●何新宇 王一涵

芻議稅務(wù)稽查選案效率

●何新宇 王一涵

稽查選案是稅務(wù)稽查的首道工序，指導(dǎo)著整個(gè)稽查工作的方向，對(duì)稅務(wù)稽查工作起著至關(guān)重要的作用。但是在我國(guó)現(xiàn)階段的稅務(wù)稽查工作中，選案并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。本文從我國(guó)稅務(wù)稽查選案的現(xiàn)狀入手，闡述了已有的選案方式，分析了選案的現(xiàn)狀，指出了提高我國(guó)選案效率的重要性和緊迫性。最后借鑒美國(guó)、德國(guó)等稅制發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀選案經(jīng)驗(yàn)，提出提高我國(guó)選案效率的幾項(xiàng)建議。

稅務(wù)稽查選案效率稅務(wù)系統(tǒng)

稅務(wù)稽查選案是指在稽查工作開展之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先通過一定方法篩選出稽查對(duì)象，為接下來的稽查工作確立具體的目標(biāo)和方向。選案屬于基礎(chǔ)工作，選案的質(zhì)量直接影響著整體稽查工作的效率。科學(xué)提高稽查選案效率，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要依照相關(guān)法律制度、合理確定稽查范圍、準(zhǔn)確選取稽查對(duì)象，這是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)選案效率的關(guān)鍵，有利于充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能。

一、我國(guó)稅務(wù)稽查選案現(xiàn)狀

稅務(wù)稽查選案方法不是一成不變的，它是由各個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收政策不斷做出改進(jìn)和調(diào)整的。選案技術(shù)的革新、稽查人員專業(yè)素養(yǎng)的提高、各相關(guān)部門信息共享程度的加深，都會(huì)不同程度地提高稽查選案的效率。

（一）現(xiàn)階段選案方法

目前我國(guó)的稅務(wù)稽查選案主要有系統(tǒng)內(nèi)部選案和系統(tǒng)外部選案兩個(gè)途徑。系統(tǒng)內(nèi)部選案是指選案人員通過解讀所在稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料庫(kù)內(nèi)已取得的納稅人各項(xiàng)申報(bào)材料和稅收征管記錄來進(jìn)行選案，主要包括計(jì)算機(jī)選案和人工選案；系統(tǒng)外部選案是指選案人員通過解讀從其他稅務(wù)機(jī)關(guān)或外部有關(guān)部門取得的、與納稅人相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，判斷納稅人繳稅情況從而選案的過程。所涉及的系統(tǒng)外部信息包括國(guó)家、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)交換的信息，工商、公安、海關(guān)、財(cái)政提供的涉稅信息，金融、銀行部門獲取的資金信息，同級(jí)政府各部門間的案件轉(zhuǎn)辦、上級(jí)政府或上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件，以及公民舉報(bào)提供信息等。

1、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部選案。在計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)尚未成熟的現(xiàn)實(shí)情況下，人工選案是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用的另一種選案方式。人工選案是由稅務(wù)機(jī)關(guān)選案人員根據(jù)本轄區(qū)的征管數(shù)量和年度稽查目標(biāo)，確定需要篩選出的稽查對(duì)象的總數(shù)，結(jié)合稽查人員的稽查經(jīng)驗(yàn)，以隨機(jī)抽樣的方式，排查出容易發(fā)生稅收違法行為的企業(yè)。

隨著技術(shù)發(fā)展，目前利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案是較為科學(xué)、高效的選案方法，采取這種方法，首先要掌握充分的案源信息。納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)稽查和征管資料和情報(bào)交換等都是稽查選案中常用的案源信息。其次是設(shè)計(jì)科學(xué)的計(jì)算機(jī)選案模型和適當(dāng)?shù)倪x案指標(biāo)，目前常用的指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債比率等等。最后確定參數(shù)，具體參數(shù)的設(shè)置要根據(jù)各地區(qū)、各行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也可以通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，這一過程注意要嚴(yán)格保密。通過以上操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以篩選出符合條件的納稅人，得出初步選案結(jié)果，再結(jié)合稽查經(jīng)驗(yàn)對(duì)待查對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步分析，最終確定稽查對(duì)象。

