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增值型內部審計的核心思想與應用方法

2017-03-28 14:26:24李揚子胡雨杉張曉杰
財政監(jiān)督 2017年12期
關鍵詞:審計工作部門價值

●李揚子 胡雨杉 張曉杰

增值型內部審計的核心思想與應用方法

●李揚子 胡雨杉 張曉杰

增值型內部審計在傳統(tǒng)內部審計的基礎上不斷發(fā)展,為企業(yè)提供增值審計服務,對企業(yè)改善運營和實現目標起到重要作用。本文分析了增值型內部審計的現狀及問題,歸納了增值型內部審計的核心思想,進而提出了增值型內部審計應用方法,為我國增值型內部審計的發(fā)展提出合理的建議。

傳統(tǒng)審計增值型內部審計價值增值

內部審計在公司治理中扮演著重要角色。面對經營環(huán)境的復雜多變,不斷增加的企業(yè)運營風險,企業(yè)對內部審計提高了要求。增值型內部審計以提高企業(yè)運作效率,增加企業(yè)價值為目的,極大地促進了企業(yè)目標的達成和運營的改善。我國增值型內部審計的發(fā)展還不完善,其思想和應用方法上還有著很大的研究空間。

一、我國增值型內部審計的現狀及問題

增值型內部審計在西方國家已被廣泛深入地研究應用,國內越來越多的企業(yè)和學者也展開了許多相關實踐,對增值型內部審計的認識不斷提高。但與西方國家相比,我國的增值型內部審計在應用中還存在許多問題有待改進。

(一)審計實施基礎薄弱

我國增值型內部審計起步較晚,相關的法律法規(guī)不夠完善。我國內部審計沒有專門的審計法規(guī)約束,而現行的《審計法》等相關法律關于內部審計部分沒有囊括增值型內部審計與傳統(tǒng)內部審計所新增的范圍和職能,缺乏實施細則,內容陳舊,無法解決企業(yè)內部審計中層出不窮的問題。加之,許多企業(yè)對內部審計認識不夠,忽視增值型內部審計的落實。國內許多企業(yè)仍保留傳統(tǒng)的手工審計,與信息化審計的發(fā)展趨勢背道而馳,導致審計工作效率低下,無法滿足降本增值的要求。而落后的審計方法和制度體系也不能及時防范風險,提升企業(yè)價值。

(二)組織機構不科學合理

內部審計的獨立性與權威性是實現企業(yè)價值增值的重要條件之一。由于我國內審計機構的設立沒有明確可參考的規(guī)定,許多企業(yè)也沒有認識到增值型內部審計對企業(yè)實現增加價值的促進作用,因此許多內部審計部門只是為了迎合證監(jiān)會的要求設立,成為一種擺設,并非結合企業(yè)自身情況去制定科學合理的組織機構,其隸屬問題始終難以解決。這使得內部審計機構缺乏獨立性和權威性,導致監(jiān)督行為的約束力很小,在開展內部審計工作過程中無法獨立地對企業(yè)的經營管理進行監(jiān)督和評價,審計范圍難以擴大,審計水平仍停留在過去查錯防弊的狀態(tài),在耗費資源的情況下無法為企業(yè)創(chuàng)造價值。

(三)審計人員能力欠缺

我國現有從事內部審計的相關人員綜合能力欠缺。由于缺少相關審計知識的培訓,知識結構不合理,專業(yè)單一,內部審計人員難以達到內部審計工作的新要求。有些企業(yè)內審機構人員甚至是由會計部門轉到內審機構,或由會計人員兼任,導致內部審計機構和人員在獨立性方面也有所缺乏,不具備實現增值型內部審計的能力。由于內部審計人員能力的欠缺,導致部分內審人員無法出具規(guī)范的審計報告、審計成果不能得到充分落實等問題,在一定程度上削弱了內部審計的作用,無法實現增加企業(yè)價值的目標。

(四)監(jiān)督評價體系效力甚微

科學有效的監(jiān)督評價體系不僅能夠精準地衡量工作所創(chuàng)造的價值,也能調動員工的積極性。目前我國大多數企業(yè)的內部審計部門都缺乏合理有效的監(jiān)督評價體系,審計工作沒有合理的監(jiān)督機制,審計成果缺少統(tǒng)一的衡量標準,無法準確地計量審計工作所帶來的價值提升,也無法給予審計人員相應的考核和獎勵。許多企業(yè)仍以審計計劃制定是否合理、審計報告是否及時等機械簡單的計算指標進行考核,無法準確地對增值型內部審計增值成果進行衡量。這使董事無法明確增值型內部審計的工作成果,內部審計人員也無法對其個人能力與價值產生明確的認識,既不能保證增值型內部審計的工作質量,也挫傷了內部審計相關人員的工作熱情。

二、增值型內部審計核心思想

從增值型角度來看,其內部審計主要是降低審計成本,進一步提升工作效率,提出有效的審計建議,為企業(yè)創(chuàng)造價值。降低審計成本是增值型內部審計中最為直接的重要一環(huán)。增值型內部審計,是通過提高審計的工作效率和簡化工作流程來實現降本增效和企業(yè)增值。

