王 敏

（中國電信，上海200126）

財務(wù)共享服務(wù)是一種通過梳理財務(wù)管理事項，將財務(wù)基礎(chǔ)性事務(wù)區(qū)分出來集中承擔(dān)的方式。財務(wù)共享服務(wù)中心就是將企業(yè)內(nèi)大量的、常規(guī)的、重復(fù)性的財務(wù)基礎(chǔ)性事務(wù)從各單位剝離出來集中到單獨的財務(wù)核算部門，包括總賬管理、應(yīng)收管理、應(yīng)付管理、成本管理、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理和檔案管理。一方面，財務(wù)共享中心通過整合獲得規(guī)模效應(yīng)，在企業(yè)范圍內(nèi)實現(xiàn)財務(wù)核算規(guī)范化、提高業(yè)務(wù)核算效率、提升會計信息質(zhì)量、降低風(fēng)險、滿足企業(yè)內(nèi)部各單位財務(wù)核算的需要。另一方面，財務(wù)共享中心可以有效滿足企業(yè)及時了解財務(wù)信息的要求，更好地支撐核心業(yè)務(wù)發(fā)展，讓總部和各單位的財務(wù)管理部門集中精力聚焦業(yè)務(wù)，擺脫財務(wù)以往“守門員”的形象而更多地向合作伙伴的角色轉(zhuǎn)型，更多地為企業(yè)提供財務(wù)分析、支持戰(zhàn)略決策［1］。

據(jù) ACCA（The Association of Chartered Certified Accountants，特許公認(rèn)會計師公會）與德勤管理咨詢對中國財務(wù)共享服務(wù)的聯(lián)合調(diào)研顯示，在公共部門、公共事業(yè)及電信、醫(yī)療保健與銀行金融保險行業(yè)實施共享服務(wù)的比例接近50%［2］。國有企業(yè)中寶鋼集團自2009年、中國移動于2008年紛紛成立了財務(wù)共享服務(wù)中心。有相關(guān)機構(gòu)預(yù)測，全球共享服務(wù)將在未來若干年保持20%至30%的增速，其中蘊藏著極大的發(fā)展空間［3］。

德勤管理咨詢公司和國際數(shù)據(jù)公司對50家《財富》世界500強企業(yè)的調(diào)查表明，財務(wù)共享服務(wù)項目的投資回報率（ROI）平均為27%。IMA（Institute of Management Accounting）對100家《財富》500強企業(yè)中實施和未實施共享服務(wù)的公司進行比較表明，共享功能的成本平均下降83%［4］。盡管如此，也有證據(jù)顯示國內(nèi)企業(yè)財務(wù)高管們認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)對財務(wù)運營成本的影響評價為“很大的正面影響”的僅占11%；認(rèn)為“極少正面或負(fù)面影響”和“不大的正面影響”的占近70%；認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)對財務(wù)運營效率的影響“極少正面或負(fù)面影響”和“不大的正面影響”的占近70%；認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)對總體業(yè)務(wù)表現(xiàn)提升的影響“極少正面或負(fù)面影響”和“不大的正面影響”的占超70%［5］。

《中國注冊會計師》2012年第7期《有效實施財務(wù)共享服務(wù)中心的績效管理》一文中就提到了“基于平衡計分卡的績效管理”，稱平衡記分卡的四個維度不僅僅是評價的視角，還以一種邏輯嚴(yán)密而一致的方法描述了公司戰(zhàn)略在公司各個層面的具體表現(xiàn)，所以平衡計分卡也逐漸變化為戰(zhàn)略和策略相結(jié)合的管理工具，也即戰(zhàn)略實施的工具，并且在實務(wù)中取得了良好的效果［6］。

圖1 財務(wù)共享服務(wù)中心平衡計分卡

應(yīng)用20世紀(jì)80年代哈佛大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭 （Robert S.Kaplan）和波士頓咨詢公司總裁戴維·諾頓（David P.Norton）發(fā)明的平衡計分，擬定了財務(wù)共享服務(wù)中心（以下簡稱中心）的平衡計分卡，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到四個層面（見圖1）。

一、客戶層面：中心職責(zé)既是按公司要求完成財務(wù)任務(wù)，又要為公司內(nèi)部各個部門或單位提供財務(wù)服務(wù)。故對中心而言，客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)首先按客戶對象分為集團&公司和公司內(nèi)部各單位&各部門兩類，集團&公司客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)包括：遵守法規(guī)并防控風(fēng)險（C1）、提供及時準(zhǔn)確的信息（C2）；各單位&各部門客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)包括：提高內(nèi)部客戶滿意度（C3）、成為業(yè)務(wù)的合作伙伴（C4），前者更強調(diào)會計信息質(zhì)量，后者更關(guān)注用戶體驗感知。

二、內(nèi)部流程層面：為確保客戶層面四大目標(biāo)的實現(xiàn)，中心內(nèi)部流程層面分四大內(nèi)容分別與之對應(yīng)，依次為內(nèi)外部溝通方面、交易處理和控制方面、運營管理方面和創(chuàng)造價值方面。