2、稅務(wù)系統(tǒng)外部選案。外部選案包括接受納稅人舉報(bào)選案和轉(zhuǎn)辦兩種形式。接受納稅人舉報(bào)選案是指國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家或地方稅務(wù)局在稽查局專門設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)中心，受理公民對(duì)稅收違法行為的檢舉，分析舉報(bào)人提供的違法企業(yè)涉稅信息，有針對(duì)性地調(diào)查被舉報(bào)企業(yè)是否存在包括偷逃稅在內(nèi)的稅收違法行為。對(duì)于接受到的檢舉信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情況分別進(jìn)行處理。對(duì)于某些指向明確、線索清晰的情報(bào)，特別是涉及偷逃稅款、虛開發(fā)票、制造或銷售假發(fā)票等情節(jié)惡劣的稅收違法行為的舉報(bào)，由選案部門整理歸入案源信息；對(duì)于內(nèi)容籠統(tǒng)、線索模糊的舉報(bào)，暫存待辦；稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的檢舉，交由相應(yīng)部門進(jìn)行處理，非受理范圍的情報(bào)，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門。

轉(zhuǎn)辦和交辦轉(zhuǎn)辦是指同級(jí)政府的其他部門轉(zhuǎn)交給稅務(wù)局的稅收違法信息，稅務(wù)稽查局經(jīng)分析、篩選后決定是否立案。對(duì)于篩選后未立案的信息，稅務(wù)局應(yīng)及時(shí)通知信息提供部門，若該部門堅(jiān)持立案檢查，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案調(diào)查。

（二）稽查選案與稽查效果的關(guān)系

在稅務(wù)稽查工作的整體流程中，選案是開展工作的第一步，其正確率，直接決定著稅務(wù)稽查工作的廣度、深度和力度。如果稽查沒有展開一定的廣度，接受稽查的納稅人數(shù)量就會(huì)很少，小范圍稽查容易造成稅負(fù)不公；如果稽查沒有進(jìn)行到一定深度，對(duì)納稅人的了解不夠充分，稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能就難以落實(shí)；如果稽查的實(shí)施沒有一定的力度，不能將納稅人涉稅違法行為調(diào)查清楚，就失去了稅務(wù)稽查的意義。

另外，我國(guó)在稅務(wù)稽查方面一直缺乏專業(yè)人才，在稅務(wù)系統(tǒng)中，稽查人員僅占10%左右，其中只有25%左右的稽查人員具備獨(dú)立查賬能力。如若不能做到有的放矢，很容易造成人力資源的浪費(fèi)和國(guó)家稅款的流失，因此提高稅務(wù)稽查選案效率勢(shì)在必行。

二、我國(guó)稅務(wù)稽查選案存在的問題

雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范選案程序，建立科學(xué)的檢查制度，選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行人員應(yīng)職責(zé)明確。但是在實(shí)際工作中，很多稽查人員尚未認(rèn)識(shí)到選案工作的重要性，使得選案工作流于形式，不管是在組織形式上還是實(shí)施方法上都沒能和其他稅收征管的改革保持一致，阻礙了稅收征管的改革進(jìn)程，更為統(tǒng)籌安排稅務(wù)稽查工作造成了障礙，降低了稽查效率。

（一）稅務(wù)稽查相關(guān)法規(guī)尚未完善，公安、工商部門配合程度不足

稅務(wù)稽查是一項(xiàng)具有剛性的工作，相關(guān)法律法規(guī)是開展工作的基本要素。如若不能做到有據(jù)可依，稅務(wù)稽查就難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的工作目的，甚至?xí)斐啥愂詹还?，降低稅?wù)局的威懾力。在我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，對(duì)稅務(wù)稽查并沒有做出明確的規(guī)定，更缺乏具體的闡述，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查行為缺少有力的法律依據(jù)，存在漏洞。地稅和國(guó)稅部門依據(jù)自身的財(cái)稅目標(biāo)，制定各自的工作程序，進(jìn)行選案和稽查。由于法規(guī)尚不明確，常有公眾對(duì)稅務(wù)稽查的合法性與正當(dāng)性提出質(zhì)疑。另外，雖然在《稅收征收管理法》中規(guī)定了各級(jí)工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)納稅人辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等情況，但是并沒有具體制定各部門之間的資源共享和信息傳遞的制度，使得在實(shí)際操作中，各部門之間交流甚少，各部門配合程度不足。