(一)降低內部審計成本

當審計人員工作效率逐漸提高,可以消耗更少的企業(yè)資源去實現工作目標時,企業(yè)的價值就會被創(chuàng)造出來。企業(yè)一般通過以下幾種方法來提高內部審計效率:一是改善審計結構,更好地實施現行審計計劃和審計技術。這通常需要加強對內部審計人員的培訓,讓他們掌握相應的技能,提高熟練度。同時要建立妥善有效的監(jiān)督評價機制,提高工作人員的積極性。二是更新審計技術,制定適合企業(yè)自身的審計制度。審計技術不是一成不變的,從傳統(tǒng)的手工審計到如今的信息技術、數據挖掘技術被引入審計領域,審計工作的實施發(fā)展已有了天翻地覆的變化。如果一成不變地使用落后的審計技術,將造成大量的成本浪費,影響審計效率。因此企業(yè)應該不斷更新先進有效的審計方法,在工作中制定符合自己企業(yè)需要的審計制度。三是調整審計戰(zhàn)略,重新設計審計計劃。通過重構審計工作、再配置審計資源,審計師可通過壓縮成本從而提供更深入、更詳細、更廣闊的內部審計服務。審計師將重點從后端評價移向前端評估,能大幅提高審計效率,有助于避免長期審計失效。

同時,摒棄無謂工作。內部審計部門必須摒棄那些已過時的審計項目和服務,節(jié)約審計成本,將時間和資源投入到更有價值的審計工作中。由于經營環(huán)境的變化和經營戰(zhàn)略、業(yè)務的調整,原先一些潛在的經營風險會隨時間消散,曾經有著高價值的審計工作迅速地喪失重要性。因此一個動態(tài)的企業(yè)應該有一個動態(tài)的風險態(tài)度。審計師應削減低價值的審計環(huán)節(jié)與審計活動,摒棄無謂的審計工作與流程,節(jié)省企業(yè)資源進而投入到其它審計工作中去,更好實現企業(yè)價值增值。

(二)提出增加價值的審計建議

增值型內部審計通過提出有價值的審計建議來為企業(yè)實現增值。內部審計部門提出的建議只有被采納并實施后才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。目前而言,內部審計在提出增加價值的審計建議上仍有巨大的潛力。這些方面包括優(yōu)化企業(yè)的組織結構和經營過程、降低企業(yè)生產成本、提高產品質量、提升顧客滿意度等,通過對這類非一次性短期行為提出審計建議,能為公司帶來持久性的影響,在未來持續(xù)地增加企業(yè)價值。

三、增值型內部審計的基本工作與方法

(一)增值型內部審計的基本工作

內部審計部門作為一個管理部門,它的目標和組織的整體目標一致,即通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法參與并評價組織內部控制、風險管理,提出有價值的經營管理信息和建議,以促進整個組織有效運作,最終實現增加組織價值的目標。增值型內部審計的工作主要集中在以下方面:一方面是審評風險管理系統(tǒng)。對風險管理系統(tǒng)的審查和評價可以發(fā)現當前系統(tǒng)的不足之處,幫助組織更好地確定風險,從而對現行的風險管理系統(tǒng)進行改進,確保其有效可靠地運行,最終提高價值。具體而言,增值型內部審計一般通過三種方法來審評:一是審查風險管理系統(tǒng)是否能預防識別風險隱患;二是確定此系統(tǒng)能否有效處理已識別的風險,是否能夠有效地幫助企業(yè)規(guī)避、控制風險,是否存在應對不充分或不當的情況。當存在這種情況時,內部審計人員應該提出相應的改進建議,幫助風險管理系統(tǒng)進步和完善;三是審查評價風險管理系統(tǒng)對風險的應對是否有效,能不能滿足董事會對風險程度的要求,同時內部審計部門也可以提出改進的建議。另一方面是審評組織內部控制狀況。增值型內部審計可以審查評價組織內部控制狀況,找出現有內控制度的缺陷,彌補內控制度的不足并不斷發(fā)展完善內控制度。

通過增值型內部審計來審評組織內部控制狀況主要從兩個部分來創(chuàng)造價值:一是內部審計部門可以從風險防范等方面對內部控制建設進行評價,并出具評估報告。組織通過評估的報告對現行內部控制系統(tǒng)中存在的不足并加以改進,從而提升組織的價值;二是審計部門可以實施內部控制評價,評估組織所制定業(yè)務原則、政策法規(guī)是否符合國家相關規(guī)定;各部門是否有效運行內部控制程序等。

(二)增值型內部審計的方法

增值型內部審計包括傳統(tǒng)和特有的審計方法:一是調查法。調查法是指審計人員通過調查和分析被審計對象的種種情況(包括目標、戰(zhàn)略、內部控制等因素),來發(fā)現對被審計單位產生風險影響的因素并提出解決方案,實現增值目標。二是流程圖法。審計人員將企業(yè)的內部控制流程以及要點制圖,全面考慮各個要素之間的關聯(lián)與影響,同時在實務中根據流程圖對各項業(yè)務的運轉進行審查,從而對現行的內部控制系統(tǒng)進行調整,提出能夠增加企業(yè)價值的建議。三是計算機審計法。通過對計算機技術的使用,審計人員可以實時、非現場地對企業(yè)內部控制系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)以及財務系統(tǒng)進行全面有效地監(jiān)管和評估,同時計算機程序可以更好地對數據進行分析和處理,提出相關審計整改建議和處理意見,完善內部控制、優(yōu)化風險管理,更好實現企業(yè)增值的遠期目標。

