劉芮竹

摘要：中國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，包括法律，會(huì)計(jì)，行政法規(guī)和GAAP會(huì)計(jì)制度，由于缺乏會(huì)計(jì)制度，并在制定和實(shí)施過程中存在的協(xié)調(diào)系統(tǒng)的專業(yè)部門也有一定程度的不協(xié)調(diào)、不完善的現(xiàn)象，主要法律制度不健全，沖突或不一致時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和過分強(qiáng)調(diào)尊重的原則之間的規(guī)定，在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)法律規(guī)范應(yīng)有的作用。因此，建立會(huì)計(jì)信息失真民事責(zé)任制度，同時(shí)注意法律規(guī)范勢在必行。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律規(guī)范；協(xié)調(diào)

一、引言

自改革開放以來，行政機(jī)關(guān)的各級(jí)會(huì)計(jì)做了很多相關(guān)工作，在市場開放的利好經(jīng)濟(jì)需求下，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章等等規(guī)范。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制和資本市場發(fā)展日趨成熟，會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度，作為會(huì)計(jì)法律體系中的重要組成部分，已逐漸滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中。從其演化的歷史源流上看，會(huì)計(jì)法律規(guī)范不僅主導(dǎo)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展進(jìn)程，同時(shí)也直接或間接地反映出一國經(jīng)濟(jì)關(guān)系構(gòu)建的基礎(chǔ)要求。

二、我國會(huì)計(jì)法律規(guī)范的概述

（一）會(huì)計(jì)法律規(guī)范的定義

在會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，又引導(dǎo)出法律工作的最高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度。國務(wù)院根據(jù)其任務(wù)制定會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，如具體的措施，比如國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，也屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但必須報(bào)財(cái)政部審批。按照會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如財(cái)政部出臺(tái)了“有限會(huì)計(jì)制度”核算，“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”，財(cái)政部和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的“會(huì)計(jì)檔案管理辦法”。這是調(diào)整會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)生活之間的法律規(guī)范之間關(guān)系的某些方面。

（二）會(huì)計(jì)法律規(guī)范的特點(diǎn)

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，這是一個(gè)開放的結(jié)構(gòu)完整性和系統(tǒng)性功能，構(gòu)成了法律規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的處理、評(píng)估和指導(dǎo)，受到限制的標(biāo)準(zhǔn)。一般應(yīng)具有以下特點(diǎn)。

1. 內(nèi)容上具有客觀性和科學(xué)性

客觀性是指會(huì)計(jì)制度和客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)制度，不僅是條件的組合，也是可操作性程度高，同時(shí)必須符合有關(guān)規(guī)定?？茖W(xué)性則是前提和基礎(chǔ)，成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，因此，這也足以體現(xiàn)出法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容以及會(huì)計(jì)和內(nèi)部法規(guī)的內(nèi)在要求。

2. 統(tǒng)一和穩(wěn)定時(shí)間

會(huì)計(jì)制度和法律規(guī)范，在發(fā)展到一定時(shí)期的法律規(guī)范的動(dòng)態(tài)演變的會(huì)計(jì)制度，一定的客觀環(huán)境是相對(duì)穩(wěn)定的，而不是靜態(tài)的。隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，社會(huì)和政治的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的法律和會(huì)計(jì)規(guī)則的一些變化可能不再是合適的，或者已經(jīng)過時(shí)，需要加以糾正，甚至放棄。而一些新的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)已逐步建立或接受。

3. 目標(biāo)的傾向

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的調(diào)整，主要是占各方面之間的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，以維持現(xiàn)有的社會(huì)秩序，因此其價(jià)值基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，這是建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，客觀真理的內(nèi)容，及時(shí)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)法律規(guī)范和具體的社會(huì)制度，它始終是統(tǒng)治階級(jí)意志的發(fā)展階段的反映。

4. 正式承認(rèn)和權(quán)威

評(píng)估會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，合法、合理、有效且標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)做法，肯定有足夠的聲望和影響力，這種理解是強(qiáng)制性的還是自愿的，最后由標(biāo)準(zhǔn)讓人們明白法律規(guī)范，這種行為不符合法律規(guī)范相一致的路線。

（三）我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系構(gòu)成

1. 全國人大制定的會(huì)計(jì)法律《會(huì)計(jì)法》

《會(huì)計(jì)法》有會(huì)計(jì)管理規(guī)定權(quán)限會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息、基本宗旨，為會(huì)計(jì)監(jiān)督，問責(zé)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)職責(zé)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)和法律責(zé)任作出詳細(xì)規(guī)定的基本要求指導(dǎo)工作會(huì)計(jì)的最高標(biāo)準(zhǔn)。