缺乏法律規(guī)定的信息傳遞制度，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商、海關(guān)、國(guó)土、房產(chǎn)、銀行等部門的行政協(xié)助不到位，很難拓寬選案面，對(duì)于納稅人的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，無法及時(shí)獲取，從而影響了選案準(zhǔn)確度，不能正確篩選出存在稅收違法行為的納稅人。

（二）選案技術(shù)方法落后，缺乏正規(guī)系統(tǒng)的選案標(biāo)準(zhǔn)和流程

選案技術(shù)落后主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是沒有一套成熟的、全面的選案指標(biāo)體系，另一方面是缺乏可以檢索海量稅務(wù)信息的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。

沒有成熟的選案指標(biāo)體系體現(xiàn)在實(shí)際稽查工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)選案采用的方法比較單一，只能依照經(jīng)驗(yàn)關(guān)注納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)和某些特定財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的系統(tǒng)分析。如若納稅人故意編造財(cái)務(wù)指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的會(huì)計(jì)信息就失去了參考價(jià)值，干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的選案工作。

缺少專門用于選案的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)是導(dǎo)致選案方法不夠科學(xué)、技術(shù)性落后的主要原因。近年來，國(guó)地稅的征管戶數(shù)量都在成倍增加，如何管理越來越多的納稅人信息，日漸成為一個(gè)嚴(yán)重的問題。雖然很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)自行開發(fā)系統(tǒng)，但是我國(guó)的稅務(wù)信息化總體上仍處于一個(gè)較低級(jí)的層面，無法監(jiān)督到納稅人日常的經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)，選案時(shí)也僅局限于套用特定指標(biāo)進(jìn)行篩選、檢索，不能將納稅人的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)狀況、資金鏈、納稅信用記錄等信息結(jié)合起來綜合分析。

另外，就現(xiàn)階段我國(guó)的稅務(wù)稽查選案來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任、稅務(wù)稽查的程序、相關(guān)的監(jiān)督管理工作還不具有規(guī)范性，缺乏正規(guī)的、系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和流程。由于我們對(duì)稅務(wù)稽查選案工作沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)和流程，對(duì)稽查選案的對(duì)象和選案準(zhǔn)確度沒有嚴(yán)格的規(guī)定和指標(biāo)，導(dǎo)致某些稽查部門為完成稽查任務(wù)，隨意選取稽查對(duì)象、敷衍了事，使整個(gè)稽查工作都流于形式，沒有發(fā)揮監(jiān)督管理的作用。目前我國(guó)尚未推出統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)各自制定選案標(biāo)準(zhǔn)和程序，缺乏科學(xué)性，準(zhǔn)確性也不高。

三、提高我國(guó)稅務(wù)稽查選案效率的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)稽查選案作為稽查工作的第一個(gè)步驟，影響著稽查工作的整體效果。提高稽查選案效率，能幫助國(guó)家追回流失的稅款，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)威信。我們可以通過分析稅制發(fā)達(dá)國(guó)家的選案經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出我國(guó)選案方法上的不足之處，合理改進(jìn)，建立健全我國(guó)的稅務(wù)稽查選案制度，提高選案效率。

（一）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

稅制發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)稽查選案制度有幾個(gè)基本要素，主要包括健全的法律體系、科學(xué)的選案方法、高素質(zhì)的專業(yè)人才以及豐富的案源信息。這些要素從硬件和軟件兩方面保證了稽查選案的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確度。