（一）內(nèi)外部溝通方面包括：細化政策規(guī)范（I1）、管理內(nèi)外審計（I2）。細化政策規(guī)范（I1）是核算的開始，即事先控制；管理內(nèi)外審計（I2）包括企業(yè)內(nèi)部審計、外部會計事務(wù)所審計，這些是核算結(jié)果的驗證，即事后控制。通過內(nèi)外部審計可以有效評估會計核算規(guī)范的制定情況和執(zhí)行情況，并反饋到會計政策研究環(huán)節(jié)和交易處理環(huán)節(jié)，實行閉環(huán)管理，從而實現(xiàn)全面提升會計信息質(zhì)量，有效防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的組織目標(biāo)。

（二）交易處理和控制方面包括：嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范（I3）、利用信息技術(shù)（I4）。企業(yè)所有經(jīng)濟事項是否被真實、及時、合理、合規(guī)、完整、準(zhǔn)確、遵循內(nèi)控、報賬規(guī)范地記錄，離不開專業(yè)判斷，離不開準(zhǔn)確核算，而現(xiàn)代化技術(shù)的發(fā)展使財務(wù)與信息系統(tǒng)更緊密地聯(lián)系起來。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范（I3）是人為控制，保證規(guī)范的有效執(zhí)行；利用信息技術(shù)（I4）是系統(tǒng)控制，是會計信息質(zhì)量管控向業(yè)務(wù)報賬環(huán)節(jié)的前移，是避免人為操作的失誤，是減少重復(fù)信息的反復(fù)錄入。通過規(guī)范的嚴(yán)格執(zhí)行和信息系統(tǒng)的固化，確保提供及時準(zhǔn)確的會計信息。

（三）運營管理方面包括：提高處理效率（I5）、完善溝通服務(wù)（I6）。中心全稱財務(wù)共享服務(wù)中心，其名稱就體現(xiàn)了作為公司支撐部門的服務(wù)性質(zhì)，而各部門&各單位對共享服務(wù)的滿意程度主要包括用戶體驗感知中有關(guān)響應(yīng)速度和溝通效果兩個方面，但是不能以犧牲會計信息質(zhì)量為前提條件。通過快速響應(yīng)和有效溝通，打消各部門&各單位對于財務(wù)集中的顧慮或抵觸情緒，為跨部門、跨專業(yè)聯(lián)動的財務(wù)支撐機制夯實基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)造價值方面包括：理解業(yè)務(wù)需求（I7）、提供解決方案（I8）。這是中心層面實現(xiàn)滿足業(yè)務(wù)需求和提出解決方案，踐行業(yè)務(wù)和財務(wù)有效融合的重要內(nèi)容，涉及規(guī)范、報賬、核算、報告各個環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)本身的有機結(jié)合。如接應(yīng)新業(yè)務(wù)合作分成模式及時制定規(guī)范，提供報賬渠道，有效保障核算、報告結(jié)果，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展成效。

三、學(xué)習(xí)和成長層面：組織目標(biāo)的實現(xiàn)根本上要依靠全員的績效完成情況，首先是全員對組織、流程、團體目標(biāo)的理解，其次是執(zhí)行情況以及在執(zhí)行過程中的不斷反饋糾偏，并在必要的情況下對目標(biāo)進行調(diào)整。提高全員績效完成能力、完成水平就是提高組織的績效完成能力和完成水平。故對中心而言，在學(xué)習(xí)和成長層面的戰(zhàn)略目標(biāo)包括：提升知識和技能 （L1）、提高全員參與度（L2）、建立協(xié)作溝通文化（L3）。除此以外，員工擁有的信息、工作的態(tài)度、感知細微的差別、組織文化都會影響到員工的績效表現(xiàn)。

四、財務(wù)層面：中心是公司的成本中心，通常沒有收入，只發(fā)生成本，也僅可對成本進行控制。故對中心而言，在財務(wù)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)就是：控制成本費用預(yù)算（F1）。

根據(jù)平衡計分卡確定了中心目標(biāo)后，再落實到具體指標(biāo)和客觀、公正、科學(xué)的評價指標(biāo)，包括評估周期和考核數(shù)據(jù)來源，評估周期分月度或季度/半年度/年度；數(shù)據(jù)來源包括項目評價、集團通報、調(diào)查數(shù)據(jù)、系統(tǒng)記錄、報表數(shù)據(jù)（見表 1）。

表1 財務(wù)共享服務(wù)中心關(guān)鍵績效指標(biāo)

相信隨著社會主義市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，有效的財務(wù)治理正成為大型企業(yè)集團化經(jīng)營的重大課題。財務(wù)共享服務(wù)的逐步流行正是順應(yīng)企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展要求的產(chǎn)物。有效運用平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)等績效改進方法，將有利于實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的預(yù)期效果。

［1］陳虎，董皓.財務(wù)共享服務(wù) ［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.31，20-21，7-8.

［2］白容，施能自.中國企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)現(xiàn)狀與展望.ACCA中國 ［J/OL］，http：//cn.accaglobal.com/upload/873899398.pdf，2013.2.

［3］陳虎，董皓.財務(wù)共享服務(wù) ［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.18-19.

［4］段培陽.財務(wù)共享服務(wù)中心的典型案例分析與研究 ［J］.金融會計，2009，（9）：22.

［5］白容，施能自.中國企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)現(xiàn)狀與展望.ACCA中國 ［J/OL］，http：//cn.accaglobal.com/upload/873899398.pdf，2013.2.

［6］張慶龍，董皓，田春紅.有效實施財務(wù)共享服務(wù)中心的績效管理 ［J］.中國注冊會計師，2012，（7）：50.