●陳淵鑫

《財(cái)政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（二）

●陳淵鑫

四、違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為

法律條文：

第五條財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員有下列違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：

（一）延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入；

（二）不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金；

（三）違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；

（四）將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算；

（五）擅自動用國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；

（六）其他違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員違反國家上解和下?lián)茇?cái)政收入資金規(guī)定的行為的相關(guān)規(guī)定。

（一）違法主體

本條所針對的違法主體是財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員。一般而言，“財(cái)政部門”包括各級財(cái)政部門以及省級以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)；“國庫機(jī)構(gòu)”是指承擔(dān)國家財(cái)政資金收支出納任務(wù)的中國人民銀行國庫機(jī)構(gòu)。

（二）違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政收入資金規(guī)定的行為種類

違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政收入資金規(guī)定的行為，是指財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在辦理財(cái)政收入資金上解和下?lián)苁马?xiàng)中，違反國家法律、法規(guī)和政策有關(guān)財(cái)政資金上解和下?lián)芄芾淼臅r(shí)間、程序、內(nèi)容等規(guī)定的行為。其主要包括以下六種類型：

1、延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入。延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解財(cái)政收入的行為，是指財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在財(cái)政收入管理中，不按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的繳款時(shí)間或期限上解、劃撥應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入，造成財(cái)政收入在時(shí)間上的延期上解、在資金上的不合理占用的行為。根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定，將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、足額地上繳國庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。在實(shí)踐中，延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入的行為主要包括以下三種類型：一是承擔(dān)財(cái)政收入執(zhí)收任務(wù)的財(cái)政機(jī)關(guān)及其工作人員對按規(guī)定征收的財(cái)政收入，不按國家規(guī)定的繳庫時(shí)間及時(shí)足額繳入國庫，形成收入的延解、占壓。二是國庫管理機(jī)構(gòu)及其工作人員對各收入執(zhí)收單位征收繳入國庫的收入庫款，不按國家規(guī)定的解繳時(shí)間，及時(shí)足額辦理上解、上劃上級國庫機(jī)構(gòu)或集中匯繳的國庫機(jī)構(gòu)，形成財(cái)政收入的延解、占壓。三是承擔(dān)國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反法律、法規(guī)的要求和對財(cái)政收入款項(xiàng)解繳時(shí)間的規(guī)定，不及時(shí)足額上解財(cái)政收入款項(xiàng)，形成收入款項(xiàng)的延解、占壓。

2、不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金。不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金的行為，是指財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在財(cái)政資金管理過程中，不依照經(jīng)批準(zhǔn)的資金預(yù)算和單位用款計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間、金額、渠道、科目等，審核撥付財(cái)政資金，造成財(cái)政資金的滯撥、多撥、少撥或錯撥的行為。其主要包括以下五種情形：一是財(cái)政部門及其工作人員不按照年度預(yù)算和批準(zhǔn)的用款計(jì)劃的要求撥款，辦理無預(yù)算撥款、無用款計(jì)劃撥款、超預(yù)算超用款計(jì)劃多撥款、人為扣減預(yù)算和用款計(jì)劃少撥款以及擅自改變預(yù)算支出的用途等。二是財(cái)政部門及其工作人員不按照規(guī)定的預(yù)算級次、程序和時(shí)限要求撥款，違反規(guī)定越級辦理預(yù)算撥款。三是財(cái)政部門及其工作人員不按照項(xiàng)目、計(jì)劃、用款的實(shí)際進(jìn)度撥款，不根據(jù)國庫庫款實(shí)際情況撥付財(cái)政資金，造成庫款緊張甚至虧庫等。四是國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員對財(cái)政部門簽發(fā)的撥款憑證，不按規(guī)定要求、時(shí)限、金額及時(shí)辦理庫款撥付和轉(zhuǎn)款手續(xù)，滯撥、少撥、多撥甚至不撥庫款。五是國庫經(jīng)收處和有關(guān)金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，不按國家規(guī)定和財(cái)政資金撥款要求，及時(shí)足額辦理預(yù)算資金的撥付、轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)，造成財(cái)政資金的滯留、多撥、少撥、占壓等。