在美國(guó)，稅務(wù)稽查工作是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，它有一套獨(dú)立的科學(xué)的稽查體系，系統(tǒng)管理案源信息，有效控制稽查風(fēng)險(xiǎn)，成功提高了稽查效率。美國(guó)主要依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)稽查選案，這一方式對(duì)信息的適用性、真實(shí)性和充分性有著嚴(yán)格要求。信息的取得可以通過納稅人的報(bào)表、特殊審計(jì)對(duì)象和第三方提供等方式。美國(guó)完善的稅法體系規(guī)定了其他相關(guān)部門在稅務(wù)稽查工作中的職責(zé)，保證了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有固定的信息交流平臺(tái)和完整的涉稅信息獲取渠道。例如美國(guó)的稅源信息報(bào)告制度中就明確規(guī)定利息和股息的支付必須通過磁盤或網(wǎng)絡(luò)上報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)；還有在美國(guó)，納稅人很少使用現(xiàn)金交易，大都以支票或信用卡的形式支付，因此在銀行可以清晰地查到納稅人的賬目。不僅如此，美國(guó)的稅務(wù)稽查選案極具針對(duì)性。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的納稅人信息，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以對(duì)納稅人產(chǎn)生一個(gè)初步的描繪，然后再按照計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同渠道取得的各種信息進(jìn)行分析和篩選，并根據(jù)異常情況的程度不同決定是否將其作為稽查對(duì)象。在美國(guó)，通過計(jì)算機(jī)選案方式篩選出的稽查對(duì)象占到90%以上，留給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)動(dòng)數(shù)只有不到10%。對(duì)于選中的納稅人，由計(jì)算機(jī)分配給不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查，稽查過程中出現(xiàn)的問題、取得的信息、工作的進(jìn)展實(shí)時(shí)記入計(jì)算機(jī)，既便于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，也為以后的稽查提供了信息來源，形成了一個(gè)良性循環(huán)。

德國(guó)是全球范圍內(nèi)納稅意識(shí)最強(qiáng)的國(guó)家。在德國(guó)，每年有三萬多起稅收違法案件發(fā)生，涉及稅款總額高達(dá)100多億馬克。同美國(guó)一樣，德國(guó)也有一套獨(dú)立、健全的法律體系，使得德國(guó)內(nèi)部的各個(gè)稅收管理組織機(jī)構(gòu)聯(lián)系緊密，確保了稅務(wù)稽查的順利進(jìn)行。德國(guó)的稅務(wù)稽查主要包括稅務(wù)征收、稅收檢查、稅收違法案件調(diào)查三個(gè)步驟，三權(quán)分立，權(quán)責(zé)分明。在德國(guó)，一般納稅人都委托專業(yè)的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師通過會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師信息數(shù)據(jù)處理中心為納稅人提供納稅相關(guān)服務(wù)。該數(shù)據(jù)處理中心的總部設(shè)在紐倫堡，德國(guó)16個(gè)州均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。該中心的特點(diǎn)是擁有一個(gè)與稅務(wù)資料相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，其中存有德國(guó)所有的稅收法律條文、聯(lián)邦財(cái)政部頒發(fā)的稅收規(guī)章制度以及所有經(jīng)法院判決的稅收案件，還包括德國(guó)170萬戶企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢。近年，在該中心與聯(lián)邦內(nèi)部稅務(wù)信息處理中心成功聯(lián)網(wǎng)后，每月通過這種途徑處理的個(gè)人收入納稅申報(bào)高達(dá)800萬件。另外，德國(guó)對(duì)稽查人員的專業(yè)素質(zhì)有著嚴(yán)格要求。德國(guó)對(duì)于從事稅務(wù)稽查人員的任職資格有著明確的法律規(guī)定：一年以上稅務(wù)稽查經(jīng)歷，并取得專業(yè)培訓(xùn)合格的證書。這就確保了稅務(wù)刑事調(diào)查人員專業(yè)素質(zhì)，保證了稅務(wù)稽查的有效性，減少稅收違法案件的發(fā)生。