2. 財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)制度

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國務(wù)院按照《會(huì)計(jì)法》的金融業(yè)和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)發(fā)布。這是黨中央，國務(wù)院財(cái)政部門在其職權(quán)范圍，發(fā)布了會(huì)計(jì)法律法規(guī)，包括會(huì)計(jì)規(guī)范性文件和各種會(huì)計(jì)法規(guī)制定的法律。

3. 會(huì)計(jì)的行政法規(guī)規(guī)定由國務(wù)院制定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行必須符合基本要求的工作，反映了會(huì)計(jì)的基本規(guī)則。它是會(huì)計(jì)的一般原則，同時(shí)具有覆蓋面廣而強(qiáng)大的功能，是會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則元素的先決條件。

三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范存在的主要缺陷

法律規(guī)范是指在行政機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)制定的各種規(guī)范中，合法的來源是規(guī)范各種法律文件，包括法律、法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。正在按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)規(guī)則或各省、自治區(qū)、直轄市的會(huì)計(jì)、法律、行政法規(guī)不抵觸的前提下，再重新制定核算會(huì)計(jì)監(jiān)督問題。然而，隨著進(jìn)一步的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開放的改革，全面發(fā)展的不斷深入，我們面臨著許多新的問題，暴露出了一系列的法律會(huì)計(jì)問題和目前會(huì)計(jì)規(guī)定的不足。

（一）相關(guān)法規(guī)之間相互沖突或不協(xié)調(diào)

有不同的會(huì)計(jì)調(diào)整行為之間的矛盾，有些原則是因?yàn)樵诜晌募杏兄煌瑏碓粗g的法律文件的差異，而法律的制定過程以及制定程序的限制因素，如主體、客體、內(nèi)容的目的。

最主要問題是法律和部門規(guī)章的沖突。復(fù)雜的金融部門不繳納罰款加罰款各方，規(guī)定不僅與現(xiàn)有的“會(huì)計(jì)法”，“行政處罰法”，“行政復(fù)議法”等法律，法規(guī)相抵觸，也違背了國家的入世承諾。但是，如果當(dāng)事人一方不履行處罰和罰款，即使時(shí)效期限的法定期限內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議，也剝奪了他們的權(quán)利，比如起訴和申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，那么他們不可能在“會(huì)計(jì)法”，“行政處罰法”，“行政復(fù)議法”和“行政訴訟法”等任何法律上找到。

（二）會(huì)計(jì)法規(guī)過于強(qiáng)調(diào)原則

我們法律法規(guī)給出的一些原則，過分強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)規(guī)則，很難在實(shí)踐中掌握，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

首先，有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的發(fā)展是從我們目前的情況足夠的內(nèi)容來提供，現(xiàn)有的條件下，在我國完全實(shí)現(xiàn)是不可能。

其次，一些會(huì)計(jì)規(guī)則過于籠統(tǒng)和大規(guī)模的可擴(kuò)展性，可行性不強(qiáng)。如“會(huì)計(jì)法”第六條規(guī)定：“認(rèn)真落實(shí)法律上的會(huì)計(jì)人員，敬業(yè)，有原則，取得了優(yōu)異的成績，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)?！钡苌僖娔軌蛟趯?shí)際的行政法規(guī)和部門規(guī)章的原則中實(shí)施。

最后，有些法律本身，對(duì)會(huì)計(jì)的定義就是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，?dǎo)致不同的人理解他們之間的差異。例如，《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定，發(fā)生故障的規(guī)定，以填補(bǔ)或獲取原始憑證，原始憑證不符合該法的規(guī)定得到行政處罰相應(yīng)人員和單位。既不講具體內(nèi)容和法律的形式，也不指明點(diǎn)錯(cuò)金額大小，在實(shí)踐中很難操作。

（三）法律體系不健全

首先，大部分的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)法規(guī)，缺乏針對(duì)性的內(nèi)容，實(shí)際情況不是很好的利用了行政區(qū)域，大多數(shù)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)規(guī)則是一些盜版內(nèi)容的國家會(huì)計(jì)法規(guī)或規(guī)章基本的簡單堆積。

其次，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行情況并不理想，缺乏實(shí)施必要的監(jiān)督和檢查的。

其三，小地方的會(huì)計(jì)法規(guī)，質(zhì)量差。在某些情況下，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)立法的發(fā)展，只有不到10%（包括本地GAAP），現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)出來自該地區(qū)，欠規(guī)范，技術(shù)含量低的含量，甚至錯(cuò)誤的存在有些地方的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