四、我國增值型內部審計發(fā)展的建議

(一)完善相關法律制度,規(guī)范增值型內部審計

我國內部審計沒有專門的審計法規(guī)約束,法制體系不完善,導致增值型內部審計發(fā)展緩慢,增值功能難以有效發(fā)揮作用。現行的《審計法》關于內部審計的部分沒有與公司治理相結合,而增值型內部審計作為公司治理的一個重要組成部分,二者密不可分。因此我國迫切需要將增值型內部審計理念與公司治理結構相結合,制定和完善相關法律制度,規(guī)范增值型內部審計。

增值型內部審計將內部審計納入到公司治理的框架中,不僅增強內部審計的規(guī)范性,也直接影響到公司治理效果。而通過完善內部審計的相關法律體系,將增值型內部審計理念融入其中,并恰當定位增值型內部審計的職能,不僅能起到宣傳促進作用,擴大增值型內部審計的影響,還有利于實現審計增值功能,加快我國從傳統(tǒng)內部審計向增值型內部審計的轉型。

(二)設置科學合理的內部審計模式,提升增值型內部審計的獨立性和權威性

內部審計部門的獨立性和權威性是審計工作順利開展的重要保證,而科學合理的內部審計組織模式是審計部門設置的重要基礎。只有選擇科學合理的內審模式,保障內審部門的獨立性和權威性,才能擴大審計范圍,在公司治理的各個領域發(fā)揮作用。根據公司自身的實際情況制定科學的內部審計模式,讓審計部門的組織和人員獨立,把握內部審計的關鍵流程,將資源投入到關鍵地方,提升工作效率,節(jié)約審計成本,有利于增值型內部審計在公司治理中更好地發(fā)揮增值功能。

(三)優(yōu)化內部審計人員知識結構,培養(yǎng)具有高素質、高技術水平的內部審計團隊

增值型內部審計與傳統(tǒng)內部審計相比對審計人員的素質和專業(yè)技能有著更多的要求。審計人員不止需要查錯防弊,更重要的是為企業(yè)創(chuàng)造價值,這要求相關的從業(yè)人員除了本專業(yè)的知識技能之外還需要對公司治理、信息技術、經營管理和風險防范甚至是法律知識都有一定的了解。只有培養(yǎng)了一批具有高素質、高技術水平的審計人員,真正理解增值型內部審計的重要意義,了解其核心思想,采用科學合理的方法開展審計工作,實現企業(yè)價值增值。

(四)完善增值型內部審計的監(jiān)督評價機制,對內部審計進行績效考核

事后的監(jiān)督評價機制有利于落實審計工作,發(fā)揮審計作用。而有效的監(jiān)督評價機制側重于考核績效,因此建立一套增值型內部審計績效評價機制尤為重要,包括對審計的執(zhí)行過程進行監(jiān)督評價和對審計效果的評價。平衡積分卡將財務指標與非財務指標相結合,可以很好地考核內部審計工作績效。首先需要確定戰(zhàn)略目標,由以前單純注重查錯糾弊轉為關注整體服務,對內部審計的目標、企業(yè)的財務情況以及如何從被審計部門獲得更多信息以實現審計目標;然后將增值型內部審計的戰(zhàn)略目標按照平衡計分卡的財務、顧客(被審計部門)、內部業(yè)務流程、學習與成長四個層面進行分解,并對每一層面目標達成的因素進行考察;最后尋找上述分解后的戰(zhàn)略目標的因果關系,然后分配在適合的要素里。在尋找各要素間的相互關系后,確定推動績效的核心因素,尋找實現戰(zhàn)略目標的方法,以改善企業(yè)經營,增加企業(yè)價值。

增值型內部審計是內部審計發(fā)展的新階段,它主張通過降低審計成本,提高工作效率,提出有效的審計建議,為企業(yè)創(chuàng)造價值。我國企業(yè)對增值型內部審計的應用過程中存在著各種問題,無法真正地實現企業(yè)增值。相信日后,增值型內部審計的理論研究會不斷完善,企業(yè)也會不斷更新對內部審計的認識,越來越重視增值型內部審計的作用,將其增值功能發(fā)揮到實處,加快傳統(tǒng)內部審計模式的轉型,讓增值型內部審計在國內更快地發(fā)展。■

(作者單位:中南財經政法大學會計學院)

[1]呂秀芝.實現內部審計增值的領域和途徑[J].中國內部審計, 2010,(05).

[2]余玉苗,詹俊.論增值型企業(yè)內部審計的發(fā)展[J].審計研究, 2001,(05).

[3]張培.增值型內部審計增值問題探析[J].財會通訊,2012,(04).

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