（二）鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享

稅務(wù)稽查選案實(shí)際上就是通過分析收集到的納稅人信息，找出存在異常情況的納稅人，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)稽查。如果沒有充分、準(zhǔn)確的資料信息作為支撐，稽查選案就會(huì)無據(jù)可依，成為“無源之水、無本之木”。即使預(yù)定的選案指標(biāo)再科學(xué)、選案方法再合理、選案技術(shù)再先進(jìn)，也只會(huì)造成“巧婦難為無米之炊”的尷尬局面。因此，鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)突破區(qū)域和部門的局限，打破行業(yè)隔閡，努力擴(kuò)寬信息來源渠道，盡快建立一個(gè)輻射范圍廣、信息傳播快、監(jiān)督能力強(qiáng)的稅收資源信息網(wǎng)絡(luò)是迫在眉睫的。

1、建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各地區(qū)資源信息網(wǎng)。稅務(wù)稽查選案是一項(xiàng)依托于資料信息的工作，信息的匱乏和虛假會(huì)導(dǎo)致選案工作的停滯，甚至對(duì)整個(gè)稽查工作造成誤導(dǎo)。所以建立一個(gè)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的資源信息網(wǎng)是當(dāng)務(wù)之急。

建立稅務(wù)系統(tǒng)的資源信息網(wǎng)絡(luò)可以從橫向和縱向兩個(gè)方面入手。所謂橫向網(wǎng)絡(luò)，就是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與本地區(qū)其他掌握納稅人信息的部門的聯(lián)系，例如工商、銀行、公安等部門。增強(qiáng)政府部門之間的行政協(xié)助，最大程度豐富納稅人資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況和涉稅信息。在稽查選案時(shí)做到有據(jù)可依，也更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等科學(xué)選案技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。縱向資源信息網(wǎng)絡(luò)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部上下級(jí)機(jī)構(gòu)組成的垂直信息網(wǎng)絡(luò)。一方面，縱向信息網(wǎng)可以方便轉(zhuǎn)辦、交辦的稅收違法案件的傳遞，另一方面，也方便上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分配稽查任務(wù)，做到責(zé)任明確、不重不漏，提高稅務(wù)稽查效率，避免資料傳遞過程中可能發(fā)生的意外情況，保證了信息的準(zhǔn)確性。

另外，也可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與本地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接聯(lián)網(wǎng)，這樣企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的重大經(jīng)濟(jì)行為和異常數(shù)據(jù)就可以第一時(shí)間反映到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，更好地發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能。建立一個(gè)科學(xué)、完善的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源信息網(wǎng)，能豐富納稅人資料信息，提高稽查選案效率。

2、稅務(wù)稽查信息及時(shí)整理分類、留檔，總結(jié)選案經(jīng)驗(yàn)，完善選案方法。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性工作，為提高稅務(wù)稽查工作的專業(yè)性、更好地打擊涉稅違法犯罪行為，我們可以設(shè)立階梯型稅務(wù)稽查體系，將稅務(wù)稽查信息及時(shí)整理分類、留檔，總結(jié)選案經(jīng)驗(yàn)，完善選案方法。

階梯型稅務(wù)稽查體系具體來說就是建立從總局到基層的統(tǒng)一的稽查體系，針對(duì)不同規(guī)模納稅人，合理分配人員進(jìn)行稅務(wù)稽查，相應(yīng)地，稽查選案可以在該體系里統(tǒng)一完成。階梯型稽查體系有以下幾個(gè)關(guān)鍵要素：首先是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息上傳。各個(gè)地區(qū)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的信息由于受到地域的限制，有一定的局限性，完整度不夠，尤其是對(duì)于一些跨地區(qū)的交易，無法對(duì)比交易雙方的數(shù)據(jù)，使稅務(wù)稽查難以繼續(xù)，影響稽查效果。對(duì)此我們可以建立共享網(wǎng)絡(luò)，要求各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都將本轄區(qū)的納稅人日常經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、以往稽查案例上傳，各稅務(wù)局可以各取所需，豐富案源、拓寬視野。其次是稽查信息的逐級(jí)歸集和分析。為方便信息的整理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“由下至上再至下”的方式，首先在每一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立數(shù)據(jù)分析中心，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將信息向上一級(jí)報(bào)告，較高一級(jí)將收集來的信息分類匯總，再將分析后的結(jié)果向下級(jí)推送。最后是高層次的分析應(yīng)用?？偩只蚴【值膶哟?，掌握著大量的信息，因此可以對(duì)跨地區(qū)的交易進(jìn)行全面的分析，找出交易中的疑點(diǎn)，將案件交辦給方便調(diào)查和處理的稽查部門，避免人力物力的浪費(fèi)，提升選案質(zhì)量，提高稽查效率。