3、違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金。違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金行為，是指國庫機(jī)構(gòu)、承擔(dān)國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，違規(guī)辦理財(cái)政收入款項(xiàng)的收納、劃分、留解、退付的行為總稱。根據(jù)《預(yù)算法》及其實(shí)施條例規(guī)定，各級國庫是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機(jī)構(gòu)，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部、中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對國庫業(yè)務(wù)的管理，及時(shí)準(zhǔn)確地辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款的退付。

4、將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算。將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算的行為，是指財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反財(cái)政資金管理規(guī)定，對按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入國庫核算反映的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算反映。根據(jù)《預(yù)算法》等法律法規(guī)的規(guī)定，承擔(dān)預(yù)算收入管理任務(wù)的財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，對各項(xiàng)財(cái)政收入的管理，都應(yīng)當(dāng)納入國庫核算，如果放在國庫以外的財(cái)政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映，就是違反規(guī)定的行為。

5、擅自動用國庫庫款或者財(cái)政專戶資金。根據(jù)《預(yù)算法》規(guī)定，各級國庫庫款的支配權(quán)屬于本級政府財(cái)政部門。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，未經(jīng)本級政府財(cái)政部門同意，任何部門、單位和個(gè)人都無權(quán)動用國庫庫款或者以其他方式支配已入國庫的庫款。擅自動用國庫庫款和財(cái)政專戶資金違法行為主要包括以下五種情況：一是財(cái)政收入執(zhí)收部門及其工作人員不經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī)構(gòu)同意，辦理國庫庫款退庫和財(cái)政專戶款項(xiàng)退付的情形。二是財(cái)政收入執(zhí)收部門將所收財(cái)政收入存入國庫和財(cái)政專戶之外的過渡性賬戶、經(jīng)費(fèi)賬戶和其他賬戶的情形。三是經(jīng)理國庫和財(cái)政專戶業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)未經(jīng)有關(guān)政府財(cái)政部門同意，動用國庫庫款、財(cái)政專戶款項(xiàng)，辦理退庫和退付財(cái)政專戶款項(xiàng)的情形。四是經(jīng)理國庫或財(cái)政專戶業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)違反規(guī)定將國庫庫款和財(cái)政專戶款挪作他用的情形。五是國庫機(jī)構(gòu)、經(jīng)理國庫或財(cái)政專戶業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)不及時(shí)收納、留解稅收收入、非稅收入，或者延解、占壓國庫庫款、財(cái)政專戶資金的情形。

6、其他違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。本項(xiàng)是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述五項(xiàng)列舉的具體違法情形外，其他違反上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。

五、國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為

法律條文：

第六條國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金;

（二）截留、挪用財(cái)政資金;

（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金;

（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn);

（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金行為的規(guī)定。

（一）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金

以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金的行為，是指國家機(jī)關(guān)及其工作人員采用虛構(gòu)事實(shí)或歪曲事實(shí)的手段，非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢?cái)政資金的行為。其具體表現(xiàn)為以下五種情況：

1、虛增財(cái)政支出數(shù)，多領(lǐng)財(cái)政資金。國家機(jī)關(guān)在列報(bào)預(yù)算執(zhí)行數(shù)或年終進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，不按規(guī)定如實(shí)列報(bào)，在實(shí)際支出數(shù)額小于預(yù)算數(shù)的情況下，通過違規(guī)調(diào)整憑證、賬目和報(bào)表，提供虛假結(jié)算依據(jù)資料等手段，多列報(bào)預(yù)算執(zhí)行支出數(shù)和決算支出數(shù)，多領(lǐng)財(cái)政資金。

2、虛報(bào)人員數(shù)目，多得財(cái)政人員經(jīng)費(fèi)。國家機(jī)關(guān)不據(jù)實(shí)申報(bào)實(shí)有工作人員數(shù)目，采取以編制制定額人數(shù)代替實(shí)有人數(shù)，擴(kuò)大享有資格人員范圍、憑空加大人員數(shù)目等辦法多報(bào)人員數(shù)目，多得財(cái)政人員經(jīng)費(fèi)。

3、多報(bào)預(yù)算所屬單位數(shù)目，騙取財(cái)政資金。國家機(jī)關(guān)在向財(cái)政部門上報(bào)的預(yù)算中，將不屬于財(cái)政預(yù)算列支范圍內(nèi)的單位編制在預(yù)算中，并相應(yīng)編制各項(xiàng)預(yù)算數(shù)目，從而騙得財(cái)政部門批復(fù)不實(shí)的預(yù)算，騙取財(cái)政資金。

