)改革都首先制定了統(tǒng)一的適用于政府整體及其組成部門和機(jī)構(gòu)的政府會計(jì)準(zhǔn)則，作為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)施審計(jì)的依據(jù)。如果要想建立能夠全面準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，必須加快政府會計(jì)改革的步伐。因此，在當(dāng)前政府會計(jì)基本準(zhǔn)則和四項(xiàng)具體準(zhǔn)則已出臺的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快研究制定適用于行政事業(yè)單位及其他相關(guān)政府組成主體的成套的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)的具體準(zhǔn)則，如果四類業(yè)務(wù)用新準(zhǔn)則，其他業(yè)務(wù)沒有新準(zhǔn)則仍然采用舊制度，這樣在實(shí)際執(zhí)行中有些單位可能會出現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理混亂，因此建議盡快頒布成套的具體準(zhǔn)則，引導(dǎo)這些會計(jì)主體在日常會計(jì)工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上編制生成權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而有利于提高政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、有效性和可靠性。

（三）盡快統(tǒng)一折舊年限

根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，在目前的情況下，只有財(cái)政部來制定固定資產(chǎn)的折舊年限，才具有權(quán)威性，才切實(shí)可行。固定資產(chǎn)折舊是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革道路上非常重要的一個事項(xiàng)，必須認(rèn)真對待。固定資產(chǎn)折舊年限可以采用應(yīng)用指南的形式發(fā)布，只有統(tǒng)一了折舊年限，行政事業(yè)單位才能在統(tǒng)一的折舊年限下計(jì)提折舊，由此產(chǎn)生的折舊信息才具有可比性，才能保證折舊信息的質(zhì)量。在目前沒有統(tǒng)一折舊年限、沒有計(jì)提折舊的情況下，行政事業(yè)單位編制調(diào)整分錄時(shí)，不是像《部門指南》中那樣借記“折舊費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”，而是要補(bǔ)提折舊，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則補(bǔ)提固定資產(chǎn)的（行政單位還有公共基礎(chǔ)設(shè)施）折舊，當(dāng)年部分計(jì)入“折舊費(fèi)用”，以前年度部分調(diào)整“凈資產(chǎn)”。編制調(diào)整分錄時(shí)，借：折舊費(fèi)用/凈資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊。

（四）盡快統(tǒng)一信息技術(shù)

要充分利用政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，更好地加強(qiáng)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及績效管理，加強(qiáng)防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將政府財(cái)務(wù)狀況作為評價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)。各個政府會計(jì)主體不能各歸各做，應(yīng)該考慮嵌入XBRL，要考慮建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，要考慮適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需要，要考慮適應(yīng)將來各種分析的需要，因此，要統(tǒng)一信息技術(shù)，在XBRL方法下，以政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本等，從而建立起健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王雍君.從權(quán)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告到預(yù)算透明度[J].中國財(cái)政，2014（8）：24-25.

[3] 李建發(fā)，張國清.國家治理情境下政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革問題研究[J].會計(jì)研究，2015（6）：8-17，96.

【作者簡介】 張雪芬（1961— ），女，江蘇蘇州人，蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院副教授，會計(jì)系主任，研究方向：公共財(cái)務(wù)及政府會計(jì)、會計(jì)理論；倪丹悅（1985— ），女，江蘇無錫人，博士研究生（在讀），蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院講師，研究方向：政府會計(jì)、內(nèi)部控制