其四，地方會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。

會(huì)計(jì)制度的弊端法律淵源是一個(gè)根本性的缺陷，會(huì)計(jì)制度和發(fā)展，不能得到保證，并通過具體的法律規(guī)范的法律原則《會(huì)計(jì)法》的支持。

因此，通過法律規(guī)范監(jiān)察部，《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)活動(dòng)，當(dāng)?shù)氐姆珊托姓ㄒ?guī)的規(guī)定，主要問題是不完美的，有幾乎是空的司法解釋，法律淵源的結(jié)構(gòu)缺陷的形成。

（四）法律責(zé)任不明確，處罰力度輕

金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、行政處罰，主要是在資格規(guī)定予以處罰，但對(duì)于復(fù)雜的情況，事實(shí)上，改變處罰的法律形式太過簡單了?！敖鹑诓块T監(jiān)管和執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算辦法“金融業(yè)的第24條實(shí)施行政處罰，包括警告，罰款，暫停處罰的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查證書的形式是必要的懲罰不夠，因此不能獲得罪犯教育目的。然而在實(shí)踐中，有些是違反了數(shù)億非法人單位的會(huì)計(jì)制度的利益，“會(huì)計(jì)法”未規(guī)定“沒收違法所得”的處罰，最高的單位并處罰金10萬元，無法起到威懾作用。

嚴(yán)重程度和這些問題的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不僅沖擊法律法規(guī)，導(dǎo)致未能遵守會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)，導(dǎo)致客戶嚴(yán)失，造成不必要的損失。因此，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行法律規(guī)范是十分重要的。

四、解決會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系存在問題的建議對(duì)策

（一）建立過程堅(jiān)持以現(xiàn)代博弈論為指導(dǎo)

法律制度最好應(yīng)考慮很多很多次“在比賽結(jié)束后?！弊罱K達(dá)到社會(huì)契約“納什均衡”狀態(tài)。更多應(yīng)該是現(xiàn)代博弈論的焦點(diǎn)所在，對(duì)于本場比賽的主舞臺(tái)不到位，法律制度應(yīng)在會(huì)計(jì)討論、制定和充分協(xié)商反復(fù)論證修訂的過程中，各方接受的最后一場比賽。因此，引起的問題“的游戲主題，應(yīng)該包括那些好處?！?/p>

（二）應(yīng)體現(xiàn)中國特色的發(fā)展和國際慣例的原則

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，一方面中國已經(jīng)加入了WTO成員的國家立法的過程中，WTO的要求應(yīng)符合相關(guān)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，履行成員和立法會(huì)議員達(dá)成共識(shí)的國內(nèi)，幾乎所有國家的承諾在WTO規(guī)則轉(zhuǎn)化為國家法律，而不是直接。在另一方面，應(yīng)充分考慮的情況下，你可以嘗試做會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中國企業(yè)服務(wù)的健康發(fā)展，并加快研究無形資產(chǎn)，人力資源，國際商務(wù)和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐。因此，這就要求我們的法律和原來的會(huì)計(jì)調(diào)整的規(guī)定，那就完美了。在反映我國特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，并借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則在西方國家有益的成分，讓我們創(chuàng)建一個(gè)和諧的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）采取有效措施做好內(nèi)在協(xié)調(diào)

首先要進(jìn)一步嚴(yán)格的立法程序，其次是進(jìn)一步理順規(guī)范會(huì)計(jì)層面的法律效力，接下來要對(duì)立法機(jī)構(gòu)進(jìn)一步明確許可，以避免過多的重復(fù)和重疊的立法機(jī)構(gòu)，最后是進(jìn)一步完善標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)、名稱和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)，改變法律，法規(guī)更及時(shí)的協(xié)調(diào)。

五、結(jié)論

法律制度必須適應(yīng)會(huì)計(jì)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求的發(fā)展，我們工作的技術(shù)和管理的需要，提高發(fā)展的過程中，我們希望發(fā)展科學(xué)技術(shù)能有一個(gè)完善的法律保障的社會(huì)，人民的利益，科學(xué)技術(shù)與社會(huì)進(jìn)步的協(xié)調(diào)。法律會(huì)計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，以公有制為主體，以適應(yīng)多元化中國的實(shí)際，開放性和國際公約的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以滿足監(jiān)管要求的需要，適應(yīng)中國國情并符合繼承法律制度和法律管理的結(jié)合和發(fā)展的需要。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系）