4、虛報(bào)專門事項(xiàng)，冒領(lǐng)或多領(lǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金。國家機(jī)關(guān)違反相關(guān)規(guī)定，無中生有，憑空杜撰出特別事項(xiàng)，或是夸大特別事項(xiàng)或問題的范圍和程度，如實(shí)際受災(zāi)地區(qū)僅5個(gè)縣，受災(zāi)人口10萬名，上報(bào)的情況卻是受災(zāi)地區(qū)是10個(gè)縣，受災(zāi)人口20萬名，利用虛假或不實(shí)的資料冒領(lǐng)或多領(lǐng)財(cái)政資金。

5、編造特定事項(xiàng)、偽造資料，騙取財(cái)政貼息資金。國家對用于發(fā)展特定事項(xiàng)的銀行貸款，給予用款單位財(cái)政貼息資金扶持，如治沙財(cái)政貼息資金。相關(guān)國家機(jī)關(guān)違反規(guī)定，將非扶持項(xiàng)目的貸款編造為扶持項(xiàng)目貸款，或者人為提高利息數(shù)目，甚至直接偽造貸款合同、開發(fā)計(jì)劃、貸款使用和利息情況等資料，騙取財(cái)政貼息資金。

（二）截留、挪用財(cái)政資金

截留、挪用財(cái)政資金，是指國家機(jī)關(guān)及其工作人員未經(jīng)法定程序，擅自改變財(cái)政資金用途的行為。在實(shí)踐中，截留、挪用財(cái)政資金主要包括以下五種情形：

1、截留應(yīng)撥財(cái)政資金，挪作他用。在財(cái)政收入支出管理過程中，國家機(jī)關(guān)截留財(cái)政資金只是一種具體的操作手法，最終的目的還是通過某種手法，達(dá)到挪用財(cái)政資金的目的，所以截留的本質(zhì)還是挪用。從實(shí)踐中看，部分國家機(jī)關(guān)基于對下級單位的監(jiān)督管理職權(quán)，采取以虛列支出等手段，將應(yīng)下?lián)芟录夘A(yù)算單位或具體用款項(xiàng)目單位的財(cái)政資金截留在本級，挪作其他用途。

2、挪用事業(yè)經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足。國家機(jī)關(guān)由于人員超編、機(jī)構(gòu)臃腫等原因，違規(guī)挪用各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足的行為。

3、挪用財(cái)政資金，用于職工福利。國家機(jī)關(guān)挪用各項(xiàng)財(cái)政資金（包括行政經(jīng)費(fèi)），為職工超標(biāo)準(zhǔn)購房、為職工子女支付贊助費(fèi)。

4、挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)其他經(jīng)費(fèi)不足或用于其他活動。國家機(jī)關(guān)未按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將全部資金或部分資金彌補(bǔ)本機(jī)關(guān)或所屬單位行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)或其他經(jīng)費(fèi)不足，如機(jī)關(guān)購車、超標(biāo)裝修、支付房租、單位住宅供暖物業(yè)費(fèi)等。

5、以預(yù)算調(diào)整為名，挪用財(cái)政資金。國家機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行中，遇有特殊情況，需要調(diào)整財(cái)政預(yù)算資金的用途和數(shù)額，要向財(cái)政部門報(bào)批，未經(jīng)報(bào)批，以預(yù)算調(diào)整為名，擅自改變財(cái)政資金用途或使用方向，也是挪用財(cái)政資金的行為。

（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金

滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金，是指國家機(jī)關(guān)及其工作人員未在規(guī)定的期限內(nèi)將財(cái)政資金下?lián)艿男袨?。即超過規(guī)定限期撥款就屬于滯留財(cái)政資金的行為。但在實(shí)際工作中，將滯留財(cái)政資金作為一種財(cái)政違法行為來定性時(shí)，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財(cái)政違法行為，超過期限較短，金額較小的不定性為財(cái)政違法行為。具體表現(xiàn)為以下三種情形：

