張媛

摘 要：本文基于筆者多年從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為研究對(duì)象，分析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義，探討了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，給出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策，全文是筆者長(zhǎng)期工作實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論升華，相信對(duì)從事相關(guān)工作的同行有著重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很廣，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過(guò)程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢?jiàn)，質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于過(guò)程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念可表述為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)等階段，每一階段中各項(xiàng)工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此做出相應(yīng)決策?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循和落實(shí)的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果的好壞，也關(guān)系到企業(yè)管理的效益。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問(wèn)題，給內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的影響。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量主要來(lái)自于政府出臺(tái)的相應(yīng)法律法規(guī)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織進(jìn)行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理逐步向行業(yè)自律管理過(guò)渡。但目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管方面還存在許多缺陷，沒(méi)有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全國(guó)各單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)沒(méi)有明確要求，導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，沒(méi)有形成強(qiáng)有力的質(zhì)量保證體系，外部監(jiān)管力量薄弱。

（2）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有重要影響。目前我國(guó)公司制企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式多樣，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；有的隸屬于總經(jīng)理；甚至有的企業(yè)末設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，內(nèi)審工作由稽核人員兼任；還有很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，工作安排仍由部門領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得不到保證，由此導(dǎo)致內(nèi)

部審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性，無(wú)法真正起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理的作用。

審計(jì)權(quán)限也是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)被賦予相應(yīng)的權(quán)限以保證審計(jì)工作的權(quán)威性與自主性，而在一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多由其他部門人員兼任，沒(méi)有賦予特定的審計(jì)權(quán)限，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)也只是流于形式，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有一定的處理權(quán)，審計(jì)結(jié)果得不到重視，很多問(wèn)題最終被忽略，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的價(jià)值。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問(wèn)題

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開(kāi)了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無(wú)從談起。另一方面，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員又是審計(jì)質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等各方面尚不令人滿意，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員權(quán)責(zé)落實(shí)不到位，仍未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實(shí)不到位

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的人員。目前有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重視不足，并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的人員，一些大規(guī)模企業(yè)由于日常內(nèi)部審計(jì)工作量大，從事內(nèi)部審計(jì)工作人員較少，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)暇顧及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。而在一些小規(guī)模企業(yè)只設(shè)置一兩名職員從事內(nèi)部審計(jì)工作，而審計(jì)質(zhì)量控制幾乎處于空白。有一部分企業(yè)雖設(shè)置了從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員，但質(zhì)量控制主體責(zé)任不明，忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，大多監(jiān)督檢查工作敷衍了事，沒(méi)有真正發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)達(dá)不到規(guī)定的要求。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員招聘時(shí)，考慮內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力較少，內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性較大。在進(jìn)行人員分工時(shí)，人員經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不相匹配，審計(jì)方案實(shí)施得不到應(yīng)有的效果。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

（1）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)的進(jìn)一步提高，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度，加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)操作指南的建設(shè)，在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，最大限度地與國(guó)情相結(jié)合，在規(guī)范制定過(guò)程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制日益受到重視，有學(xué)者建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)。該委員會(huì)具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展質(zhì)量控制相關(guān)問(wèn)題研究，制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》，組織實(shí)施對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標(biāo)方式，選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必要時(shí)實(shí)施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對(duì)一定規(guī)模以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，逐步推廣至較大范圍。該項(xiàng)檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用。科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性就愈有保障。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。因此建議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員組成的審計(jì)委員會(huì)之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；在行政上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門經(jīng)理報(bào)告工作，并對(duì)下屬各職能部門的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會(huì)實(shí)施垂直管理，及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作情況，又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計(jì)工作。

明確內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對(duì)相關(guān)審計(jì)資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、自主決定審計(jì)類型權(quán)、參加重要會(huì)議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3.2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

（1） 落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)

要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)，主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

第一、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須設(shè)置一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員，如企業(yè)規(guī)模較大，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立職能部門，如企業(yè)規(guī)模較少，審計(jì)業(yè)務(wù)量較小，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員的選拔機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。現(xiàn)有的我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用。這些主要集中于對(duì)應(yīng)試者的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的考查，而對(duì)應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識(shí)的掌握則沒(méi)有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計(jì)的職能要求，應(yīng)試者無(wú)需具有系統(tǒng)的財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備而僅憑臨時(shí)復(fù)習(xí)就可能通過(guò)考試，這導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國(guó)的具體情況，在專業(yè)背景及相關(guān)知識(shí)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度①。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)綜合考慮其各方面素質(zhì)，內(nèi)審人員須具備良好的職業(yè)道德，內(nèi)部審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)和一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)具備經(jīng)營(yíng)管理方面知識(shí)、能為企業(yè)改善管理出謀劃策。

（3）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)人員除了經(jīng)過(guò)嚴(yán)格選拔之外，在進(jìn)入企業(yè)工作后，還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識(shí)，接受后續(xù)教育?！秲?nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》對(duì)后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時(shí)等方面已提出了明確要求，關(guān)鍵是如何落實(shí)的問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)情況制訂一個(gè)切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃，培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計(jì)培訓(xùn)管理是一個(gè)充分考慮實(shí)際工作狀況的內(nèi)容。

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