通過這種方法可以做到將稅務(wù)稽查信息及時(shí)整理分類、留檔，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)交流選案經(jīng)驗(yàn)，逐步改進(jìn)稅務(wù)稽查選案方法。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)外部協(xié)作，及時(shí)獲取重大案源，提高選案準(zhǔn)確率

稅務(wù)稽查不是一項(xiàng)封閉的工作，它需要結(jié)合各方面的信息，進(jìn)行綜合分析，結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，判斷納稅人提供的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，從而決定將哪些企業(yè)作為稽查對(duì)象，因此與稅務(wù)系統(tǒng)外的部門之間的協(xié)作就顯得尤為重要。與稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)系統(tǒng)外部門主要包括工商、公安部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及提供違法案件相關(guān)線索的公民。

1、進(jìn)一步加強(qiáng)與工商等部門的協(xié)作，實(shí)行資源共享，有效對(duì)接。工商部門掌握著納稅人開戶、變更、銷戶等方面的信息，與工商部門相互協(xié)作，可以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取本轄區(qū)內(nèi)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。個(gè)別地區(qū)的選案部門對(duì)納稅人不夠了解，只依賴于取得的納稅申報(bào)資料就對(duì)一些銷售金額大、稅負(fù)異常的企業(yè)進(jìn)行稽查，結(jié)果實(shí)際檢查時(shí)才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)已經(jīng)在工商部門注銷，浪費(fèi)了人力物力，也難以完成最終的稽查目標(biāo)，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率和威懾力。

雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中規(guī)定了工商部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)納稅人相關(guān)信息，但是在實(shí)際操作中，并沒有關(guān)于如何通報(bào)的制度和章程，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息就變得很被動(dòng)，最終得到的信息也少之又少。要擴(kuò)大選案面、加強(qiáng)包括工商、公安、國(guó)土等在內(nèi)的第三方的數(shù)據(jù)的收集，首先要做的就是盡快立法，以法律的形式明確各部門的責(zé)任，并就信息傳遞的周期、程度、方式作出規(guī)定，充分拓寬稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取選案信息的渠道。

2、與銀行系統(tǒng)建立良好合作關(guān)系，掌握企業(yè)資金動(dòng)向。審查企業(yè)的銀行對(duì)賬單是稅務(wù)稽查中一項(xiàng)重要工作。通過對(duì)照銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表，稽查人員可以把握納稅人整體的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，并通過了解未達(dá)賬項(xiàng)的性質(zhì)和去向，找出疑點(diǎn)，檢查納稅人是否存在稅收違法行為。

在現(xiàn)代的商業(yè)交易中，銀行掌握著大量的納稅人的資金信息。雖然目前我國(guó)并沒有做到所有交易都必須以支票或信用卡結(jié)算，但是銀行所反映出的企業(yè)的資金流的變化仍然能說明一些問題。

與銀行建立良好的關(guān)系，可以使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握企業(yè)的資金動(dòng)態(tài)，在發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)，立即展開偵查，避免了統(tǒng)一稅務(wù)稽查時(shí)工作量較大的問題，取得的資料也可以為稽查選案提供可靠的依據(jù)。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

[1]梁萍.借鑒美國(guó)德國(guó)稅務(wù)稽查辦法降低稽查風(fēng)險(xiǎn)淺析[J].財(cái)政稅務(wù)，2012(02).

[2]天津市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查處.談如何提高稅務(wù)稽查選案的針對(duì)性[J].天津經(jīng)濟(jì)，2010(05).