1、批復(fù)預(yù)算不及時(shí)，滯留下?lián)茇?cái)政資金。財(cái)政部門在批復(fù)國家機(jī)關(guān)的部門預(yù)算后，國家機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定批復(fù)所屬各單位預(yù)算，以保證所屬單位預(yù)算執(zhí)行。國家機(jī)關(guān)由于各種原因不按規(guī)定及時(shí)批復(fù)所屬單位預(yù)算，將直接導(dǎo)致無法按預(yù)算規(guī)定將應(yīng)下?lián)苜Y金下?lián)埽瑢⒇?cái)政資金滯留本級。

2、向具體用款單位撥款不及時(shí)，滯留財(cái)政資金。國家機(jī)關(guān)在執(zhí)行本級預(yù)算時(shí)，對于具體用款單位，未按規(guī)定或工作進(jìn)展情況撥款，將財(cái)政資金滯留在財(cái)政賬戶，影響工作任務(wù)完成進(jìn)度。

3、滯留專項(xiàng)財(cái)政資金，影響特定事項(xiàng)開展。對于專項(xiàng)財(cái)政資金，特別是用于救災(zāi)等緊急事項(xiàng)的財(cái)政資金，未按規(guī)定和具體情況及時(shí)撥款，滯留財(cái)政資金將造成很嚴(yán)重的后果和惡劣的影響。

（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)

國家對有關(guān)支出確定了明確定額標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照定額所確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。如《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》對住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助等確定了具體的支出標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支，不得擅自突破標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)踐中，違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)的違法行為主要表現(xiàn)為國家機(jī)關(guān)采取各種手段為單位工作人員發(fā)放各種福利、補(bǔ)貼。

（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為

本項(xiàng)是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述四項(xiàng)列舉的具體違法情形外，其他違反國家有關(guān)規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。

六、違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為

法律條文：

第七條財(cái)政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分：

（一）虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出；

（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算；

（三）違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算；

（四）違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級次或者預(yù)算收支種類；

（五）違反規(guī)定動用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金；

（六）違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為;

（七）其他違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于違反國家預(yù)算管理規(guī)定行為的規(guī)定。

違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為，是指財(cái)政預(yù)決算的編制部門、預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員，在預(yù)決算編制過程和預(yù)算執(zhí)行過程中，違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章中有關(guān)預(yù)算管理各項(xiàng)規(guī)定的行為。

（一）虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出

虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出行為，是指預(yù)算執(zhí)行部門、編制預(yù)決算的財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反預(yù)算收支真實(shí)性原則，在預(yù)算執(zhí)行和編制上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況（決算草案）過程中，人為采取虛假增減手法，調(diào)增或調(diào)減財(cái)政收入和財(cái)政支出的行為。其主要包括四個(gè)方面：

1、虛增財(cái)政收入。在實(shí)踐中，虛增財(cái)政收入主要采取以下五種方式：一是通過稅收征收機(jī)關(guān)向企事業(yè)單位收“過頭稅”虛增財(cái)政收入。二是通過稅收征收機(jī)關(guān)虛開稅票、繳款書虛假入庫而虛增財(cái)政收入。三是通過非稅收入執(zhí)收單位超收、多收各種收費(fèi)，虛增財(cái)政收入。四是通過虛列“其他收入”虛增財(cái)政收入。五是通過國庫機(jī)構(gòu)人為調(diào)增財(cái)政收入科目（項(xiàng)目）達(dá)到虛增財(cái)政收入目的。

2、虛減財(cái)政收入。在實(shí)踐中，虛減財(cái)政收入主要采取以下五種方式：一是稅收征收機(jī)關(guān)對應(yīng)征應(yīng)繳稅款不收不繳，或者征收后存入過渡賬戶、其他存款賬戶，而不繳入國庫。二是稅收征收機(jī)關(guān)違反規(guī)定對企事業(yè)單位辦理緩征稅款。三是稅收征收機(jī)關(guān)違反規(guī)定對已征入庫稅款以誤征、多征為名，辦理稅款退庫。四是執(zhí)收單位對應(yīng)收行政性收費(fèi)、政府性基金等非稅收入不予征收，或者收取后存放過渡賬戶或其他賬戶，不繳入國庫和財(cái)政專戶。五是在預(yù)算調(diào)整期，對已入國庫和財(cái)政專戶的行政性收費(fèi)、罰沒收入通過國庫機(jī)構(gòu)虛假調(diào)庫，對本年已入庫、已入財(cái)政專戶收入予以沖減，調(diào)轉(zhuǎn)為下年收入，虛減當(dāng)年財(cái)政收入。

3、虛增財(cái)政支出。在實(shí)踐中，虛增財(cái)政支出主要采取以下三種方式：一是年終通過虛開大宗商品、勞務(wù)采購、建安工程支出發(fā)票報(bào)支費(fèi)用，虛假列賬虛增當(dāng)年財(cái)政支出。二是通過國庫機(jī)構(gòu)調(diào)庫，人為調(diào)增財(cái)政支出科目數(shù)據(jù)。三是財(cái)政部門對年終尚未實(shí)際撥付的支出資金，通過虛開撥款憑證多記支出賬目而虛增財(cái)政支出。

4、虛減財(cái)政支出。在實(shí)踐中，虛減財(cái)政支出主要采取以下四種方式：一是對當(dāng)年已實(shí)際發(fā)生的大宗商品、勞務(wù)采購支出、建安工程支出，不支不報(bào)不記賬。二是對當(dāng)年實(shí)際已列支、已付款、已報(bào)賬的大宗商品、勞務(wù)采購支出、建安工程支出，通過調(diào)賬沖抵而虛減財(cái)政支出。三是人為調(diào)減國庫機(jī)構(gòu)財(cái)政支出項(xiàng)目數(shù)據(jù)而虛減財(cái)政支出。四是通過財(cái)政部門預(yù)算支出賬表調(diào)賬、調(diào)表虛減財(cái)政支出。

（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算

《預(yù)算法》對預(yù)算編制、預(yù)算的批復(fù)和決算的程序、要求等作出了明確規(guī)定。如《預(yù)算法》第三十五條明確規(guī)定，不得編制赤字預(yù)算。財(cái)政部門、預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員應(yīng)當(dāng)按照《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，編制預(yù)算、批復(fù)預(yù)算。

（三）違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算

《預(yù)算法》第七章對預(yù)算調(diào)整的條件、程序作出明確規(guī)定。根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，各級政府對于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案。中央預(yù)算的調(diào)整方案必須提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審查批準(zhǔn)；縣級以上地方各級政府預(yù)算調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府預(yù)算的調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會審查批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算，各級政府作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定，都是違反規(guī)定的行為。

（四）違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級次或者預(yù)算收支種類

財(cái)政預(yù)決算編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員，在預(yù)決算編制和預(yù)算執(zhí)行中，違反國家規(guī)定，擅自調(diào)整預(yù)算收入、預(yù)算支出的預(yù)算級次和預(yù)算收支科目、項(xiàng)目的行為。主要有以下三種情形。

一是財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對按規(guī)定收取的財(cái)政收入，不按國家法律、行政法規(guī)和規(guī)章確定的預(yù)算級次和預(yù)算科目列收入庫和繳入財(cái)政專戶，而擅自調(diào)整變換預(yù)算級次和預(yù)算科目，主要手法是在征收、開票環(huán)節(jié)對收入項(xiàng)目的預(yù)算級次、預(yù)算科目予以改變。

二是國庫機(jī)構(gòu)和經(jīng)理國庫、財(cái)政專戶業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)及其工作人員，在收納、劃分財(cái)政收入過程中，為了達(dá)到一定目的（比如應(yīng)政府、部門的要求等），對已入庫、入專戶或匯總繳庫上解的財(cái)政收入項(xiàng)目，調(diào)整變更預(yù)算級次和預(yù)算科目。

三是財(cái)政部門及其工作人員在審查部門決算草案和匯編本級決算草案中，為了達(dá)到一定目的，通過直接調(diào)整收入報(bào)表、賬，指使國庫機(jī)構(gòu)調(diào)庫，指使承擔(dān)財(cái)政專戶業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)調(diào)整專戶賬目的手法，擅自調(diào)整變更財(cái)政收支的預(yù)算級次和預(yù)算科目。

（五）違反規(guī)定動用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金

一是《預(yù)算法》及其實(shí)施條例規(guī)定，各級政府預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照本級政府預(yù)算支出額的百分之一至百分之三設(shè)置預(yù)備費(fèi)，用于當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害開支及其他難以預(yù)見的特殊開支。各級政府預(yù)算預(yù)備費(fèi)的動用方案，由本級政府財(cái)政部門提出，報(bào)本級政府決定。未經(jīng)本級政府批準(zhǔn)動用本級預(yù)備費(fèi)的，是違反《預(yù)算法》的行為。

二是《預(yù)算法》規(guī)定，各級政府預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金，由本級政府財(cái)政部門管理，用于預(yù)算執(zhí)行中的資金周轉(zhuǎn)，不得挪作他用。

（六）違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為

違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為，是指財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用單位及其工作人員，在轉(zhuǎn)移支付計(jì)劃下達(dá)、項(xiàng)目申報(bào)、資金的撥付、管理和使用中，違反國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定的行為。其主要有以下六種具體情形：一是虛報(bào)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金項(xiàng)目、夸大轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目資金缺口，虛減、壓低申報(bào)財(cái)政收入實(shí)際水平，套取轉(zhuǎn)移支付資金。二是轉(zhuǎn)移支付資金申請單位、主管財(cái)政部門及其工作人員，多頭申請或重復(fù)申請，套取轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目資金和其他財(cái)政資金。三是主管財(cái)政部門及其工作人員，違反國家規(guī)定的分配要求、范圍，將規(guī)定不予補(bǔ)助的地區(qū)、單位納入補(bǔ)助范圍，分配撥付轉(zhuǎn)移支付資金。四是主管財(cái)政部門不按國家規(guī)定的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式確定計(jì)算、安排轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金。五是不按規(guī)定的要求下達(dá)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金，滯留、滯撥、克扣轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)配套而不安排撥付配套資金或者通過空轉(zhuǎn)、抽回等方式搞虛假配套。六是在轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用中違反規(guī)定，截留、擠占轉(zhuǎn)移支付資金。

（七）其他違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為

本項(xiàng)是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述六項(xiàng)列舉的具體違法情形外，其他違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。

七、違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為

法律條文：

第八條國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定行為的規(guī)定。

我國國有資產(chǎn)的管理制度是一個(gè)非常復(fù)雜的體系，相關(guān)的政策規(guī)定繁多，但其根本宗旨是統(tǒng)一的，即明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障資產(chǎn)的安全和完整，推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約、有效使用，對經(jīng)營性資產(chǎn)實(shí)行有償使用并監(jiān)督其實(shí)現(xiàn)保值增值。

如何確定實(shí)際工作中有關(guān)國有資產(chǎn)管理方面的財(cái)政違法行為？從總體上，要從三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)定，一是登記環(huán)節(jié)，二是核算環(huán)節(jié)，三是處置環(huán)節(jié)。

（一）國家機(jī)關(guān)國有資產(chǎn)的登記環(huán)節(jié)

國家機(jī)關(guān)無論實(shí)行何種預(yù)算管理形式，都必須向有關(guān)部門（財(cái)政部門或主管部門）辦理國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。產(chǎn)權(quán)登記包括設(shè)立產(chǎn)權(quán)登記、變動產(chǎn)權(quán)登記、撤銷產(chǎn)權(quán)登記。在登記環(huán)節(jié)，國家機(jī)關(guān)在國有資產(chǎn)管理方面存在問題主要是不如實(shí)登記取得國有資產(chǎn)的情況，為部門謀取不正當(dāng)利益創(chuàng)造便利條件。其主要表現(xiàn)為以下三種形式：一是國家機(jī)關(guān)將取得的國有資產(chǎn)，在未辦理登記手續(xù)，又未批報(bào)情況下，擅自出租或出借，脫離職能部門的監(jiān)管，利用國有資產(chǎn)為本部門謀取利益。二是國家機(jī)關(guān)將應(yīng)界定為國有資產(chǎn)的捐贈物資，擅自占有、使用。按照國家相關(guān)規(guī)定，對符合條件的捐贈物資，應(yīng)視同國有資產(chǎn)，按國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，而部分國家機(jī)關(guān)將這部分資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，進(jìn)行管理和使用。三是國家機(jī)關(guān)利用不實(shí)或虛假資料，虛減或虛增國有資產(chǎn)價(jià)值。

（二）國家機(jī)關(guān)國有資產(chǎn)的核算環(huán)節(jié)

國家機(jī)關(guān)要將所有國有資產(chǎn)全部納入單位的法定統(tǒng)一賬目，按照財(cái)政預(yù)算制度和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核算和管理，做到賬底清楚，賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符，防止國有資產(chǎn)流失。在核算環(huán)節(jié)上，國家機(jī)關(guān)在國有資產(chǎn)管理方面的主要問題是將應(yīng)納入單位法定的統(tǒng)一賬目核算的，不納入其中核算，或是將在應(yīng)統(tǒng)一賬目核算的國有資產(chǎn)以弄虛作假等手段轉(zhuǎn)為賬外，非法占有和使用，謀取不正當(dāng)利益。按照《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)〔2009〕18號）對“小金庫”的界定，此類行為屬于典型的“小金庫”。在實(shí)踐中，其主要表現(xiàn)為以下兩種形式：一是基本建設(shè)工程完成后，不進(jìn)行竣工決算，或竣工決算完成后，不納入單位法定的固定資產(chǎn)賬目核算，擅自使用，為部門牟取私利。二是國家機(jī)關(guān)將應(yīng)納入單位統(tǒng)一賬目核算的國有資產(chǎn)，不入賬或?qū)①~內(nèi)國有資產(chǎn)違規(guī)轉(zhuǎn)出，私立賬目或不設(shè)賬目，脫離監(jiān)督和管理，進(jìn)行各類非法活動。

（三）國家機(jī)關(guān)國有資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)

國家機(jī)關(guān)對國有資產(chǎn)的處置主要包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損和報(bào)廢等形式。根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)處置國有資產(chǎn)應(yīng)向主管部門或同級財(cái)政部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意處置。同時(shí)，處置國有資產(chǎn)的收益屬于國家所有，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，以確保國有資產(chǎn)不受損害。在實(shí)踐中，國家機(jī)關(guān)違法處置國有資產(chǎn)的具體表現(xiàn)為以下三種形式：

1、非經(jīng)營性資產(chǎn)違規(guī)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。非經(jīng)營性資產(chǎn)是指國家機(jī)關(guān)為完成國家行政任務(wù)和開展業(yè)務(wù)活動所占有、使用的資產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)是指國家機(jī)關(guān)在保證完成本單位正常工作的前提下，按照國家有關(guān)政策規(guī)定用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)。非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的主要方式有：用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為初始投資，在工商行政管理部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，興辦具有經(jīng)營性企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；用非經(jīng)營性資產(chǎn)對外投資、入股、合資、聯(lián)營；用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為注冊資金，在工商行政部門領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》，興辦不具有法人資格的附屬營業(yè)單位；用非經(jīng)營業(yè)性資產(chǎn)對外出租、出借。非經(jīng)營性資產(chǎn)違規(guī)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的行為主要包括以下五種情況：一是國家機(jī)關(guān)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。二是將國家機(jī)關(guān)非經(jīng)營性資產(chǎn)以開辦集體或私營企業(yè)等方法，改變其國家所有性質(zhì)。三是將國家機(jī)關(guān)非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性的資產(chǎn)未實(shí)施有償使用的原則，征收國有資產(chǎn)占用費(fèi)，或?qū)⒄魇盏膰匈Y產(chǎn)占用費(fèi)未按規(guī)定用途使用。四是對非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，未按照國家有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定核定其價(jià)值，故意低估國有資產(chǎn)價(jià)值，從而損害國家利益。五是國家機(jī)關(guān)非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)所得收益未按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

2、國有資產(chǎn)違規(guī)出售、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢，使國有資產(chǎn)受損。《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等法律法規(guī)對國有資產(chǎn)處置行為規(guī)定了嚴(yán)格的審批程序。即任何國家機(jī)關(guān)處置國有資產(chǎn)都必須向上級主管部門或同級財(cái)政部門報(bào)告，履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意處置。其處置收益一律屬于國家，并要按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不得隱瞞收益。

3、擅自隨意核銷債權(quán)。為了保證國有資產(chǎn)的安全，國家機(jī)關(guān)由于向外的借款所形成的債權(quán)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定定期追索，保證債權(quán)的安全。對于確實(shí)無法追索的債權(quán)，應(yīng)報(bào)告相應(yīng)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不得擅自隨意核銷，使國有資產(chǎn)受損。■

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）